論增值稅轉型

論文類別:財政稅收論文 > 稅務研討論文
論文作者: 沈永軍
上傳時間:2009/6/17 10:56:00

  摘 要:我國已從2009年1月1日起全面實行增值税轉型,這是我國稅制改革中的一項重大舉措。在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下,它将為啟動中國經濟的新一轮增長,拉動宏觀經濟更上一個臺阶提供必要的動力。那麽,增值税轉型究竟對企業財務有何影響,企業應如何抓住機遇促進发展,本文將就這些問題作一簡单闡述。
  關鍵詞:增值稅;轉型
  
  1 增值稅轉型的主要內容
  
  增值稅是对商品生產、流通、勞动服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一种流轉稅,所謂增值,是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入,大於購進商品和取得勞務時所支付的金額,是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值,根據對外購固定資产所含稅金扣除方式的不同,增值稅制分為三種不同的類型:生產型、收入型、消費型。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅,只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值,如原材料、燃料等。因此,生產型增值稅的增值部分实際相當於國民生產總值,其税基最大,重復征稅也最嚴重,收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外,還可以扣除固定資產的当期折舊價值,其增值部分實際上相當於國民收入,稅基小于生產型增值稅;消費型增值税允許納稅人一次性扣除用於生產經營的固定資產和流動資產的全部價值,實際上相當於只對消費資料征稅,而生產資料不征稅,因此其稅基最小,消除重复征稅也最徹底。我國2009年1月開始实行的增值稅改革,就是將原来實行的生產型增值稅转變為消費型增值稅,即增值稅轉型。
  在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下,我國推行的增值稅轉型旨在降低企業的税負,促進宏觀經濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國範圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項税額,未抵扣完的進項稅额結轉下期繼續抵扣。與以前实施的增值制度相比,此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變:
  (1)允許企业新購譬如的機器設备所含進項稅額在銷項稅額中抵扣,並明確:①除專門用於非應税項目、免稅項目等的機器設備进項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣;②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額,所谓不動產是指不能移動或移動後會引起性質、形狀改变的財產,包括建築物、構筑物、和其他土地附著物,纳稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬於不動產在建工程,③根據其上位法授权,將不得抵扣進項稅额的納稅人自用消費品,具体明確為應征消費稅的遊艇、汽车和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產經营用品計算抵扣進項稅,為堵塞漏洞,規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項税額,但如果是外購後銷售的屬於普通貨物,仍可以抵扣進項稅額。
  (2)對企業新購設備所含進項稅額采用規范的直接抵扣辦法,不再采用先征後退、增量抵扣的辦法,增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產所含的進項稅額,只能在納税人當年比前一年新增的增值稅额中抵扣,沒有新增增值稅額的不允许抵扣,而直接抵扣辦法,納稅人當年新購進固定資产所含的進項稅額,可以抵扣其應缴納的增值稅額,抵扣不完的結轉以後年度抵扣。
  (3)為平衡小規模納稅人與一般納税人的稅收負擔,在擴大一般納稅人進項稅額抵扣範圍、降低一般納税人增值稅負擔的同時,調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6%和4%統一調低到3%。
  (4)與全面推行增值稅轉型改革相配套,取消了進口設備增值稅免税政策和外商投資企業采用國產設备增值稅退稅政策,同時將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
  
  2 增值稅轉型對企業的影響
  
  此次增值稅轉型對企業的影響總的來說都是利好,它一方面降低了企業的稅負,增強了企業的獲利能力,有利於企業的長远發展,另一方面,在节約資源、保護環境。促进社會經濟穩步發展等也有一定的作用。
  
  2.1 增值稅轉型对企業財務的影響
  (1)實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消费型增值稅允許企業購置設备的進項稅額直接抵扣,減少企业稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得税有所增加,但總的來說企業利润還是有所提高的,如購入價值10萬元的設備,使用壽命為10年,預計凈殘值為0,采用平均年限法計提折舊,增值税稅率為17%,所得税稅率為33%,在生產型增值說形式下,企業新增固定資產11.7萬元,每年的折旧額為1.17萬元,每年可使企业少繳所得稅0.386萬元,折算成年金現值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下,企業新增固定資產10萬元,可少繳增值說1.7萬元,雖然第年折舊額為1萬元,使企業少繳所得說為0.33萬元,折算成年金現值為2.0277万元,比生產型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277),但企業總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
  (2)增值稅轉型提升設备當年的現金流量,增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本,來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅後,固定資產投資的當年,由于企業可以少繳增值稅,經营活動現金流量由於增值稅支出的大幅減少而有所上升,但以後各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響,同時投資當年經營活動現金流量除了受增值稅抵扣的影响外,還有可能由於新增固定資產的作用而使凈經營活動現金流入有所增加,因當年投資固定資產對於现金支出的影響一般高於新增固定資產。而且,受其影響,融資現金流量中的利息支付也會有所上升。
  
  2.2 增值稅转型對企業其他方面的影響
  (1)有利於促進設備的更新改造和高新技術企業的发展,促進產業升級,在原有的增值稅制度下,高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力,又要承擔多繳稅的負擔,在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性,不利於高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技术密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣,獲得更多的減稅收入,有利于企業改進技術,采用先進設備提高創新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產業改造和產業升級,優化產业結構。
  (2)有利於企業節約資源,保護環境,在生產型增值稅條件下,由於固定資产增值稅額不能抵扣,使許多企業不願意更新設備,造成設备老化、技術陳舊,資源浪費、環境污染,增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資,更新設备、提高技術,從而節约資源、保護環境,同時,此次增值稅轉型中將矿產品增值稅恢復到17%,有利於礦產品的合理開發和利用,进一步節約資源,保護環境。 免費論文下载中心 http://www.hi138.com   3 增值稅轉型下企業的應對措施
  
  此次增值稅轉型總體上說對我國極大部分企業都是有利的,但對不同行業、企業的影響也不盡相同,一般情況下,設備、工具類固定資產投资額比較大的資本密集型企業,如橡膠制品業、印刷業和木材加工及其制品业、金屬制品業、紡織業、家俱业、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等,因這些企業在新稅制下能得到較大額度的進項稅抵扣,因此受益較為明顯。而一些固定資產投入較少的企業,如勞動密集企業、商業企業以及还沒有開征增值稅的交通運輸業、仓儲業、建築安裝業、金融業、房地產業等受增值稅轉型的影響相对較小。小規模納稅人在此次增值税轉型中因將稅率統一降至了3%,也能不同程度上受到制度的激勵,獲取一定的利益,各不同行業、企業要根據自身的特點,抓信增值稅轉型帶來的有利時機,采取相應措施,促使企業長期穩步發展。
  增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術改造,進行產品更新換代,以省下更多的資金,增加利潤,擴大生產,同時要註意合理選擇固定資產購入时機,加強發票管理等內部管理機制,配合增值稅轉型的實施以獲取更大利益,(1)采購固定資產應尽量獲取增值稅專用發票,对除房屋、建築物、土地等不動產以外的购進固定資產(包括接受捐贈和實物投資)、用於自制固定資產(含改擴建、安裝)的購进貨物或增值稅應稅勞务,應取得增值稅專用發票,这樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策,如果購進時不能分清固定資產用途的,也要取得增值稅專用發票,待明確購進固定资產的用途後,再最終決定是否能进行增值稅進項稅的抵扣,(2)采購固定資產必須選择供貨商的納稅人身份。在采購固定資產時,供貨商的纳稅人身份有兩種,即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人企業在采购固定資產時應選擇一般納稅人供貨商,因為這樣才能使我們獲得更多的进項稅抵扣,(2)合理选擇固定資產購入時機。因為当期進項稅額只能在當期銷項稅额中進行抵扣,未抵扣完的將結轉至下期抵扣,所以企業應在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產,以實現全額抵扣,企業必須對固定資產投資做出財務預算,合理規劃投资活動的現金流量,分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資规模、速度與企業財稅目標的配合。
  小規模納稅人要加快商品的生產與銷售,時刻把握政策的變化,根據政策變化搞好生產經營。此次增值稅轉型中,對小規模納稅人的征收率統一降至2%,這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。小規模納稅人可利用這些资金加大生產投入力度,擴大經營规模,加速產品的生产與銷售,加快產業升級的步伐。
  對於尚未納入增值稅征稅的交通運輸业、倉儲業、建築業、金融業、房地产業等,按照增值稅改革目标,這些行業最終也將納入增值稅征收範圍,因此,這類企业在生產經營過程中,可考慮在經營许可的範圍內,對於一些固定資產、無形资產、大型不動產的投資,盡量向後推延,待這些行業也納入增值稅征收範圍後再進行投資,這樣就可以節約不少資金了。
  綜上所述,增值稅转型為我國企業帶來了生機,促使企業在目前經濟危機,鼓勵投資和擴大內需的新形勢下,抓信有利時機,促進企業長遠穩定發展。各企業要根據政策要求,全盤考慮,充分利用各方面有利條件,抓生产與管理,爭取企業乃至全國經濟的更好發展。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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