試析對於激勵企業技術創新的稅收政策取向

論文類別:財政稅收論文 > 稅收理論論文
上傳時間:2011/12/16 9:26:00

論文代寫網:  [摘要]稅收政策對技術創新的各個阶段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的。稅收政策促進企業技術创新應遵循近期目標和远期目標相結合的原則,具體包括目标分期原則、對象分類原则、過程分段原則和措施分層原則。政策執行中要调整現行企業技術創新的稅收優惠政策,糾正企業間的不平等待遇:強化稅收對企業技術創新研發環節的激勵,確立研發税制的核心地位;創新稅收对科技成果轉化的激勵政策;制定企业技術創新產業化生產階段的稅收激勵政策。
  [關鍵詞]企業技術創新;稅收激勵;科技稅收優惠
 
  一、引言   
  關於“創新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創新”、“科技創新”和“技術創新”等多種提法。但就其本質來說,主要包括科學和技術两個層面的創新,科学創新主要是基礎研究的創新,一般在高校和科研機構中進行;技術創新包括應用技術研究、試驗开發和技術成果商業化的創新,以企業為主體進行。由美籍奧地利經濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產要素的新組合引入生產體系,包括五種具體的情況:引人一種新產品或提供一種產品的新質量;采用一種新的生產方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創新實質上就是技術創新,且這种技術創新主要是以企业為主體進行的,這也正是本文所要關註的。
  目前我國與“創新”相關的稅收激勵集中表現為一系列的科技稅收優惠政策,是對高校和科研機構的科学創新稅收激勵以及對以企業为主體的技術創新稅收激勵的混合體。關於現有税收政策對創新激勵的不足(即現行科技稅收優惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主创新而提出的調整科技稅收優惠政策的建議亦有不少。但整體而言,现有研究仍存在以下幾點不足:一是多數學者的研究模式是通過分析現有科技稅收優惠政策的缺陷,提出促進自主創新的稅收政策建議,但實質上二者并不等同;二是分析現有科技稅收優惠政策缺陷的理論依據不是很充分,多數結論是根據經驗判斷或歸纳其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創新角度切入,部分涉及技术創新的內容,而直接进行企業技術創新的稅收激勵政策研究的則較少。
  基於此,本文从企業技術創新的角度,闡述了稅收政策激勵企業技術創新的理論依據,並結合企业技術創新各階段的特點,分析了現有科技稅收優惠政策中與企業技術創新相关的稅收政策的缺陷,最终提出了構建激勵企业技術創新稅收政策體系的原則和具體建議。
  二、稅收激勵企业技術創新的機理   
  在稅收政策與技術創新的關系中,技術創新是主体,稅收政策是用來促進技術創新的,因此,對技術創新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創新的關鍵。雖然國內外學者對技術創新並未形成一個統一的定義,但其核心內容主要集中在兩個層面:一是根據系統科學的觀點,强調技術創新是一個動態的、復杂的系統過程,包括新思想的產生、研制開發、試驗和試产、批量生產、營銷和市場化的一系列環節,每一个環節都有不同的特點,每個環節都可能產生许多意想不到的情況,因而只有每個環節都采取一定的保護措施,才能保證整個创新活動的成功;二是重視技術創新的成功商業化,認為商業化過程是技術創新的显著特點,也是技術創新區別於纯技術發明的根本之处,因而技術成果的轉化机制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創新就要根據技術創新各個環節的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創新的階段主要包括研发階段、成果轉化階段和產業化生產階段。
  首先,在研發階段,企業需要大量資金購買生產設備、進行產品開發研究和建立銷售渠道,但由於企業規模小,產品技術又不穩定,這一階段的投資風险是最高的,同時又較難獲得規範的银行貸款,而且由於技術創新的準公共品性質,企業沒有積極進行技術創新的动力。因此,政策重點是激勵企業进行技術創新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補贴、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定並廣泛宣傳技術創新投入资金的稅收優惠政策,因為大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利润,享受不到企業所得稅減免优惠,待幾年後科技創新成果的產业化實現了經濟效益、有了利潤時,又大都過了優惠期,結果造成一些企業实際上享受不到稅收優惠。
  其次,在成果轉化階段,企业雖然進行了一些研發活動,但研發活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企业對研發成果的價值判斷仍不明確,企業仍然受到研發成果進入試制階段但无法實現商業化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態度。因此,政策重點是保證企業的研發成果順利進行试驗和試制,政府應對企業转化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優惠政策,此時政府對企業的財政支持政策仍是至关重要的。因此,政府在企業技術創新的中期,應大力加強財政补貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業成果轉化,並配合適當的稅收優惠政策。
  最後,在产業化生產階段,企業要为新技術尋找市場並進行大規模的批量生產,需要大量的社會資金投入新技術的生產活動,或新技術投入生產的產品能够有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業技術创新活動與產業發展结合,著力引導社會資源向風險投資、創新型企業和高新技術產業傾斜,確保新技術產品在市場上順利銷售。相對於財政支持政策,此時企業对稅收優惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優惠政策能引導社會資金投人新技术產品的生產過程,而政府采购則能為新技術產品提供確定的銷路。因此,政府在企業技術創新的后期,側重稅收優惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
  因此,技術創新活動是一个復雜的系統,不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創新的研發階段与產業化生產階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技术創新的成果轉化階段,税收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創新具体階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
  三、現行企業技術創新稅收優惠政策的缺陷   
  1 宏觀層面的不足
  首先,我國現行的科技稅收優惠政策中,以企業為對象的技術創新稅收優惠政策數量最多、占比最大,但是與以科研機構、高校及個人等為對象的稅收優惠政策相比,在絕對數量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業為主體的應用研究才是科技创新的核心,因此,現行科技税收優惠政策並沒有突出企業在科技創新中的核心地位,這是現行稅收政策激勵企業技術創新存在的一個首要問題。
  其次,現行針對企業技術創新的稅收優惠政策中,企业間存在不平等現象,主要體現在不同所有制形式的企业、不同產業的企業之間。這种稅收優惠的失衡形成了一種不公平的稅收環境,必然會在一定程度上扭曲企業技術創新稅收政策的激勵效果。
  如我國企業所得稅法規定“對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅”,但實施細則中對這類高新技術企業的標準作了严格的規定,這就導致真正能夠享受到優惠政策的中小企業較少,而國有、集體大中型企业由於其資金優勢和人力資源優勢,在享受優惠政策時占盡了先機。
  在與技术創新相關的產業稅收優惠政策中,現行稅法只對軟件產业和集成電路產業的企业技術創新制定增值稅及企業所得稅的優惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品按17%的法定稅率征收增值稅後,對其增值稅實際稅负超過3%的部分實行即征即退政策。而對於其他產業的企業技術創新,則僅局限在“國家規劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的範圍內,缺少針對其他新興產业和特殊產業技術創新的稅收優惠政策。 转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   2 微觀層面的缺陷
  我国現行針對企業技術創新的稅收優惠政策,並沒有針對企業整個技術創新過程而設計適當的激勵,這與稅收激励企業技術創新的機理是不相符的。
  首先,長期以來我国技術創新的稅收優惠重點一直放在支持企業創新的生產和成果轉化應用方面,即取得了科技創新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經形成科技實力的高新技術企業才能享受稅收优惠,而根據企業技術創新階段的特點,研發階段最需要支持,處境最為艱难,急需稅收優惠政策為企業解除資金不足和投資風險的顧慮,但現行稅收優惠政策恰恰是對企業技術创新研發過程的激勵不足,僅僅對新增的研發費用實行加計扣除政策:“盈利企業研究開發費用比上年實際发生額增長在10%以上,可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。”而且由于研發投入與一般的經济性支出不同,逐年平穩增长10%以上的要求不符合實際情況。
  其次,在科技成果轉化方面的稅收優惠政策已经比較完善,如稅法明確规定企業技術轉讓、技術開发業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,實行稅收減免優惠,對高新技術成果轉化項目或產品,進行“三免兩减半”,經認定擁有知識產權的高新技術成果轉化實行“五免三減半”优惠等。但激勵技術成果轉化的稅收政策與其前後兩個階段的稅收優惠政策缺乏內在統一性,並未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
  最後,我國現有的科技稅收激勵政策偏重於對企業技術改造、技術引進的稅收扶持,而對技术創新成果的商品化和產業化則支持不夠,僅對企業發明、設计、試制等過程給予優惠,而對技术的產業化、產品化、商品化幾乎沒有考慮。如对高技術產業發展極為重要的風險投資的相關税收激勵制度仍未建立起來。
  四、構建激勵企業技術創新的稅收政策體系   
  1 應遵循的基本原則
  第一,目標分期原則。促進企業技術创新,應從提升能力和增強動力兩個方面設計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進企業技術創新应遵循近期目標和遠期目標相結合的原則,近期目標是解決動力不足的問题,遠期目標則是著重培育企業的技術創新能力。
  第二,對象分類原則。技術创新的主體是企業,而企业又包括大型企業和中小企業。因此,應本著有助於解決企業技術創新過程中遇到的現實困難的原則,分析大型企業和中小企業進行技術創新面臨的不同問題,分別制定對應的稅收政策。但這並不搞新的“特惠制”,大型企業具有較為雄厚的技術創新基礎,税收政策主要解決其技術創新動力不足的問題,而中小企業則面臨著一系列進行技術創新的制約因素,這正是稅收政策的著力點。
  第三,過程分段原則。根據前文關於稅收激励企業技術創新的機理的分析,企業技術創新活動是一個包括技術研發、成果轉化和產業化生產的完整鏈條,税收政策應尊重技術創新規律,根據企業技術創新鏈各階段的不同特點,分別給予支持。
  第四,措施分層原則。促進企业技術創新並非中央政府的独有職責,地方政府结合區域實際情況相机制定稅收優惠政策也是特別重要的。因此,促進企業技術創新的稅收政策應包括中央的統一政策和地方的相機政策兩個組成部分。中央出臺全國統一使用的科技稅收政策,應註意政策的整体效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權的前提下,地方政府可根據當地經濟发展水平,合理制定相關税收優惠政策。
  在上述四個原則的指導下,目前的重點是在全面梳理剖析現行科技稅收政策的基礎上,根据企業技術創新研發階段、成果轉化阶段和產業化生產階段的特點和需求,相應調整現有稅收優惠政策,構建完善的企業技術创新稅收激勵政策體系。具體的政策目標應包括:一是激發企業技術創新動力,解決技術創新的現實困難,並提供現實的增加預期收益、減少預期成本的機會;二是培育技术創新能力,著力改善企業技術創新的基礎條件和政策環境,為企業營造良好的創新氛围;三是對創新型人才的稅收优惠,激發創新人才的創新積極性既能解決創新動力不足的問題,又是培育創新能力的重要途徑。
  2 具體政策建议
  (1)調整現行企業技術創新的稅收優惠政策,糾正企業間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業所得稅”擴展到標準较低的國家需要重點扶持的高新技術企業,使普通的中小科技企業也能享受优惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當擴展到除“軟件產業、集成電路产業”以外的其他新興產業;可將對国內亟需的外商投資企業投资的短缺技術和創新項目給予15%的優惠稅率由特定地區轉為全国的普惠。
  (2)強化稅收对企業技術創新研發環節的激勵,確立研發稅制的核心地位。可以考慮:一是取消对享受稅收優惠的條件限定在企業R&D支出比上年增长達到10%的規定,可以采用支出增量(當年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,並限定享受優惠的最低R&D支出額;二是允許高新技術企業從銷售收入中提取3%-5%的風險準備金,准予從應納稅收入中扣除,當企业發生重大的研究與開發失敗和投資失敗時,允許用風險準備金彌補;三是可以通過進一步擴大費用稅前扣除的適用範圍、加速折舊所有單位研究開發用固定資产、縮短所有研發設備的折舊期限等措施,進一步減少企業研發投入的成本。
  (3)創新稅收對科技成果轉化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉化方面,對進行成果轉化的企業,稅收支持政策可采用對转讓科研成果的企業進行所得税的減免優惠,而對购買科研成果的企業,允許其將用來購買無形資產的特許權使用費支出進行當年稅前列支。如該企业用成果轉讓所得繼續投資於自主創新項目的,应給予再投資抵免,作為鼓勵企業再自主創新的優惠政策。此外,可考虑對企業購入的知識產權,縮短攤销年限;而對於購人的進行技術創新的先進設備,不管是否為高新技術企業,也不管是否在高新技術開發區注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級审批過程,采用兩級或其他方式,以利於企業运用優惠政策。盡可能規定並適时更新詳細的加速折舊設備清單,减少一事一批,減少逐級上报帶來的人為操作及手續繁琐等問題。
  (4)制定企業技术創新產業化生產階段的稅收激勵政策。一方面,對於企業購入進行技術成果產業化生產的先進設備的稅收优惠,現已實行消費型增值稅,下一步可考慮擴大增值稅關于設備的抵扣範圍和增加對中小科技企業購買設備的增值稅抵扣;另一方面,對於企業生產出技術產品進行銷售的税收優惠,如對其當年的广告支出實行全額稅前扣除或適當提高扣除比例;對技术創新產品出口實行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價格進入國际市場,增強其競爭力;對引进重大技術裝備經過消化、吸收和再创新後形成創新性產品的企業,稅務機關退還其進口環節已繳納税款等。
  此外,要通過完善個人所得稅加強對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術創新從業人員工資薪金所得的生活費用扣除標準;對科研人員從事研發活動取得的各種獎金、津貼免征个人所得稅;對高科技人才在技術成果和技术服務方面的收入可比照稿酬所得,减征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓励技術創新。
  
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