試析營業稅改征增值稅試點的幾點思考

論文類別:財政稅收論文 > 稅收理論論文
論文作者: 薛媛
上傳時間:2012/5/8 10:18:00

  【論文摘要】2011年11月16日財政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號),提出先在上海地區的交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務业開展試點,逐步推广至其他行業。本文通過對試點地區提供交通運輸業服務的納稅人在改征增值稅後所受到的影響進行分析後,得出物流運輸業方面的稅負會在此次試点改革後在某種程度上降低,增值稅最終全面取代營業稅是大趨勢。
  【論文關鍵詞】營業稅;增值稅;交通運輸業;建築業
  
  2011年11月16日财政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試点方案》(財稅[2011]110號),提出先在上海地區的交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點,逐步推廣至其他行業,其中交通運輸业、建築業等適用11%稅率,其他部分現代服務業(如研發和技術服务、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等行業)適用6%稅率。
  一、對交通運輸业的影響分析
  繼國務院通過《營业稅改征增值稅試點方案》後,財政部和國家稅務總局2011年11月16日公布了《交通運輸业和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通运輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事项的規定》和《交通運输業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》,明確從2012年1月1日起,在上海地區交通運输業和部分現代服務業開展營業税改征增值稅試點。
  試點地區的納稅人原享受的技術轉讓等營業稅减免稅政策,調整為增值税免稅或即征即退;現行增值稅一般納稅人向試点納稅人購買服務,可抵扣進项稅額;試點納稅人原適用的營业稅差額征稅政策,試點期間可以延续;原歸屬試點地區的營業税收入,改征增值稅後仍归屬試點地區。本試點方案改革的目的是降低交通運輸行業企業的稅負,具體分析如下:
  試點地區提供交通運輸業服務的纳稅人原計算應繳納營业稅=收入總額×3%,屬于價外稅,不允許抵扣。《試点方案》中對交通運輸業改征增值稅適用11%的稅率,即提供交通運輸服務的納稅人需要交納銷項稅,銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率,實際增值稅占含税收入的10%[11%/(1+11%)]。假設一般公路運输的油料消耗約占1/3,过路費約占1/3,另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤。如果加油和修理都能取得增值稅專用發票,可抵扣的進項稅約占收入的5.67%[17%×(1/3)],則運輸業實際應付增值稅為5.33%[11%-5.67%],看起来計征11%的增值稅似乎比原業計征3%的營業稅的稅率高,好像加重了納稅人負担,但我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產的進項稅額,交通運輸業購买的車輛等運輸工具可以作為固定資產進行進項稅的抵扣,估计在運輸工具新購進後的兩年內不需要交納增值稅,因此实際上降低了稅收負担。
  作為購買運輸勞務的一方,如果也是增值稅一般納稅人,則營業稅改征增值稅後也可降低纳稅成本。原規定購買運輸勞務的一方可以抵扣運費的7%作為進項稅,現在按《試点方案》中規定進項稅=含稅運費/(1+11%)×11%=含稅運費×10%,明顯增加了企業進項稅額(含稅運費的3%),對納稅人來說是利好消息。
  適用11%稅率的交通運輸業,主要利好表現在物流運输業方面,而客運業則因為不改征增值稅對之無影響。《試點方案》中說以後要逐步推廣至其他行業,若推廣至其他行業,則對建築業和銷售不動產的影響最大。 免费論文下載中心 http://www.hi138.com   二、預計對建築業的影响
  建築業作為国家的支柱企業,每年可創造大量的产值和收入。然而,由於建築行業的特殊性,許多企業既是產品的生產企業,又是產品的安裝企業。建築業原來排除在征收增值稅之外,人为地扭斷了以增值稅發票管理為環節的管理鏈條,給偷稅、逃稅者以可乘之機。如:建築業建築安裝所需機械設備、建築材料等,它們都屬於應征增值稅的範圍,可由於不屬增值稅管理範圍,專用發票至此為止,給關聯企業轉移收入逃避納稅提供了機會。
  建築工程耗用的建築材料如鋼材,水泥、预制構件等,約占建築業工程成本的65%~70%,它們屬於增值稅征稅範围,在流轉環節已經按流轉额繳納了增值稅。由於施工企業不属於增值稅納稅人,購進建築材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的。相反,在計算營業稅時,外購的建築材料和其他物資又是營業税的計稅依據,還要負担營業稅,從而造成了嚴重的重复征稅問題。
  我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產的進項稅额,可以大大降低資本密集型行业的稅負,同時可以促进企業技術改造和設備更新。因此,改征增值稅,不僅有利于技術改造和設備更新,同時可以減少能源消耗、降低環境汙染,提高我國建築業的国際競爭力。建築業改征增值稅的前提條件是先將交通运輸業改征增值稅,其購買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發票,進而作為進項稅額來抵扣。因此,要將建築業改征增值稅,必須實行收入型或消费型增值稅。在本次《試點方案》中,建築業由原適用3%的營業稅改為征收11%的增值稅,可以減輕建築业的稅收負擔。具體分析如下:
  若對建筑業納稅人由原來的營業稅改征增值税,就可以對原材料進行增值稅的進項稅抵扣,通常一般的包工包料合同中,原材料約占總合同額的40~60%,即進項稅約占收入額的6.8~10.2%(17%×40%=6.8%,17%×60%=10.2%),再加上零星配件和修理抵扣的進项稅,以及轉場運費的进項稅,可以抵扣的进項稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項稅,可見營業税改征增值稅實際稅使負減輕了。但若是純包工的合同,因為可抵扣的進項稅的項目很少,在銷项稅仍為11%的情況下,则實際稅負比原來繳纳3%的營業稅卻增加很多。
  對於總承包方來說,營業稅改征增值稅也是一個福音。在現行營業稅法中雖明確指出,總包方僅就扣除分包款後的余額繳納營業稅,但在實際操作中根本不可能做到,往往造成重復納税。例如A公司承擔甲企业的廠房建設任務,總合同款100萬元,把其中40萬元的地基處理部分分包給了B公司。B公司向A公司開出地基處理發票,交營業稅1.2萬元(40萬元×3%);A公司向甲企業收取工程款100萬元,向甲企業出具了100萬元發票,按稅法规定應納交營業稅1.8萬元(60萬元×3%),但實際工作中稅務局采取的是“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的治稅方針,實現對不动產、建築業營業稅的精細化管理的政策,最後結果是A公司應交營業稅額3萬元(100萬元×3%),導致重復納稅1.2萬元(3萬元-1.8萬元)。有一個變通的辦法是A、B兩公司分别向甲企業開據40萬元和60万元發票,但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致,往往甲企業是不接受這一方法的。若由營業稅改征增值稅後,則A公司雖然開出100萬元的票,但實際僅負擔60萬收入的銷項稅,另外40萬元則可以進行項抵扣,避免了重復納稅。
  在对建築業改征增值稅的同時,需要對原有稅法進行一定修改。比如原稅法規定企業購入建廠房的物資應該入在建工程,屬於非應稅項目,涉及的勞務,材料的進項稅均不得抵扣,若建築業改征增值稅後,這一政策是否應該改變,值得商榷。同樣這也牽到出售不动產,關系最大的是房地產企業。
  三、結論
  隨着營業稅改征增值稅試點方案在上海的施行,企業的税負在某種程度上會降低。增值稅最終全面取代營业稅,是未來中國間接稅制改革的方向。本次改革試点僅在個別地區的部分行業實施,必然帶來試點地區與非試点地區、試點行業與非試點行業、試点納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。但在以后向其他行業推廣時要更多考慮一下相關銜接问題,同時也要根據實際運行情況對稅率進行適當調整。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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