淺談會計收入與企業所得稅收入的差異淺議

論文類別:財務管理論文 > 財務分析論文
論文作者: 黃珊珊
上傳時間:2012/4/28 11:35:00

代寫論文網:   論文關鍵詞:會計收入 所得稅收 差異分析
  論文摘要:長期以来,會計與稅務差異困擾著許多企业財務稅務人員,特別是收入的确認問題。按照企業會計準则所反映的企業實際經營成果不一定是企業所得税所要求的計算口徑,納稅調整事项增多又需要更多的稅法专業知識,完全按照稅法口径確認企業的經營成果,又不符合會計信息的質量要求,特別是國有大中型企業以及上市公司。因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業财務人員非常關註的一個梦想,本文對收入準則和企業所得稅關於收入的確認差異方面進行分析。
  一、在收入確認條件方面的差異
  (1)是会計收入更註重實質重於形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現。
  (2)是所得稅法則從國家的角度出發,更註重收入的社會價值的實現。在《企業所得稅法》及其实施條例中,對所得稅收入確认條件未做出明確的規定。但從應納稅所得額的基本原则、收入的形式、內容以及確认收入實現的時間標準等相關規定可以看出,所得稅收入與會計收入的確認條件有差異。现以銷售商品收入的确認條件作為參照來進行分析。
  二、在收入确認範圍上,會計收入小於所得稅法收入主要包括以下幾種情形
  (1)是會計收入的範圍只涉及企業日常活動中形成的经濟利益的流入。《企業會計准則第14號——收入》第2條指出,收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的总流入。根據這一定义,會計收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用权收入。可以看出,會計收入的范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,如企業接受的捐贈收入、無法償付的应付款項等。因此,會計準則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計算會計利潤時,应從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計人當期利潤的利得”納入計算的範圍。在基本会計準則第37條也規定,會計利潤包括收入減去費用後的凈額、直接計人當期利潤的利得或損失等。
  (2)是所得稅收入的範圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。在《企業所得稅法》及其实施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規定了應纳稅所得額的基本原则、收入的形式、內容等。《企業所得稅法》實施条例第25條中指出,所得稅收入还包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的範围大於會計收入,除包括會計收入外,還包括視同銷售貨物、轉讓財产或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、转讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理後又收回的應收款項”,则形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。
  (3)是國家出於鼓励納稅人的某種經營行為或者避免因征稅影響企業的正常經營等目的,在所得稅法中规定了免稅的會計收入。所得稅法第26條規定:免稅收入包括國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境内設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人应稅收入的重要組成部分,只是國家為了實現某些經濟和社会目標,在特定時期或對特定項目取得的經濟利益给予的稅收優惠照顧,而在一定時期又有可能恢復征稅的收入範圍。上述收入屬於會計收入中的“讓渡資產使用權收入”,所以上述免稅收入項目形成新企業所得稅法與會計準則在收入確認範圍上的暫時性差異項目。 免费論文下載中心 http://www.hi138.com  三、在收入確認时間上的差異
  会計準則以權責發生制為基礎來确定收入的入賬時間。而《企业所得稅法實施條例》第9條规定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可以看出,在收入確认時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以,在多數情況下二者對收入確認時間的規定相同,但也有例外。其差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確认時間上。長期股權投資準則中規定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投资企業取得股權投資後,在被投資單位實現損益及宣告分派现金股利或利潤時,均要按照投资單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得稅法實施條例》第17條规定,股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見,所得稅法上對股息、红利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則,更接近於收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。即稅法上不確認會计上按權益法核算的投資收益。
  四、在收入確認金額上的差異
  會計準則和企業所得稅法服務於不同的目的,分別遵循不同的原則,必然导致會計收入與所得稅收入之间的差異。按照會計準則計算的會计收入與按稅法計算的所得稅應稅收入結果不一定相同。針对會計收入與所得稅收入的差異,企業在會计核算時,應當按照會計准則確認收入,在計算交納所得税時應當按照企業所得稅法規定,以會計收入為基礎進行納稅調整。
  五、結束語
  會計準則與企业所得稅法對於收入確认金額的規定大致相同。为了防止偷稅、漏稅,企業所得稅法针對關聯方交易提出了特別納稅調整的方法。按照規定,如果關聯方交易中違背了獨立交易原則,使納稅人申報的計稅依据明顯偏低,且無正當理由的,稅务機關有權采用法定的方法核定计稅依據,而不以會計收入为依據,這也會產生會計收入和所得稅計稅收入的差异。
  

參考文獻


  [1]財政部税政司.2007.新企業所得税法導讀.北京.中國財政經濟出版社.
  [2]《 企業所得稅法實施條例》,法律出版社2007年版。
  [3]財政部:《 企業會計準則2006》經濟科學出版社2006年版。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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