淺談應對金融危機的稅收政策評價與思考

論文類別:財政稅收論文 > 稅務研討論文
論文標簽:國際金融危機論文 金融業經濟論文 中國金融經濟論文
上傳時間:2011/12/16 17:06:00

  [摘要]為了減少金融危機的沖擊,各國紛紛采取稅收政策来刺激經濟。從實施施情況看,各國主要是以凱恩斯理論為指導進行稅收政策的調整。盡管程度不一,側重點也有所差別,但主要是在所得稅上做文章,再輔之以流轉税的微調。由於我國经濟基礎和發達國家不同,不能簡單地將凱恩斯的短期分析方法拿來應对長期性問題,需要平衡以應急為目標的基礎設施投資刺激與促进消費增長為目標的結構調整。因此,我國稅收政策的能量應該釋放到有利於改革和結構转換的方向上來,具體可從降低稅收增速、調整稅制結構、進行分稅制稅收管理體制改革、加強非稅收入管理等方面着手。
  [关鍵詞]金融危機;税收政策;減稅;增稅
  2008年初以來,源自美國次贷危機的國際金融危機不斷惡化,並對全球的實體經濟产生巨大沖擊。國際貨幣基金組織(IMF)在2008年10月的《世界經濟展望》報告中指出,受嚴峻金融危機沖击,世界經濟正進入“嚴重低迷期”。IMF將2008年、2009年世界經济增長預期分別下調至3.9%和3%,為2002年以來最低增速;發達国家分別為1.5%和0.5%,远低於2007年的2.6%。據世界貿易組織分析,全球貿易量從2007年的5.5%下降到2008年的4.5%。2009年6月22日,世界銀行業預計全球經濟2009年將萎縮2.9%。2009年7月召開的G8峰會上,各國領導人也慎言经濟形勢還不容樂觀。在嚴峻的現實面前,各國為了刺激經濟,紛紛調整税收政策,希冀擺脫危機的影響,並順勢優化经濟結構。
  一、各國刺激經濟的稅收政策
  (一)發達國家的稅收政策調整
  发達國家為了盡快擺脫金融危機的沖擊,紛紛調整稅收政策,通過增減稅配合來刺激經濟。
  1.減稅政策。
  (1)運用減稅、退稅等手段增加中低收入者的消費能力。美國房地產市場是這次金融危機的導火線,為从源頭上解決危機,刺激國內经濟,布什政府數次調整了稅收政策,奧巴馬執政以來,也在稅收上做文章,其中有一塊就是提高中低收入者的消費能力。
  2007年12月20日,布什總統簽署了《抵押貸款債务減免的稅收豁免法案》,對房屋所有人住房按揭貸款減免的同時進行稅收豁免援助,增强房屋貸款者的債務償付能力。2008年2月14日,布什簽署了總额約為1680億美元法案,希望通過大幅退稅刺激消費和投資。規定年收入在7.5万美元以下的納稅人可得到600美元的一次性退稅;以家庭為單元納稅的,如果家庭年收入不超過15萬美元,每個家庭將得到1200美元的退税;有兒童的家庭,每个兒童將得到300美元的额外退稅。年收入超过7.5萬美元的納税人或年收入超過15万美元的家庭,也可獲得部分退稅。2008年10月2日美國國会參議院通過“史上最大規模救市計劃”,金融救援额度達8 500億美元,其中1500億美元主要用於市場中的弱勢群體。2009年2月11日,奧巴馬政府出台了7 890億美元的經濟刺激方案。在2009年和2010年稅收年度,給予每個中低收入居民纳稅人每年不超過500美元(每個家庭不超過1000美元)的薪酬稅收抵免,如果個人年薪不高於7萬美元,可獲得個稅減免500美元。增加個人所得税的子女稅收抵免,放宽規定期限內首次購房稅收抵免的條件。
  2009年美國還根據通货膨脹指數提高不同申報单位的標準扣除額。已婚聯合申報的夫婦,標準扣除額增加500美元,達到11 400美元;單身個人和已婚单獨申報的個人,標准扣除額增加250美元,達到5 700美元;戶主的標準扣除額增加350美元,達到8 350美元。由於基本生計費用扣除額和標準扣除額的增加,許多低收入者將免於繳納個人所得稅。65歲以上的老年人以及盲人獲得的附加標準扣除額,2009年比2008年增加50美元。此外,美國還提高每種申報身份的稅率檔次起始金額和个人贈予的免稅金額。對已婚联合申報者而言,15%與25%稅率檔次的臨界點從2008年的65 100美元提高到2009年的67 900美元。單身個人、已婚單獨申報的個人以及戶主的稅率檔次起始金額也分別根据通貨膨脹調整。免稅的個人贈予最高額也由2008年的12 000美元,提高到2009年的13 000美元。
  德國、加拿大、英國等也都調高了個人所得税的基本扣除額或降低稅率,并在其他稅種上做文章。英國從2008年12月1日至2009年12月31日,將增值稅標準稅率從17.5%臨時降至15%。提高社會保障税免征和減征收入額的上、下限。其中雇員的免征额由周薪90英鎊提高到95英鎊,自由職業者免征和減征收入額從年所得5 345~40 040英鎊提高到5 715~43 875英鎊。加拿大計劃將貨物和勞务稅稅率從7%降至5%。丹麥政府將個人所得稅最高邊際稅率由目前的63%降到55%。在2011年之前,將個人所得稅最高邊際稅率下调8個百分點,並將适用該稅率的起征所得額在原基礎上提高3.6萬丹麥克朗,使更多丹麥納稅人可以按較低的稅率繳稅。

 (2)運用税收優惠扶持企業、調整產業結構。為了幫助企業渡過難關,很多國家对企業采取各種扶持手段。美國對企業2009年新購置的資產給予特別扣除,允許企業在2008年和2009年發生的經营虧損可以向前結轉5年。對新招聘的越戰老兵和16~24歲的無业青年給予就業稅收優惠。中小企業可獲得總額為500億美元的稅收優惠。日本自2009年4月1日至2011年3月31日,將年度所得不超過800萬日元的中小企業所得稅率由22%降至18%,從2009年2月1日起重新對中小企業實行虧損退税政策。2009年4月日本規定,對日本企業海外分支機構汇回日本的收入免征公司所得稅。英國推遲提高小公司適用的優惠稅率,允許公司虧損前轉3年,並計劃對公司的境外股息免征公司所得稅,防止集團公司總部遷往低稅國。德國對2009年1月1日至12月31日期間購置或生產的固定資產實行25%的余額遞減法計提折舊。法國政府承諾對企業2009年的投資給予115億歐元的信貸和稅收優惠支持,企業可以根据2005、2006、2007各年度的研發費用向税務機關要求返還稅前扣除研發費用後多繳的所得稅款。加拿大逐步降低公司所得稅率,2009年從19.5%降至19%,以后各年逐步降到2012年的15%。葡萄牙將中小企業所得稅率從25%降至12.5%,減少0.1%的物業税。2009年2月上旬,丹麥允許企業延期6個月缴納60億丹麥克朗的增值稅和社會保障稅。
  與此同時,為了增強以後的競爭力,各國還紛紛出臺優惠政策鼓勵產業結構調整。2009年5月5日,美國眾議院通過一項為舊車置換新車提供財政支持的方案。消費者用舊車置換購買更節能的新轎车及卡車時,最多可獲得價值4 500美元的優惠代金券。根據奧巴馬的《美国復蘇和再投資》法案,美国向成千上萬的家庭提供修繕房屋的財政資金支持,納稅人購买節能的制冷和取暖設備、绝緣材料等產品,可享受 1 500美元的稅收抵免。對购買更加節能的充電式混合动力車者,給予最高達7 500美元的稅收抵免。法國經濟、財政與就業部長拉加德2009年5月5日也表示,法國政府擬在近期推出“新車置换獎金”制度,計劃對購買小排量、更環保的新車給予200歐元至1 000歐元的补貼,對購買大排量、高汙染的新車新增高達2 600歐元的汽車購置稅。英國也從2009年5月開始實施涉及34億美元的環保计劃,對將車齡超過lO年的車置換為新車的消費者,給予3 500英鎊的財政补貼,鼓勵民眾用車更加節能環保。德國2009年對主動報廢車龄超過9年的1日車並購買環保車者給予2 500歐元的補貼,並準備將政府用於该計劃的相關補貼上限從15億欧元提高到50億歐元。意大利除了對報廢舊車購买環保車者給予最高達5 000歐元的補貼外,還準备在未來的3年內,給予太陽能供暖產業55%的減稅激励,利用地熱和生物能源供暖的地區也可獲得相應的退稅。
  2.增稅政策。
  為了調節消費,保護环境,減少財政赤字壓力,各國在減稅的同時,還針对性地增稅。美國奧巴馬剛提出的《碳排放總量管制與交易》法案,決定按照“汙染者的碳稅收入,這些稅收大多來自排放量較大的石油、電力和重工業。為了減少國際避稅現象,奧巴馬宣布將在2011年取消“本國企業海外投資延遲納稅”的優惠政策,估計增加稅收2 100億美元。
  英國決定提高煙、酒、燃油税和民航乘客的征稅標準,从2011年4月6日起,对年所得超過15萬英鎊的高收入人群適用的個人所得稅最高邊際税率從40%提高到45%。日本也準備提高消費稅稅率。愛爾蘭財长拉尼漢2009年4月7日宣布一个緊急補充預算案,该預算案總共將增加收入35億欧元(46億美元),其中20億歐元將來自於提高稅收,特別是提高所得稅。重點是提高高收入者的所得稅,個人所得稅的最高稅率將從41%提高至43%;另外,提高煙、酒和汽油的稅收。同時,將社會保險費的上限提高1%。
  (二)發展中國家的稅收政策調整
  伴隨著發達國家的增減稅,發展中國家也加大了稅收調整力度。
  巴西在2008年12月11日宣布實施聯邦稅收減免政策,減免金額預計達84億雷亞爾。提高了個人所得稅適用的各檔税率的最低限額和最高限額,增加了7.5%和22.5%的兩檔稅率。將個人消費金融操作稅率從3%降至1.5%。印度降低部分產品的增值稅,允許国營公司發行總金額為21.1億美元的免稅債券。從2008年11月起開始對鋼鐵和毛豆油恢復征收進口關稅,以保護国內產業。2009財政年度將服務稅稅率從12%下調至10%,10%的消費稅稅率下調兩個百分點。石腦油進口免關税政策延續至2009年3月。

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  韓國政府決定對購買韓国國債和貨幣穩定債券的外國人,免征相關利息收入的法人稅及所得稅,對債券到期之前轉讓債券所得的轉讓差額也予免稅。對截至2010年2月回國購買房地產的海外僑胞予以5年內免繳轉讓所得稅(其中,首都圈防止人口過密區域減免60%的轉讓所得稅)等税收優惠措施,並設立了海外僑胞专用基金,將基金紅利的所得稅率由20%下調到5%。到2010年,個人所得稅率從目前的8%~35%下調至6%~33%。收入扣除額提升到100~150萬韓元。遺产和贈與稅率從目前的10%~50%降至6%~33%。中小企业的公司所得稅從1億韓元提高到2億韓元,資本利得稅的纳稅門檻從6億韓元提高到9億韓元。

  格魯吉亞從2008年1月1日起将企業所得稅稅率從20%降低到了15%,將稅率為12%的個人所得稅與稅率為20%的社會稅合並成單一稅種減按25%的稅率征收。保加利亚從2008年起實行10%的統一的企業所得稅稅率,企業稅負大幅降低。馬來西亞的公司所得稅率已由2006年的28%降低到2007年的27%,並在2009年將稅率降到25%。烏克蘭公司所得税率從2006年開始,每年下降1個百分點,至2010年下降到20%。立陶宛將24%的個人所得税率降至20%,提高低收入家庭的非應稅扣除額,對投資新技術的公司給予所得稅優惠,公司用於再投资的利潤部分可獲得50%的稅收減免,對小型家庭企業提供5年的稅收抵免。但同時將公司所得稅率和增值稅率都提高至20%。
  二、對各国稅收政策的評價
  各国實施的稅收調整政策,尽管程度不一,側重点也有所差別,但主要还是在所得稅上做文章,再輔之以流轉稅的微調。其中發達國家側重於刺激消費和投資。由於這次危機源自房地產市场,因此很多國家,尤其是美國,重點扶持房地產市場,同时通過降低個人所得税、增值稅等拉動內需,並增減稅配合引導产業結構的調整,大力扶持新能源產业的發展,並視之為未來經濟的主导。發展中國家由於個人所得稅比重小,調節能力弱,主要在公司所得稅上做文章,側重於扶持吸納勞動力就業較多的中小企業發展。通過降低稅率、增加抵免等手段提高企業的投資積極性,增強其抗風險能力,並有意識地保護国內產業,減少經濟的對外依賴度。
  可以看出,上述國家的稅收調整,主要是以凱恩斯理論為指导。雖然自20世紀70年代末凱恩斯主義的宏觀政策及理论被貨幣主義學派、合理預期學派、供給學派等群起抨击,並在80年代被供给學派取而代之,但這次的經濟危機,以美國為首的發達國家的稅收政策主要立足於增加需求,希望通過內需的提高來拉動經濟,實質上是凱恩斯主義的回歸。因為凱恩斯主義政策是短期政策,所以很多国家都限定了減稅的有效時間,大多两三年,具有臨時性特征,一旦經濟形勢好轉,就會進行相應的調整。

 這就給我們提供了一個很重要的啟示:拉動內需、启動消費的稅收政策不能長时期使用,只能作為相機抉擇的政策。同時由於我國的經濟基础和發達國家不同,不能簡單地照搬凱恩斯理论,將凱恩斯的短期分析方法拿來應對長期性問題。因為凱恩斯理論有其運用的經濟前提。凱恩斯對消費持“絕對收入假說”,認为消費者的短期消費水平主要取決於现期收入絕對水平,隨著收入增加,人們的消費也增加,但邊際消費傾向是遞減的,將宏觀經濟困境歸結為有效需求不足。
  凱恩斯理論的提出是為了解决西方國家有效需求不足問題,而西方國家的經濟基礎是發達的市場經濟。在發達的市場經濟條件下,經济結構和體制在短期內幾乎是不变的,所以在宏觀經濟分析中,通常不把長期、结構、體制目標列入考察範围。一般是以單一經濟结構和生產要素稀缺性為前提,研究稅收政策与現有資源的最優配置。稅收調整政策主要是作為一种短期、需求管理政策來运用。
  目前我國市場經濟尚不成熟,出現日趨嚴重的內部失衡和外部失衡。內部失衡是指儲蓄率和投资率過高,消費率過低;外部失衡是指國際收支的盈余過大,人民幣升值壓力劇增。這種格局的形成,是長期以來采取的粗放型經濟增长模式所致,即是靠高額資源投入,特別是高額投資來驅動經濟增长。因此,中國 經濟的根本出路在於實現經濟增長模式的轉型。由於我國目前正處在二元结構轉換和經濟轉軌的進程中,結构和體制不僅是可變的,而且直接制約著經濟態勢和宏觀政策的選擇。所以我國稅收政策不能僅著眼於短期效應,調節短期的供給與需求關系,還应兼顧長期發展問題,推進二元經濟結構轉換和經濟體制转軌的進程,促進消費與投資的協調,從根本上解決有效需求不足問題。在这種前提下,稅收政策調控的側重點應和其他國家有所區別。有必要從生產函數著眼運用稅收政策調整分配格局,提高勞動和知識的比重,減少投資性比重,刺激投資的政策只能作為應急措施。從中長期看,我國稅收政策應著力於促進經濟發展方式轉变,即由資源投入驅動的粗放發展转變到效率提高驅動的集约發展。如何平衡以應急為目標的基礎設施投資刺激與促进消費增長為目標的結構调整,是稅收政策決策中的一個關鍵點。
  三、促進我國經濟發展的税收政策建議
  根據國家统計局資料,1978~1990年問的經濟增長中,我國消費增長貢獻率均值為62.9%;1990~2000年下降到56.6%;2001~2007年間,消费貢獻率均值下降到40.8%。與此同時,投資增長貢獻率在三個時期里,則從30.3%上升到36.1%,進而上升到49.5%。消费與投資增長貢獻率的變動,呈加速變化態勢。2001~2007年間消費的貢獻率均值下降了15.8個百分点,投資的貢獻率均值上升了13.4個百分點。投資增长貢獻超越了消費增長贡獻。消費需求的持續低迷,一方面使得我國经濟持續增長後勁不足,經济增長不得不更多地依靠投資需求和出口需求拉動,進而惡化“产能過剩”問題和加劇國際貿易摩擦,“產能過剩”問題惡化和國際貿易摩擦加劇反過來又使得投資和出口拉動型經濟增長模式越來越難以為繼;另一方面也使得我國居民消費水平長期得不到應有的提高,影響了國民生活質量的提升。因此,只有把投資建立在消费市場的有效需求之上,才能有效拉動內需的擴大。作为宏觀調控的工具,靈活有效的稅收政策是刺激消費需求、解决當前消費不足和經濟增長乏力問題的有力舉措。盡管近兩年我國陸續出臺了一些稅收政策,如企業所得稅的合並、增值税轉型、出口退稅率的提高、消費稅的改革、房地產交易的稅收政策調整等,但立足點主要還是鼓勵投資,對拉動消費,促进經濟結構調整的稅收政策還有待完善和加強。因此,我國稅收政策的能量應该釋放到有利於改革和结構轉換的方向上來:在城市,重點排除有礙於新的消费和投資增長點形成的體制和政策障礙;在農村,提高農業生產的收益率,疏通和拓寬農民向非農產業轉移渠道。具體建議
  (一)降低稅收增速
  由於稅收計劃的剛性,很多地方為了完成稅收任務,往往提前征收稅款,這也是多年來稅收增幅远大於經濟增速的主要原因之一。通過這種方式,國家集聚了大量的財富。在經濟形勢較好情況下,企業尤其是民營企業壓力還不大。但是在目前經济形勢未完全好轉的状況下,稅收就有可能成為企业難以承受之重。因此,應調低稅收任務指標,真正做到應征盡征,使稅收增速與國內生产總值增速相一致,幫助企業渡過難关。這樣既可以促進投资,又可以緩解就業問題,推動居民消費。

免費論文下載中心 http://www.hi138.com   (二)調整稅制結构
  一方面要促進經濟增長方式的轉變,提高企業的投資效率,拉動民間投資;另一方面應运用稅收政策減輕老百姓的預期消費壓力。為此,稅制结構上應有增有減。在減稅方面,可考慮進一步降低增值税、企業所得稅稅率,减少企業的投資成本;提高出口退稅率,降低出口企業的成本;完善節能、環保的税收優惠,提高資源的循環再生能力,促進經濟增長質量的提高;提高增值稅、營業稅的起征點,完善自主創業的稅收優惠,提高就業率;實行對銷售農村的商品稅收優惠,或給予財政補貼,增加農村市場的消費量;完善個人所得稅制,將住房購建利息支出、醫療費用和教育費用列人扣除範围,適當降低稅率,提高人們的稅後可支配收入;重新設計對房产交易和出租涉及的税收,避免目前營業稅、所得稅、土地增值稅、房產稅重復計征狀況,減少人們的購房成本。在增稅方面,可考慮擴大消費稅的征收範圍,將塑料、電池等納入征收範圍,減少環境的汙染;將各種與環境有關的收費,通過費改稅,征收環境稅,實現經濟的可持續發展;將醫疗(包括制藥和藥械)、房地產和私立教育行業定為微利行業,对其超額利潤(包括國有大型壟斷企业)征收超額所得稅;改革資源稅,提高稅率,改變計征方式,減少資源亂開采和浪費現象,提高資源的使用率;完善財產税,考慮開征房產保有稅、遺產稅和赠與稅,鼓勵人們消費。
  (三)進行分稅制稅收管理體制改革,消除非稅收入增長的根源
  隨著政府職能的逐步完善,公共财政的逐步建立,稅收收入在政府收入中的比重逐年提高,非稅收入與稅收收入的比值由1978年的1.85:1下降到2006年的0.30:1。不過由于各種原因,目前納入財政收入的非稅收入主要是預算內和預算外非稅收入,體制外的非税收入並未計入。因此,盡管根據統計口徑,與同類型的发展中國家相比,我國的非税收入規模處於中等偏上水平,1995~2006年間非稅收入占GDP比重約在4%~6%之間,但如果將未納入預算管理的非稅收入考慮進去,1996~2006年間,非稅收入占整個非稅收入的比重超過了60%。為了進一步加強非稅收入管理,2009年4月財政部下發《關于深化地方非稅收入收繳管理改革的指導意見》,要求對地方所有非稅收入實行国庫集中收繳,並取得了明显成效。根據財政部公布的數据,2009年1~5月累計財政收入同比降幅大於6個百分點,稅收同比降幅大於9個百分點,而非稅收入同比增幅卻大於28个百分點;7月份,稅收收入為35 464.99億元,同比下降3.5%,非稅收入為5 207.06億元,同此增長26%。 但是,加強管理並不意味着非稅收入增長的根源消除。我國大部分非稅收入,尤其是地方非稅收入都屬於亂收费,並不是為公共物品籌資,而是與財政体制分配不規範有很大關系。在1994年分稅制財政體制改革之前,我國的中央財政收入嚴重偏低,1994年財稅體制改革的目標之一就是要適當增加中央財力。隨著改革進程的加快,各級政府的財政收支矛盾日益突出,再加上中央對地方的轉移支付制度滯后,單靠預算內收入無法滿足改革和建設的需要。為了解決中央、地方在財權、事權分配關系上的劃分問題,迫使政府非税收入管理采取預算內、外管理,並默許一部分體制外政府非稅資金存在,通過這種方式來解決各級部門和地方政府收不抵支狀況。這種做法導致我國非稅收入規模過大,地方政府非稅收入占本級預算內財政收入比重以及占財政性資金比重居高不下。因此不是簡單將地方非稅收入上收中央就能遏制地方征收非稅收入的動力。這種做法,很有可能導致更為嚴重的後果:地方在可支配財力減少的情況下,為了維持既定水平,在財政分配關系不变和稅收下滑狀況下,唯一的選擇是征收更多的非稅收入,這些最終都會轉嫁給社會承擔,降低消費的動力,從而出現“黃宗羲定律”中的“積累莫返之害”現象。 因此,應及時進行分稅制稅收管理體制改革,理順中央和地方稅收分配格局,規範中央和地方稅收立法權的劃分,賦予地方一定的稅收權限,增加地方可支配稅收收入,减少地方政府的收支壓力,这樣才能從根本上遏制非稅收入增長的動力。在此基礎上,规範收費項目,降低企業的实際稅費負擔,提高社會的创業能力。
  (四)完善相關配套措施
  隨著制度的变遷和改革的深化,傳統的福利制度所提供的配給消費逐步地轉移給市場。由於社會福利制度處於深刻的变革之中,社會保障制度的不完善一方面擠占了居民的消費能力,另一方面又導致居民預期的不確定性,進而促使居民盡量儲蓄。虽然2009年我國经濟已有回穩趨勢,但上半年GDP 7.1%的經濟增速中,投資贡獻率達到87.6%。不考虑進出口貿易的情況,投资和消費對經濟增長的贡獻比率已上升到了62:38,经濟增長中的投資和消費失衡問题進一步加劇。因此,只有健全和完善社會保障制度,控制商品房價格的上涨趨勢,解決人們的養老、醫療等後顾之憂,才能真正提高人們的消費預期,提高消費對經濟增長的贡獻率。
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