分析企業理財中納稅籌劃平臺的構建與運用

論文類別:財政稅收論文 > 稅務研討論文
論文標簽:企業分析論文
上傳時間:2011/7/23 11:39:00

摘要:隨著社會經濟的發展,納枕籌劃日益成為納税人理財或經營管理中不可或缺的一個重要组成部分,企業要用科學的方法構建納稅籌劃平臺,並在實際經营管理中加以合理運用,以最小的籌划成本獲得最大的稅收效益。
關鍵詞:納稅籌劃 平臺 減輕稅負 理財效益
   納稅籌劃亦称稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下,運用納稅義務人的權利,旨在實現納稅最小化对多種納稅方案進行優化選擇时的謀劃與對策其實质是節稅。但作為納稅籌劃本身而言並不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺並在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容,本文擬就相关問題進行探討。
  一、納稅綺劃平臺的构建原則
  納税籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建纳稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:
  1.政策主導
  納稅籌劃是对稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策谈納稅籌劃只是一種空談不顾稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高汙染、高能耗、長線產業、夕陽产業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品税收籌劃又能有多少作為,
  2.合法有效
  納稅籌劃作為一种節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們对公然的違法偷稅行為比較容易辨別,而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅筹劃必須正確認識並劃清與违法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要贯徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考虑納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
  3.切實可行
  由於企業的情況千差万別.加之稅收政策和稅收籌划的主客觀條件時刻處於變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活动在設計籌劃方案時應註意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
  4.全面權衡
  決定現代企業整體利益的因素是多方面的,稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益,但不是企业的全部經濟利益。因此開展納稅籌划應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考虑、全面權衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應註意的問頤
  納稅籌劃始终貫穿於財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減轻企業的稅收負擔,促進企業經濟效益的提高。
   1價格平臺的運用
  價格平台的核心內容是轉讓定价轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場经濟條件下.任何一個商品生产者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自願的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行转讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定价或擡高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時,有意壓低產品的售價,將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購销價格進而影響產品成本來實现納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作价或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方转移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資产的籌劃。通過無形資產特許使用費转讓定價以此調節其利潤追求稅收负擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業,其报酬不通過技術轉讓收入核算,而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃业務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣後租用、利用不同國家不同的折旧政策等而進行納稅籌劃
  價格平臺作為各種籌劃平台之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景,但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌划時應註意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下应該設立一些輔助的機構或公司並進行必要的安排这種安排是需要支出一定的成本費用的,在纳稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的範圍內。根據現行稅法規定.如果納税人確定的價格明顯不合理.稅務机關可以根據需要進行调整.一般而言.稅務機关調整的價格比正常價格略高一點也就是說,如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌划效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多种方法進行全方位、系统的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。
2.優惠平臺的運用
  利用税收優惠政策進行納稅籌劃,是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家税法的制定意圖.受國家宏觀经濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企业或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業给予稅收上的優惠.則企业可根據自己的實際情況.就地改變生產經營範圍,使自己符合優惠條件.從而获得稅收上的好處,/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什麽位置以尋找最佳節稅临界點,使企業獲利最大;二是企业和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動筹劃法。包括個人改变其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納
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稅人可以根據自己企业的需要,或者選擇在優惠地區註冊或幹脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區,以享受國家給予的稅收優惠政策,減轻稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企业或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研单位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研机構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。
  只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其进行利用。在利用時要註意以下幾個问題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策,卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用,沒有條件或某些條件不符合的,要創造条件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.争取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。

  3.漏洞平臺的運用
  漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國税法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相对漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬於共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方税務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人,這是一個稅收結构設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依註冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年刚興起.這方面的稅收問题是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。
  利用漏洞平臺應註意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化财會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實际參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以後利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
   4彈性平臺的運用
  有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在资源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由於稅额因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌划提供了可能和空間。如原油稅額为每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更达到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的範圍內尋找最低切入點。
  在運用彈性平臺時應註意以下兩個問題:一是弹性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方,因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.實現稅率低,稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
  5規避平臺的運用
  規避平臺是利用稅法中的臨界點來降低稅率、获得稅收優惠。在實際運用时主要有:(1j稅基臨界點規避。起征點與免征額不同,起征點附近部分稅負變化很大。(2)税率跳躍臨界點規避。許多定價的分界點就是稅率跳躍變化的臨界点。(3)優惠臨界點規避。优惠臨界點很多.通常有时間臨界點、人員臨界点和優惠對象臨界點三類。如增值稅的混合經營行為和兼營行為中对以從事貨物的生產、批發或零售為主.並兼營非應稅勞務的企業.年貨物銷售額超過總營業額50%的.視為銷售貨物.征收增值稅不足50%的,視為銷售非應稅勞務征收營業稅。
  規避平臺運用時一是雖然技術要求不很高,但經濟成本可能很高因為規避平台利用的是臨界點引起”质”的突破.就得有足夠的‘’量”變,這其中可能會耗掉許多成本.籌劃時應避免舍本逐末、本末倒置的做法。二是具有廣泛的應用性,考察我國稅法.從懲罚到優惠.從資金到人員等等.許多要素都含有临界點.這就為利用規避平臺避稅提供了無數契機。三是規避平臺與弹性平臺屬於納稅籌劃中两個重要的平臺.兩者具有很大的相通性前者利用’‘點”後者利用”段‘’。如果将‘’點‘’和‘’段”綜合考虑.將規避平臺和彈性平臺結合使用,就可以取得更好的納稅籌效果。

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