如何用科學發展觀統領出口退稅工作

論文類別:財政稅收論文 > 稅務研討論文
論文標簽:出口貿易論文
論文作者: 陳義鑫
上傳時間:2008/4/24 13:26:00

內容提要:本文針對出口退稅為什麽“既不能多退,又不可少退”,怎樣才能做到“既不多退,也沒少退”進行了比較充分的論證,並遵循增值稅的自然規律,提出了按征稅率退稅的科學辦法。本文認為按征稅率退稅不僅自然取消了退稅地方負擔,進出口征退稅平衡,還會增加中央財政增值稅收入;也只有取消退稅率,才能外汇順差急剎車!減緩和避免人民幣升值的壓力。
關鍵詞:科學發展觀征稅率退税零稅率退稅率取消
人类的活動可以用生產和消費來概括,生產和消費的不斷轉換由买賣來完成,買賣又以貨幣為媒介;增值稅是對買賣方按市場成交價同時征稅,是國家用貨幣來體現意誌、實現職能,公平參與社會生產和消費的首次強制性分配,終點都在貨幣,而通货膨脹或緊縮只不過是貨幣運动的現象。退稅是征稅的逆向運動,如果沒有按照征稅的規則退稅,那麽对社會生產消費的分配,公平參與就會變成幹擾。
一、科學的認識要源於增值稅的自然規律
由賣方向買方按成交價和征稅率收取銷項税,賣方以抵扣進項税後的差額向國家繳纳增值稅,只要買賣成交,買賣雙方一定分別就是銷項稅和增值稅的納稅人,這個過程和結果是增值稅征收的自然規律。
增值稅最大的特點是科學地把同一市場成交價由買賣方按各自的規則同時納稅。買方的納稅額是成交價×征稅率,由賣方收取,而把計算賣方的稅分成固定和變動的兩个部分,把賣方買入的原材料零部件價格÷(1+征稅率)×征稅率作为已經征收的固定稅額,即進項税,也就是把這部分含稅的价格作為將來賣出的整個成交價中國家已經征過税的一段價格,另一段在產品還没有賣出的時候,稅是潛在和變动的,當賣出時,成交的價格就成了全部應該納稅的价格,那麽全部應交稅額減去已經交納的稅額,就是賣方的實际應交的稅額,即增值稅,這段價格也稱為增值額。假如買方不是最終消費者的話,成交價÷(1+征稅率)×征稅率又會成為其已征的固定稅額。因此,增值税的稅收成本對買方來說僅與成交價有關,而賣方的稅收成本也只是与買入的固定進項稅和賣出的成交價有關,與經營者的其它成本等要素都毫無關系。
買方納稅的隱蔽性是造成我國退稅問題的根源。由於買方交的稅是在不知不觉中由賣方連貨款一起收取,買方也不與國家直接發生納稅關系,容易被誤認為只有賣方纳稅人,我國一直實行免賣方出口產品本銷售環節的增值稅和退進項稅,實質就是买方納稅隱蔽性的結果。
但免賣方本銷售環節增值稅並不符合WTO的相關規定。世貿組織在GATT附件9《註釋和補充規定》关於“免征某項出口產品的關稅,免征相同產品供內銷時必須繳納的國内稅,或退還與繳納數量相當的關稅或國內稅,不能視為一種補貼”的規定中並沒有把增值稅包括在內,只有進口商購買出口產品的進項稅是該出口產品內貿時必須繳納的國內税。而免賣方增值稅退進項稅只不過是一種形式。因為退稅的結果只不過是按免退賣方的稅額为標準計算而已,實際上退的仍然是買方的稅,因為結果只是買方價格降低了與退稅額同等的價格;就算把賣方的進項税由抵扣改成了由國家直接退还,但是賣方按成交價向買方收取的銷項稅又怎麽會自動改變呢?假如銷項稅照收,進項税又直退,豈不重復!
成交价是買賣方納稅的計算依據。要使內外貿價格不变,又要使外國的消費者不再是本國产品的納稅人,只有通過退稅讓出口的成交價正好零征稅率,而國家退給賣方的稅額加上零稅率的成交價又正好等於賣方內貿含稅的銷售價。這樣對國内來講是經營者不會因內外貿的變化而稅負發生變化,公平内外貿市場的貿易;對國際來講,由於各國的稅率和征税方法各不相同,需要以零稅率來統一,所以,出口退稅才會成為國際慣例。
以卖方固定變動稅額和退稅率計算退稅,降低的價格就會改變原来環環相扣的征退計稅依據,造成增值稅對社會財富的無序分配和混亂!
二、科學的思想是破解現象的法寶
改革開放以来,我國已基本采用了現代經濟學經濟制度,卻出現了許多用相應的理論無法解釋的現象。理論來源實踐又返過來指导實踐,當出現了理论不能解釋的現象時,就往往预示著執行中出現了问題,而問題往往也就隱藏在尚無法解釋的現象之中。
我國著名的经濟學家林毅夫有句话說得非常經典:“理論本身是一個簡單的因果邏輯體系,一個理論在其邏輯中僅能保留很少幾個對其所要解釋的現象產生決定性影響的最重要的社會經濟變量”。
增值稅是以國家權利作後盾,對社會生产消費的買賣雙方按成交价和征稅率進行的首次強制性分配,在各種要素形成的社會经濟總量和格局中,是最重要的环節和經濟變量,其中,為什麽退稅率與當前出現的許多用理論不能解釋的現象都會密切相關?急需用科學的發展观進行深思!退稅的作用就在於影響和決定出口產品的成交價,只要降低了產品的退稅率,國家就减少了退稅額,企業又可以提高價格多收匯,世上絕對不會有比此更美的好事了,但這種違反自然规律的現象絕對不會是天上掉下的餡餅,會遭到自然的懲罚而適得其反,會造成以下四個方面的影響。
一是退稅低容易按提高的成交價把產品給便宜賣了
退稅率是計劃的產物,退稅率與按市場成交價和征稅率征稅沒有必然的聯系,因此,雖然以退稅率來衡量是“多征少退”,但從出口退稅中央財政欠退稅看又是“少征多退”,這種現象只能說明是因為不該退的退了,該退的又沒有退;或是一部分退多了,另一部分退少了。
免費論文下載中心 http://www.hi138.com 但是,多退會造成该賣的賣不出去,不想賣的少退了反而又給便宜賣了。這是由出口退稅的作用就是影響出口成交价的特性所決定的。“零稅率”是產品內外貿市場價格差別的分水嶺,是决定外銷價是否就是國内價的“正常價值”的關鍵點。當多退稅超過了“0”,國際市場的價格就会低於國內市場,而國内市場價格本身已是一個由競争形成的最低價格,因此,企業沒有特殊需要是不會虧本銷往國際市場的;當退税少了或取消時,同樣成本的出口成交價就會相應的提高,又會起到鼓勵出口的作用。
國際貿易平價是客觀規律。這是由商品和貨幣等值,國際贸易是不同國家間的商品與貨幣之间的平價交換,是不同貨幣按一定的匯率兌換關系所決定的。因此,退稅減少,價格提高就必須進行貨幣升值,否則就會變成價格提高了多少,成交價就便宜了多少。因願意便宜甩賣甚至贈送沒有市場制約的機制,所以,退稅降低,價格就可以提高也不會有障碍。
美元紙幣本位制和匯率的條件下,假如降低退稅率提高了價格,同時進行人民幣升值,那麽這種提高了的價格只不過是一種名義價格和實際價格的平價關系;假如降低退稅率提高了價格,又不升值,或升值小於價格的提高,那麽就等於以便宜提高的價格把產品給賣了,因為,匯率對不同货幣的比例互為倒數。假設1美元=8元時,如果某個商品價格=1美元
,那麽國際貿易平價這個商品價格=8元。假如該商品由於降低退稅率價格提高了1元時,那麽人民幣就只有升值才能維持匯率不變,即8/9美元:8元=1美元:9元,假如沒有升值,那麽就等於是將價值9元的商品以8元的價格就給賣了,或者說只要用8/9美元就可買到8元的商品了。
是不是出現了这種情況,我們還可以從傾销的特點中得到啟蒙。傾銷的特征是商品賣得便宜消費者得益,但本國同行業卻遭到了損害,所以又會进行反傾銷保護,下面現象就是对退稅少了,出口成交價提高了,但對不同的貨幣來說實际上是賣得更便宜了的最好實踐證明。
我国遭到反傾銷的產品主要是降低或被取消退稅的產品,而且对我國反傾銷的發展中和落后國家越來越多,按貿易額遠遠超過了發達國家;中國是遭到反傾销最多的國家,浙江又是中國遭到反傾銷最多的地區,浙江的特點是:加工貿易少,小商品多,順差最大時占全國的37%,究其原因,一般貿易比加工貿易退稅少、小商品的退稅率往往较低,實質就是退稅少了,價格提高了反而便宜了的結果,順差大則說明退稅率低對出口並沒有影響。
鋼鐵退税率下降或取消後,鋼鐵反傾銷的案件就開始不斷的增多。我國1998年到2003年底钢鐵的退稅率一直都是17%,退税超過了零稅率,還增加了“以產頂進”的專项政策,但外銷總是較少(當然其中還有由於退稅不算收入,不得退稅額轉增銷售成本、反映的收入進一步減少,使經營成果低估或叫人民幣低估的問題),並根據鋼鐵產能已嚴重過剩的狀況,在2004年上半年對江蘇铁本鋼鐵項目不惜血本的做出了下馬的決定。但只因2004年後開始鋼材退稅率調整下降,下半年鋼材就变成供不應求,價格也在上漲,還帶動了國內鋼材的上漲,產量也由年產3.5億噸迅速增長到了5.5億噸,產量增長了57%。
認為钢材出口快速增長是国際鋼材需求的快速增加是一種誤解。實質上是鋼材退稅少了、價格涨了,今年一季度鋼铁行業平均利潤率增長了43%,企業出口的積極性高了,但對进口商來說卻因不同貨幣的匯率比例互為倒數的關系,實際上是买入更便宜了。因此,是消費者願買我國更便宜的鋼材,外国減產的結果,才有了鋼材產品反傾销案越多的現象。但征税與退稅不同,以海关2007年1-10月公開的数據,從只受退稅影響的鋼材看,出口還是量價快增,出口總量同比增加63.8%,出口總額同比增長了88.9%;相反的是取消出口退稅後,僅從2007年4月1日開始加征10—15%出口關稅的鋼胚及粗鍛件,出口絕對值同比就下降了13.1%,可見征稅才會成本增加,退稅則相反,不然今年退稅下降了47%,還加快了升值,順差為何只是增長率的相對數同比有些降低?
二是提高價格形成的外匯儲備會造成資產與货幣重組和價值扭曲
退稅少提高的價格,累計結果就是經常項目下的外匯儲備順差,本幣就必須等額增加發行,人民幣升值壓力增加,升值又會引來炒作的外匯;即使升值到位,减少的外匯也只能是炒作的外匯,因退稅少而累積的外匯只有等美元大量發行時才會重新流回市場,日元一直升值值得我們借鉴。
對出口商來說可以按降低退稅率提高的價格收汇,兌換本幣兌現提高的價格,但外匯儲備增加,本幣增加發行,流動性增加,會引起貨幣與資產的價格重組、價值重估。
而貨幣與資產的價格重組結果決定於供求的关系。進口國會對因越来越便宜、供大於求的商品過度的消費,造成大量的浪費,这與我們由於錢越來越多,1分、2分和5分的錢早已不再實際使用了是一樣的道理,不是这部分貨幣不能用,而是幣值占收入的比重越來越微不足道的結果,國際市場上到處是中国造質優價廉的商品,就是中國商品的價格已低到對外國人的收入来說已微不足道的表現,國際市场對中國商品的強勁需求是由大量浪費形成的;而出口商卻因為退稅率降低提高的價格,彌補了退稅減少的損失,造成了產能沒有過剩,虛假的供不應求現象,超量的生產又會超越環境的承載,付出慘重的代價,在被嚴重汙染環境中生產出來的食品,又最容易遭到是否健康的懷疑。因此,在退稅影響的價格導向下,貨幣與資產價格重組结果會造成商品價值與成本的嚴重扭曲。在歐美等國買一瓶礦泉水需要兩美元,在國内買一瓶礦泉水也只需要1.5-2元人民幣,而一些產品在國際市場折合人民币計價比國內市場還便宜,就是造成价格與成本嚴重扭曲的結果。
出口商的價格可以提高,對進口商又是更便宜,這是市場最容易成交的買賣。但成本不变可以提高價格,決定於哪種商品的退稅率要降低或取消,任 免費論文下載中心 http://www.hi138.com 何再優秀的企業家也只能無奈的認命。
三是退稅低會把原來以成本差異賺錢变成以資本賺錢的新模式退稅與征稅正好相反。征稅是增加成本,增加成本就意味著利潤的減少或會被迫退出市場;而退稅則是退還全部或部分已征收的稅款,是增加收入。由于增值稅只與價格有關,又因為計算賣方的增值稅分為固定和變動價格两個部分征收,按現行免本銷售環節增值稅的政策,就閃失了征稅與退稅变動的價格相互制約的關系。而增值稅征收的自然規律,是不管你願不願意,看沒看見,卖方總是向買方收取了成交價×征稅率的稅額,價格越高,收取應交給國家的稅也越多,但都免了,因此,退稅實際上只是減少了原來的稅收成本或相当於是提高了價格。
正常經济的發展,經營者之間是靠技術、生產、銷售和財务成本的差異來獲取超额利潤的,而成本的降低主要靠勞動的結果,因此勞動者的技能和素質就是關鍵,勞動者的地位和勞動力的價格也會隨之提高,經營者增加的資本積累和勞動者收入的差距也是一個缓慢的過程。但是,退稅率造成外匯储備增加、資產與貨幣的价格重組、價值重估的貨币運動,只要有資本可以經營,小资本經營只要不被大資本經营重組,那麽就可以從原來的靠降低成本賺錢,變成靠資本賺錢,可想而知資本賺錢比靠成本差異賺錢不知要容易和快多少倍!短短幾年社會財富越來越向少部分人集中,勞动力價格越來越便宜,就是這種原來靠成本差異賺錢變成靠資本賺錢的變化結果,因此,越來越多空閑的房地产,以及各層官位、學位、職位和煤等等,受到资源限制的產品越來越成了資本經營依附的主要對象。
四是國际糾紛和國內問題增加
退稅率提高的价格使得進口商購買的產品越來越便宜,但也會損害外國相同行業的利益,會遭遇越來越多的反傾銷糾紛,有損我國的國際形象。
我國的外贸依存度已達到了65%,退稅的量和影響也越來越大。九十年代中期、2004年和2007年我國三次大範圍降低退稅率,都在短期內造成了貨幣流通量增加過快,還會引來國際熱錢炒作人民幣。即使我國已嚴重 產能過剩的狀況,新增生產的產品一時也難以彌補新增貨幣与資產等價的空缺,因此,短期內都引起了物價上漲,而通貨膨脹造成的經濟動蕩容易引起社會的動乱。
1998年至2004年,我國的匯率能夠得以維持歷史上唯一穩定的時期,是因為人民幣升值的压力沒有現在這麽大,究其差別,是因為那个時期的退稅率高,平均約15%,退稅比較接近出口額÷1.17×17%的零稅率。可見出口退稅既不能多退,也不能少退,更不能不退。
三、科學的辦法是遵循增值稅的自然規律退稅
退稅的目的是為了通過退稅的作用降低出口產品的成交價到零稅率,並不是為了有利於我國的產品以不含稅的價格參與國際市場的競爭。怎麽退?怎麽征还是怎麽退!國家按買方已征的稅額退給賣方,賣方市場的競爭,出口成交價就會下降與退稅等值的價格,讓買方得到的是一個零稅率的成交價。
即使出口產品已是零稅率的成交價,也無法改變成交價中仍然包含了賣方向買方收到了成交價×征税率應交給國家的稅額,這是增值稅征收的自然規律;賣方还因為銷售的是出口產品,因而才收到了國家成交價÷(1+征税率)×征稅率的退稅额,該退稅額是出口商因銷售同一出口產品而發生的销售收入,同時該退稅額中同樣包含了出口商收取了退稅額×征稅率應交給國家的稅額,因此,出口商把收取應上交國家的稅額抵扣出口產品進項稅的差額就是出口商應交給国家的增值稅額,而退稅額减應交增值稅的差額才是征稅與退稅兩清的結算結果。
例如有一臺設备內外銷的價格對企业來說都是117萬元,销項稅17萬元,進项稅13萬元,內貿的話應交增值税是4萬元。假設出口成交價為X,由於出口成交价+出口退稅額=117萬元,因此出口成交價是:
x+x÷1.17×17%=117萬元
x=102.1567萬元
退稅額=102.1567萬元÷1.17×17%=14.8433萬元
外貿收入=成交價102.1567萬元+出口退稅14.8433萬元=117萬元
由于內外貿銷售收入和已收的銷項稅相同,抵扣進項税後應交增值稅4萬元也應該相同。那麽應交增值稅“抵”出口退稅才是最後實際應退還給出口企業的稅額,即14.8433萬元-4萬元=10.8433萬元。
四、科學的結論是退稅對稅收和貨幣的影響是否為零
衡量一個產品的出口價格是否屬于“正常價值”,國際上最簡明的衡量標準,就在於是不是“國內價”,也只有這樣才能保證國際貿易只是某種外幣與商品的平價交換,才能保證不同貨幣之間的匯率保持相對穩定,使国際貿易可持續的發展。下表是假設關於同一個企業生產相同的一臺設備,用的是相同價格的零部件,只不過因為内外市場、貿易方式、加工貿易進口數量的變化,依據现行的退稅政策計算,結果卻完全不同的情況。
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