淺議銷售貨物兼營工程勞務企業怎樣有效節稅

論文類別:財政稅收論文 > 稅務研討論文
論文作者: 鄭家東
上傳時間:2012/5/5 10:50:00

論文網:   論文關鍵詞:税收籌劃 工程勞務 外購設備
  論文摘要:销售貨物並兼營工程勞務的企業,其稅負特點表現在同時涉及增值稅和營業稅,且在劃分混合銷售和兼營存在一定的困难,其稅務處理的復雜性也為稅收籌劃提供了空間。本文以一家增值稅一般納稅人兼营工程勞務的W公司為案例,通過对其稅負的分析,進行稅收籌划,以期對有類似情況的企業有所裨益。
   一、W企業概況
  W企業位於城區,銷售貨物,並兼营工程勞務,且分別核算货物的銷售額及建築業勞務的營業額,並根據貨物銷售額計算繳纳增值稅,根據建築業勞務的營業額计算繳納營業稅。在工程勞務中,將承接工程分包給第三方,工程中含有建筑物的構成部分的外購設備。那么此外購設備是應該納入工程成本還是視同銷售?差異化的處理給企業帶來怎样的影響呢?以下筆者將作具體分析,並在此基礎上提出稅收籌划的建議。
  
   二、工程勞務中外購貨物的稅务處理—並入工程成本中的稅負
  (一)並入工程成本的法律要件
  《中華人民共和國營業稅暫行條例实施細則》第十六條明確規定: 除本細則第七條規定外,納稅人提供建築業勞務(不含裝飾劳務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。在這裏,關鍵要明確納入營业額的“設備”必須为“工程所用”。
  (二)並入工程成本承擔的稅負
  比如W公司外購一設備,且为工程所用。設備購買價格是100萬,其購入時交增值稅100×17%=17萬。增值稅暫行條例中規定,外購貨物用於非增值税應稅項目,其進項稅不得從銷項稅中抵扣。那麽,由該設备引起的營業稅額為:(100+17)×3%=3.51萬;如果W位於城區,那麽城建稅與教育稅附加合计為:3.51×(7%+3%)=0.351萬;同時,营業稅、城建稅及教育稅附加作為營業稅金及附加項目可抵扣的企業所得稅為:(3.51+0.351)×0.25=0.96525萬。价值100萬元的設備入工程成本對企業稅負的影響合計为:增加稅負3.51+0.351-0.96525=2.89575萬.
  
   三、工程勞務中外購貨物的稅務處理—视為銷售設備承擔的稅負
  (一)視為銷售設備的法律要件
  從W公司的基本資料中我們看到,外購的設備不可能属於兼營的範疇(兼營要求銷售貨物與應稅勞務無直接联系和從屬關系,但本例中外購設备是建築物的構成部分),而只能依據混合銷售來處理。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第六條規定一项銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行为。除本細則第七條(納稅人提供建築業勞務的同時銷售自產货物的行為;應當分別核算应稅勞務的營業額和貨物的銷售额,其應稅勞務的營业額繳納營業稅,貨物銷售額不繳納營業稅)的規定外,从事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業稅。營业稅暫行條例並未對提供建築勞務同時銷售外購設備作出规定,因此不符合第六条規定的企業只好適用第七條。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   W企业隨同工程安裝的設備為外購,并不適用於第六條,而應用第七條的規定會加大建築业勞務的稅負,且與實情不符(建筑安裝勞務收入很可能遠高於設備價款)因此在實踐中從事建築安裝勞务的企業在處理外購設備時参照第六條規定處理,即分別核算銷售額和營業額。
  (二)視為銷售設備承擔的稅负
  假如外購設備購买價款是100萬,W以120萬作价,那麽W企業應繳納的增值稅為(105—100)×17%=0.85萬,应繳納的企業所得稅為(105—100)×25%=1.25萬。在買价為100,賣價為105的前提下,該項設備視同銷售引起的稅負為2.1萬。
  上述分析建立在賣價100萬,賣價105的假设基礎上,那麽忽略稅法對視同销售或是計入工程成本規定,两種不同處理方法,在何時能達到一個均衡點呢?或者說買卖價差為多少時兩種方法所負擔的稅負是一致的呢?
  (X-100) ×17%+(X-100)×25%=2.89575萬
  計算得出X≈106.89万,即賣價為106.89萬元時,兩種處理方法稅負一致。在賣價高於106.89萬时,視同銷售處理方法負擔税負較重,低於106.89萬时,並入工程成本的稅負較重,當然这裏並沒有考慮價差收益。
  
   四、兩種處理方法對客戶稅負的影响
  我們以上所述並未考虑客戶的反映,畢竟價格是由供求雙方共同決定。在視同銷售處理時,客戶購入的設備进項稅可以抵扣當期銷項税;在計入工程成本时,其進項稅一並計入在建工程成本,並在在建工程結轉至固定資產時,待以後年度摊銷,並遞減各會計年度的所得稅。假如設備的賣價為105萬,如果按購入設備處理,則当期可抵扣的進項稅為17.85萬;如果按並入在建工程成本,且設備的折舊年限為10年,殘值率為5%,則每年可抵扣的企業所得稅為2.493(105×95%÷10×25%),十年共抵扣企業所得稅24.93>17.85。但考慮通貨膨脹及資金的時間價值,今天的17.85萬可能比十年總計額24.93萬更有價值。由此可見,在價格在某個水平時,視同銷售對買賣雙方均有利。
  
  

參考文獻


  [1] 2011年度注冊會計師全國統一考試教材稅法[M].經济科學出版社 2011
  [2] 刘淑朋,陳羽.基於新稅法環境下的企業所得稅稅收籌划[J].山東商業會計,2009,(03)
  [3] 高開陽.對稅收筹劃策略的研究—以建築施工企业為例謝誌華[J].財經界 2010(12) 免费論文下載中心 http://www.hi138.com
下载论文

論文《淺議銷售貨物兼營工程勞務企業怎樣有效節稅》其它版本

稅務研討論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号