試析中小企業財稅支持政策的國際比較及啟示

論文類別:財政稅收論文 > 財稅法規論文
上傳時間:2011/12/17 16:08:00

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  [摘要]中小企業已經成為推動我國经濟和社會發展的重要力量,但當前我國中小企業發展仍存在著許多制約因素,如在財政稅收方面仍存在政策供給不足等問題。因此,圍繞中小企業财稅支持政策這一問題,本文主要是對美國、歐盟、日本和我國臺灣等發達國家(地區)的中小企業財稅支持政策進行了比較分析,以期對我國構建和完善中小企業財稅支持體系能有所启示和借鑒,進而促進我國中小企业實現健康、持續和快速发展。

[關鍵詞]中小企業;財税支持;國際比較

目前,中小企業在促進我國經濟發展、增加就業、推動創新、催生產業、維護市場公平競爭和社會穩定方面發揮了重要作用。但在後危機時代,隨着投資經營環境和出口环境的不斷惡化,我國中小企业的生存和發展遭遇了前所未有的挑戰。因此,如何加大對中小企業的財稅支持力度,以有效緩解中小企業融资困境並促進中小企業健康發展,是摆在我們面前亟待解决的重大難題。

一、發達國家(地區)中小企業的財稅支持政策

1.-般性政策

發達國家(地區)中小企業的稅收約占其增加值的40%。5%。在實行累進税制的情況下,中小企業的稅负相比以前減輕了一些,但也占其增加值的300/0左右,負担仍較重。為進一步减輕稅負,各國(地區)采取了一系列的措施,如降低稅率、稅收減免、提高税收起征點和提高固定資產折舊率等。下面以美國、日本和韓國为例,簡要介紹一下其稅收優惠政策。

為了減輕中小企業稅負,美国國會於1981年通過了《經濟復興法》,將与中小企業密切相關的個人所得稅降低了25%,資本收益税下調至20%;1997年又頒布了《減輕稅收負擔法》,進一步明確了政府減輕中小企業稅收負担的意圖。根據此法,中小企業在今後的十年中將會得到數十億美元的稅收減免…(P120)。

日本支持中小企業發展的稅收優惠措施主要包括:減輕中小法人的法人稅率,如資本金在l億日元以上的普通法入的法人稅稅率為37.5 010,而對資本金在1億日元以下的中小法人的年度所得分兩部分征稅,即800萬日元以下按28%的稅率征稅,超過800萬日元的部分按37. 5%的稅率征稅。對具有公益法人性質的中小企業的年度所得按27%的税率征稅;對中小法人債務準備金的特別處理,如日本规定按債務比例每年积累的債務準備金作當年的壞賬沖减次年的所得,而中小企業在次年不必全部清賬,可提取16%作為積累;實行促進創業和技術高度化的税制;對固定資產的特別处理,如對企業協會、醫院或診療所等所擁有的固定資產以及環保設施中的特定固定資產,免征固定資產稅。此外,日本在消費、取得不动產、繼承事業、促进研究開發、環境保護、節约能源、廢物利用等方面也采取了一系列的優惠稅制(P117 -118)。

韓國通过稅收優惠來支持中小企业的技術創新和發展,一般采取直接支持和間接支持兩種方式,其中以減免稅收、扣除所得和扣除稅额等直接支持方式為主。如《租减法》第15條規定,創辦中小企業所得稅和法人稅實行免三減二,即開始三年免稅,其後兩年減半征收。《短減法》第19條規定,中小企業技術所得,在国內轉移時扣除全額所得,向國外轉移時扣除50% (P314)。

2.選擇性政策

發達國家(地区)對中小企業實行的選择性政策大致

(1)對新建企業的支持,並鼓勵中小企業在落後地區發展。實踐表明,中小企業在增加就業、技術創新、促進經濟增長、滿足人們日益變化的生活需求等方面發揮了十分重要的作用。为此,發達國家(地區)對新建或擴大投資的中小企業給予了較大扶持,對落後地區的中小企業也實施了某些特殊的政策和措施。如德國對在落後地區新建的中小企業給予免繳5年營業稅的優惠,對新建的中小企業所消耗完的動產投資給予免征500/0所得稅的優惠,對中小企業內部留存資金進行投资的部分免征財產稅,對在德国東部投資的中小企業提供總投賢額15~23%的財政補貼。韩國規定,對在農漁村及首都以外地區和首都地區新創立的技術密集型中小企业,分別減免6年和4年的國稅部分的所得稅及法人地位稅,並減免2年內取得的事業用財產的地方稅部分的註冊稅、所得稅的50%,同時減免5年的事業用財產的地方税部分的財產稅、綜合土地税的50%[4l(P271)。

(2)對吸納就業人員的支持,即按中小企業提供就業崗位的多少而給予相應的財政補貼。如英国政府為了幫助失業者自謀職業,鼓勵他們創辦中小企業,制定了中小企業就業補貼計劃,規定對自主開業的失業者,每周補貼40英镑。到20世紀80年代中期,已有3萬多個中小企業得到了補貼,且幫助了6.6萬名失業者實現了再就业。德國規定,凡失业者創辦中小企業,給予2萬馬克的資助,每招收一名失業者再資助2萬馬克‘P269)。

(3)對人力資源开發項目的支持。為支持中小企業聘用優秀人才並加強職員培訓,發達國家(地區)制定了相應的專項政策。如德國各地都有政府部門開辦的為当地中小企業培訓徒工、對中小企業職工進行知識更新或改行培訓的職業教育中心,經費一般來自於政府撥款,中小企業只為自己的職工承擔部分培訓费用。德國政府還幫助中小企業到就近的大企業培訓自己的职工,並提供必要的財政補貼。据有關資料統計,德國於1994年共辦培訓班6.5萬個,為中小企業培訓員工73萬人,政府用於培訓補貼的支出為1. 47億馬克(P270)。

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(4)对研究開發項目的支持。發達國家(地區)政府對中小企业研究與開發的資助主要是設立政府專項基金,通過制定中小企業技術創新與開發計劃,對符合條件的中小企業給予專項補貼。如美國的“小企業創新研究計劃”要求年研究開發經費在1億美元以上的聯邦政府機構,要按一定比例撥出專款用於資助中小企業的創新研究;研究開發經費在2000萬美元至1億美元之間的聯邦政府機構,每年要為中小企業確定科研項目和目標。為促使中小企業的设備現代化,日本在一般折舊之上又增加了特別折舊(如超過過去5年設備投資的平均值時,第一年可折舊30qo)。對於企業為提高技术能力而購人或租借的機器設備,在第一個年度裏或是給予300/0的特別折舊,或是免交7010的稅金。1985年,日本還出臺了中小企業技术基礎強化稅制,規定中小企業在稅制適用年度投入試验研究費總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除,但扣除額不能超過稅制適用年度法人稅或所得稅的15% (P313-314)o

(5)對中小企業結構调整的支持。如臺灣地區為促使產業順利升級,在20世纪90年代出臺了《促進产業升級條例》以取代《奖勵投資條例》,對一些從事產业升級有關的功能性投資給予了詳細的稅收優惠,如公司為研究和开發新產品、改進生產技術、改進提供勞務技術及改善制程所支出的費用,可以在150/0一20%的限度內抵减營利事業所得稅(P125)。

(6)對中小企業出口的支持。發達国家(地區)為鼓勵出口,对中小企業制定了出口退稅和出口補貼政策。盡管直接的出口補貼受到了越来越多的限制,但各国(地區)政府支持出口的方式逐步變得復雜而隐蔽。如韓國為促進中小企業出口,制定了支援中小企業出口的中長期方案,方案規定在2002年把中小企业在出口總額中所占的比例從上一年的42%提高到50 010。主管中小企業的中小企業廳在各道、市設立支援中小企業出口中心,負責向企业提供咨詢服務,協助企业獲得ISO等國際認證。政府有關部門挑選了1萬家中小企業的5萬多種產品,在因特網上建立“中小企業”主頁,向國內外宣傳,並牽头組織中小企業與貿易代理商洽談,以擴大企業的貿易机會(P172)。

(7)為處境比較困難的中小企業提供政府采購合同。為使中小企業在國民經濟和社會的某些方面充分發揮作用,有些國家(地區)通過給予有選擇性的政府采購來扶持中小企業發展,但有時也會通過政府采購專门扶持一些處境比較困難的中小企業。如美國中小企業在联邦政府采購合同中占有一定的比重,2000年所占比重為23q00 2000年5月,克林頓簽署了一個特別命令,要求聯邦政府采取切實可行的措施,將政府采購合同的至少5%提供給婦女創辦的中小企業(即企业中一個或幾個婦女擁有的股權超過51%的企業)( P156 -157)o

(8)對中小企業破產倒閉的救助政策。如法國除了給予正常經营的中小企業貸款外,還为負債過重、瀕臨倒閉的中小企業設立了再投資特別貸款。日本實施了加強中小企業體制的“經營穩定對策借貸制度”,如由中小企业金融公庫向缺乏資金但有發展前途的中小企業提供低息貸款,設立互助基金等,以防止由信貸緊縮而導致的中小企業破產倒閉和结構性倒閉。為防止中小企業连鎖性倒閉,中小企業金融公庫和國民金融公庫將向資金周轉比較困難的中小企業提供低息貸款,對因相關企業倒閉而存在資金困難的中小企業提供緊急低息貸款等)(P167)。

(9)對遭遇自然災害的中小企業提供特殊贷款。如美國向遭受自然災害的中小企業提供的自然災害貸款。对那些經營狀況良好、在自然災害中損失較為嚴重的中小企業,美國將為它們提供特殊的援助,以幫助它們重新創建企業。在日本,遭遇自然災害且需要重建的中小企業将會得到中小企業金融公庫、國民金融公庫和商工組合中央金庫提供的1000万日元以內的低息貸款3 (P167)。

二、對我國的啟示

发達國家(地區)中小企業財稅支持政策大都經歷了從放任到保護再到促进這三個階段。由於各國(地區)在市場經濟體制模式、市場體系發育程度、經濟发展階段以及歷史和文化等方面存在差異,致使它們的中小企業財稅支持體系也有所不同,但其最終目的是基本一致的,即努力營造適合中小企業发展的經濟社會運行機制,向中小企業提供財政資金援助和稅收減免等,以幫助中小企業改變其在市場經濟中的不利地位。一般來說,中小企業財稅政策主要遵循以下兩種思路,即自由競爭思路與政府幹预思路。以美國為代表的发達國家(地區)是典型的“小政府、大市場”,它們實行自由的市場經濟體制,其資源配置以市場為基礎,政府對企業运營的幹預比較有限,因此它們在財稅政策方面遵循的是自由競爭思路;而日本、韓國等為促进本國(地區)經濟發展,政府對企業運營的幹預较多,實行的是政府幹預較強的市場經濟體制,因此它們在財稅政策方面遵循的是政府幹預思路。而我國無论是從地域還是從文化等方面來看,與日本、韓國等非常相似,因此,我国可考慮借鑒發達國家(地區)尤其是日本和韓國等在中小企業財稅政策方面的成功經驗,並結合我國中小企業發展的實际情況,制定適合我國國情的中小企業財稅政策,如進一步降低高新技术中小企業的所得稅稅率和小規模納稅人的增值稅率,使盡可能多的符合條件的中小企業能夠享受低档稅率的照顧。此外,還要及时清理對中小企業的不合理收費,使其享有與大型企業一样的國民待遇,甚至是超國民待遇。中小企業相關主管部门要積極協調政府采購主管部門,細化政府采購向中小企業傾斜的实施辦法,確保政府采购向中小企業傾斜的政策能夠得到落实;等等。

[参考文獻]

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