電子商務環境下稅收流失問題研究

論文類別:工商管理論文 > 電子商務論文
論文作者: 李愛紅
上傳時間:2008/10/21 13:04:00

[摘要] 信息革命在推進稅收征管現代化,提高征稅質量和效率的同時,也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對电子商務這種新興的商務模式,給傳統的稅收工作帶來了一系列的問題,我們應該借鑒國外經驗、結合我國實際,確定我國电子商務的稅收原則,並加強对電子商務的稅務管理。
  [關鍵詞] 電子商務稅收原则稅收政策


  國際互連網的迅速普及,以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架,在改变傳統貿易框架的同時,必然在某種程度上給現行税制及其管理手段提出新的要求和新的課題。
  電子商務作為一種新型的商业形式,必然與稅收發生联系,並對傳統的稅收政策及税收管理帶來一系列影響,比如:電子商務以網絡載體進行交易難以監控、身份確認變得困難、動搖了憑證審計的基礎、計算機加密技術的開发加大了稅務機關獲取信息的難度、商業中介作用弱化、企業可以利用在低稅國或免稅國的站點輕松避稅、通過网絡提供的信息服務費用很難稽核、網上知識產權的銷售活動難以稽核、廣告收入應征稅款存在流失風險、貿易上的国界概念日漸模糊,等等,總結如下:
  
  一、電子商務給稅收工作帶來的影響
  
  我国現行稅法基本上是针對有形產品制定的,並以属地原則為基礎進行管轄,通过常設機構、居住地等概念,把納稅義務同納稅人的活動聯系起來。而電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點,使現行稅法落後於交易方式快速演進的步伐。伴随企業通過網絡貿易避稅現象的逐漸增多,稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現在以下幾個方面:
  1.國際稅收管轄權的沖突問題。主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突,傳統的解決辦法是通過双邊稅收協定來減輕或消除國際重复征稅,但電子商務的發展,一方面使得收入來源地的判定發生争議,如通過因特網的跨國醫療診斷服務;另一方面導致居民身份認定的復雜化,如網絡公司註冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。
  2.課稅對象的確认問題。現行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規定。但電子商務的出現改變了這一观念,將交易對象均轉換为“數字化信息”在Internet上傳遞,稅務部門將难以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、劳務還是特許權等,所以无法確認課稅對象及相關適用稅率。
  3.傳統習慣性的數據原件的認證问題。法律上最有效的证據是記錄業務發生的原件,在手工稅務處理環境下,企业的經濟業務發生後均記錄於紙張上,按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申报表來申報納稅的。但是,在計算机網絡信息系統中的電子商務(無紙貿易)使原來紙質的會計原始憑证的數據直接記錄在磁盤或光盤上,由於對電子數據非法修改可做到不留痕跡,這樣就很難辨別哪個是業務記錄的“原件”,從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的确認越來越難,使各種各样的逃避稅更加容易與普遍。
  4.适應電子商務的稅種問題。在電子商務交易總額增長迅猛的預期下,对電子商務的征稅是應遵循現行稅制,還是單獨設立新的稅種或附加稅,以適應電子商務的特點,這在各國已引起廣泛的爭議。
  5.稅款的征收方式問題。即使在明確納税人及納稅對象的情況下,由于電子商務越來越傾向於電子貨幣的使用,特別是1997年之後推出的商業服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換,無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得税、印花稅等均無從下手。因为現行稅收的征收管理是建立在發票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的,再加上隨著計算機加密技術的發展,使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息,使稅務機關搜集有關资料難上加難。
  6.對電子商務的稅收稽查問題。—般來說,稅務行政机關開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關納税人應納稅之事實和證據,以此作為判斷納稅人申報數據準確與否的依据。據此,各國稅收立法普遍規定納稅人必須在若幹年內如實記賬並保存賬簿、記賬憑證等相关資料以備查,從立法上確立以賬证追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網環境下,基於商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易,交易合同、訂单、銷售票據等也都以容易修改和删除的電子形式存在,這就使傳統的憑證追蹤審計面临著直接的管理難題。且不說,眾多潛在應納税人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據此,如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應對的問題。

免費論文下載中心 http://www.hi138.com   二、借鑒國际經驗,完善電子商務稅收政策
  
  目前,各國(主要是電子商務較為發達的美國、日本、歐盟等國家和地區)和國際性組織對生产商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究,已有少數國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規,一些國際性組織(如經濟合作與发展組織———OECD)已就電子商務税務政策形成了框架协議並確立一些原則。具体而言,電子商務涉及的税收問題,主要是:是否對电子商務實行稅收優惠,是否對電子商務開征新稅,如何对電子商務征稅。
  目前对電子商務稅收問題,应進行全面、深入的研究。但不應該將註意力集中在如何征稅上。國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間,我國應利用這段寶贵時間,抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收优惠政策。
  在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下,我國對電子商務征稅,不利於我國電子商務的發展。另外,以我國目前的技術水平(國際上也是如此),對電子商務進行征稅,税收成本高,技術上也無實現可能。此外,我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是,我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。
  
  三、開征電子商務稅應堅持的原則
  
  1.应堅持稅收中性原則。即通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁,反對開征任何形式的新稅或附加稅,以免妨礙電子商務的發展,而應著力考慮現行稅种與網上交易的協調。
  2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益,發展中國家如果沒有自己的對策,放棄地域管轄權将失去大量稅收收入。所以应充分考慮我國及廣大发展中國家的利益,在互利互惠的基礎上,聯合其他發展中國家,堅持以居民管轄權與地域管辖權並重的原則。
  3.公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制定應使電子商務貿易與傳统貿易的稅負一致,同時要避免国際間雙重征稅。
  4.應堅持區別對待的原則。對於完全意義上的網上交易,如國内供應商提供的軟件销售、網絡服務等無形產品,無論購買者來自國内還是國外都應暫時免繳销售稅,而對於以網絡為媒介的間接電子商務形式,如利用网上訂貨形成的實物交割交易形式,應比照傳統交易方式征收銷售稅,在這裏適用的是相同的稅制。
  5.应堅持便於征收、便於繳纳的原則。稅收政策的制度應考慮互連網的技術特征和征税成本,如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式,便於稅务部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。
  6.完善適應電子商務的稅收征管方法。世界各國對電子商務的稅收征管问題都十分重視且行動非常積極:例如,0ECD成員國家同意免征電子商务關稅,但也認為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關稅是不妥的,與此同時把通過互聯網銷售的數字化產品视為勞務銷售而征稅;日本規定软件和信息這兩種商品通常不征收關稅,但用户下載境外的軟件、遊戲等也有繳納消費稅的義務;新加坡和馬來西亞的稅務部門都規定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅;歐盟贸易委員會也提出了建立以監管支付体系為主的稅收征管體制的设想;德國稅務稽查部門設計了通過金融部門資金流动掌握電子商務企業涉稅信息的方案,以及“反向征稅”機制等。
  7.積極開展國際合作與协調,站在發展中國家的利益上參與國際對話。隨著我國加入WTO,隨著全球經濟—體化進程的加快,電子商务在我國的應用會進一步普及。國際互連網貿易的蓬勃發展促使世界經濟全球化、一體化,也使得國際稅收協調在國際税收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合,以形成廣泛的稅收協定網。因此我國應積極參與國際互連网貿易稅收理論、政策的制定,并積極參與國際對話。
  总之,稅收政策應在加強征管和防止税收流失的同時,不阻礙網上贸易的發展,堅持以居民管辖權與地域管轄權並重,積極参與制定電子商務稅的國際合作。转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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