對我國電子商務反避稅的建議

論文類別:工商管理論文 > 電子商務論文
論文作者: 龍麒任
上傳時間:2009/1/19 13:05:00

[摘要] 電子商務是近年來伴隨现代信息技術的迅猛發展而產生的一種新型貿易形式,以無紙化、無址化、無形化、無界化、虚擬化為特點。它改变了傳統貿易的交易方式,打破了由傳統稅收法律解決稅收及相關问題的平衡狀態,產生了新的避税問題。本文在對電子商務避税的原因進行分析的基礎上提出我國電子商務反避稅的幾點措施及建議。
  [关鍵詞] 電子商务避稅原因反避稅建議
  20世紀90年代中期以來,電子信息技術的迅猛發展和互聯網的普及,形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場,十多年來,全球电子商務呈爆炸式地迅猛發展。據國際著名咨询公司Forrester估計,到2007年全球電子商務市場將會達到8.8萬億美元,占全球零售額的18%,年平均增长率在30%以上。一方面,電子商務的發展給世界經濟注入了新的活力;另一方面,電子商務改變了傳统的貿易形態,打破了由傳統稅收法律解決稅收及相关問題的平衡狀態,產生了新的避稅問題,對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避税問題的研究並制定相應的對策,將會損害我国稅收利益,減少我国稅收收入。
  
  一、電子商務避稅的原因
  
  電子商務的飛速發展,網絡交易急劇膨脹,使以無紙化、無址化、无形化、無界化、虛拟化為特點的電子商務成为企業避稅的溫床。要規制电子商務活動中出現的避稅行為,首先要弄清電子商務活动避稅的原因:
  1.電子商務的直接性和非中介化特點,使常設機構的概念受到挑戰
  傳統的稅收是以常設機構(即一个企業進行全部或部分經營活動的固定經營場所)來確定經營所得来源地。而電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上,企業的貿易活動不再需要原有的固定經營場所、代理商等有形機構來完成,大多數产品和勞務的提供也不需要企業實際出現,僅需要一個网站和能夠從事相關交易的軟件。分處不同國家的當事人之間通过國際互聯網絡可以直接在計算機上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務完全打破了空間界限,使傳統意義上的固定營業場所的界限變得非常模糊,因此在電子交易環境下的常設機構便很難判斷。從而使我國以物理存在標誌為行使條件的來源地征稅管轄權受到規避,必然造成稅收大量流失,嚴重威脅我國的財政收入。
  2.電子商務的无形化特點,使納稅主體難確定
  傳統方式下交易雙方明確,確立納稅义務人較為容易。但在互联網上網址並不對應現實世界的地址,網站名稱與设立人的地址或所有者身份並無必然一致性。因此電子商務下的納税主體呈現多樣化,模糊化和邊緣化等特征。傳統的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權的,而現行電子商務的發展使經濟活動與特定地點的關系弱化,從而對通過互聯網提供的貿易或服務很難控制和管理。由於消費者可以匿名,制造商可以匿其居住地,因而電子消費很容易隱藏。如此网絡交易納稅人勢必利用電子商務主体難以確定的特點進行避稅。
  3.電子商務數字化商品的性質,造成交易环節模糊不清
  隨著现代信息通訊技術的發展,書籍、報刊、音像制品等各種有形商品的計算機軟件、專有技術等無形商品,以及各種咨詢服務,都可以通過數據處理而直接經過互聯網傳送,按照交易標的性質和交易形式來區分交易所得性質的傳统稅法規則,對網上交易的數字化產品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得,納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差别規避高稅負。例如:通過查詢計算機數據單元並下载文件而支付的款項對於所得方而言,究竟應歸入財產銷售所得、財產出租所得、劳務所得或者特許權使用費所得,性質十分模糊。而在實踐中,很多稅收協定允許來源國以較低的稅率對财產租賃所得、特許權使用费,以及某些勞務所得征稅,而且適用不用的稅率,因而跨國纳稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報,以達到避税目的。
  4.電子商务無紙化的特點,侵蝕传統的帳冊憑證計稅方式,加大了稅務稽查難度
  在傳統貿易方式下,稅务機關要進行有效的征管稽查,必須根據非居民企業會計賬簿、合同、票据等資料確定企業的營業額及利潤,可以從銀行獲取有關核實納稅人納稅申報表真實性的信息。而在電子商务中,由於認購、支付等都在網上進行,數字合同、數字現金取代了传統貿易中的書面合同、結算票据,削弱了稅務機關獲取納稅人经營狀況和財務信息的能力,且電子商務采用的其他保密措施也將提高了稅務機關掌握納稅人財务信息的難度。在某些交易無據可查的情形下,納稅人的申报額將會大大降低,應納税所得和所征稅款都將少于實際所應達到的數量,從而引起國家稅收的流失。
  綜上所述,我國現行稅制面对電子商務的挑戰漏洞百出,致使一些企業或個人渾水摸鱼偷逃稅收。這不但極大地影响了正常的國家財政收入,而且對當前以價格機制為主要调節手段的社會主義市场經濟的發展造成不利影響。因此,當務之急就是要完善我國的財稅機制,以便和電子商务發展的要求相適應。
  
  二、對我國电子商務反避稅的建議
  
  1.完善稅法
  (1)為了使電子商務有法可依,更好地解決這种新的交易方式給稅收帶來的問題,應在現行稅法中增加有關電子商務的規範性條款。在不對電子商务增加新稅種的情況下,對我國現有增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款,完善現行稅法。
  (2)修訂公司法、會計法等相關法律、法規,完善对電子商務企業設立、营運的監管措施,促進電子商务企業建立財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。
  (3)在電子商務交易方式下,常設機構、固定场所等有形物理標誌已失去標示非居民的經濟活動與來源國存在持續性、實質性經濟聯系的作用,突破傳統概念框架尋找新的连結因素,修改常設機構、固定場所等概念用語,代之為“在境內實際從事工商經贸活動”等涵蓋性較廣的用語。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   2.采取有效措施,加強電子商務稅收的征管稽查
  (1)建立專門網絡貿易稅務登記和申報制度。對從事電子商務的單位和個人,各級稅務機關应做好稅收登記工作,使每個从事網上交易的納稅人都擁有專門的税務登記號,這樣稅務機關就可以對其申報的交易進行准確、及時地審查和稽查。同時,對从事電子商務的企業或個人进行申報時,稅務機关可以要求納稅人申报相應的電子商務資料,並由稅務機关指定的網絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業务應單獨建賬核算,以使稅務機关核定其申報收入是否屬實。
  (2)加快稅務機關自身的網絡建設,制定一套基於互聯網的稅務征管軟件。各级稅務機關加大投入,盡早實現與國際互聯網、網上用戶、銀行、海關等相關部門的連接。同時設置稅務登記備案、年檢等可供稅務機關下載的標識,使每一位納稅人從事網上交易時,每一條記錄自动加上該稅務標識,便於稅务機關追蹤原始記錄,實現真正的网上監控和稽查,確保国家稅款的不流失。
  (3)積極開展電子審計工作。它包括對納稅人的商務軟件、支付系統、電子會計系統的审計。會計系統的設計和數據管理是否符合規定,電子数據有無修改,各系統的設計是否一致和平衡,電子交易和电子支付系統是否數據一致,電子发票是否符合實際,納稅申報交易是否與實際交易一致,數据是否隱藏修改等等。
  3.加强相關機構之間的合作與協調
  (1)加強國際情报交流與協調。要全面詳细掌握納稅人在互聯網上的經營活动、獲取充足的證據,不僅要充分運用國際互聯網等先進技術,而且要加強與其他國家的配合和情報交流,特別是应該註意納稅人在避稅地開設網址進行交易的情報交流,要防止納稅人利用國際互聯網貿易進行避稅。
  (2)加強與避稅地銀行的合作。許多避稅地國家的銀行有著嚴格的保密制度,使得稅務機關的工作受到很大阻礙,因此,我國稅務機關應積極爭取與相關國家銀行的合作。例如:瑞士銀行以其極为嚴格的保密制度著稱於世,通常不允許外國財政当局接近瑞士銀行帳簿。而美國於1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內收入局在某些情形下調查瑞士銀行帐戶的條約。通過這樣的合作,美國取得了反國際間重大逃稅、避稅活動的有效成果。
  4.培養面向網络時代的稅收專業人才
  电子商務與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結底都是技術與人才的競争。網絡經濟時代的稅收人才應該是復合型人才,稅務機關應加大投入,培養、引進一批既精通稅收专業知識、以熟練掌握計算机網絡知識和外語適應网絡時代的高素質、應用型的稅收人才,有效地控制電子商務中的應稅活動,使稅收監控走在電子商務的前列。
  總之,目前我國電子商務还處於發展的初始階段,雖然電子商務稅收征管困難重重,但如果抓住電子商務在我國剛剛起步的時機,未雨綢繆,完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務税收制度,那將對電子商務的發展起到巨大的推動作用,而且對整個國民經濟的發展也將起到舉足輕重的作用。
  

參考文獻


  [1]陳建國:《電子商務的國際避稅與對策初探》
  [2]程永昌、王君:《国際互聯網貿易引發的稅收問題及對策》
  [3]梁平徐晨:《網絡貿易與稅收對策研究》
  [4]伍裝:《電子商務稅收問題分析》
  [5]葛欣:《電子商務的稅收征管问題研究》
  [6]王向東:《電子商務征稅問題的研究思路》
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