淺談電子商務對現代會計理論與實務的影響

論文類別:工商管理論文 > 電子商務論文
論文標簽:會計實務論文 現代會計論文
論文作者: 王河迎
上傳時間:2009/1/14 9:30:00

[摘要] 电子商務——這一全新的概念正以難以估量的速度興起,並進而改變著社會經濟生活的各個方面。電子商務的發展對許多不同的學科都產生了影響,從而使得在電子商務環境中的各個不同學科的發展形成了一個全新的研究領域;會計決定於客觀經濟環境的变化,服務於特定的社會环境,電子商務的發展,為會计帶來了新的課題。
  [關鍵詞] 電子商務 會計理論 會計實務
  
  電子商務的迅速發展以及帶來的一系列新的變化,引發我們对傳統會計和財務的思考,作為有着久遠歷史的會計和財務學科似乎在信息時代的大潮沖擊之下又面臨著一個巨大轉折。会計決定於客觀經濟環境的變化,服务於特定的社會環境。會計的發展史告訴我们,會計總是依存於一定的社会經濟環境而發展的。所帶來的社會經濟環境的巨大變革,必然對會計產生巨大的沖擊和挑戰。社會環境影响著會計的產生與發展;而會計的發展狀況對社會環境又具有一定的反作用。我們可從以下兩個方面探討知識經濟對會计的影響。
  一、電子商務對會計理論的影響
  在電子商務概念的沖擊下,一切傳統的市場準則和會计原則似乎都在發生動搖。電子商務對現行的一些會計準則從概念上及實際操作上都帶來一定程度的影響与沖擊,其深層次的原因是網絡經濟导致的網絡會計的特殊变化。下面我首先從以下五個方面談談電子商務對會計理論的影响:
  1.對會計目標的影響
  由於進入電子商務環境以後,物質資产的作用減弱而知識資產的作用增強,會計的目標將從為物质資產的所有者服務轉向為企業主體服務,即會计的目標將由過去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業主體资源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目标模式。
  2.對會計基本假設的影響
  隨著全球電子商務的迅速發展,全球網絡經濟已具雛形。網絡公司的產生帶來了公司形式的變革。網絡公司是利用現代化溝通技術將眾多公司編制成網絡,完成一個公司所不能承擔的市場功能。網絡公司屬于臨時性結盟,因而分合迅速,被稱為虛擬公司。這種新的公司形式對四項會計假設提出了挑戰。我們可從以下四個方面分析這種挑戰。
  (1)關於會計主體假設。虛擬公司是臨時結盟,其在網絡空間的迅速分合導致會計主体存在多元性和不確定性,因此把握“會計主體”的概念成为一個重要的問題。
  (2)關於持续經營假設。持續經營假设的目的在於解決財產的估計和费用的分配問題。它是由股份公司兩權分離、有限責任和連續不斷的生产經營而促發的。但是網絡公司作为臨時性的組織有即分即合的特点,它不存在明顯的費用分配問題。因而持續經營假設可能不適用於網絡公司會計。
  (3)會計分期假設。網絡公司常在一段極短的時間內.完成一項交易,完成交易後可能就解散了,會計分期是否還有必要,值得質疑。
  (4)貨幣計量假設。用電子貨幣支付的網絡貿易將成為信息時代的商務主流,信息流和資金流可能因此而合一,因而建議將傳統的貨幣计量假設改為電子貨幣計量假設。同時,由於知識經濟具有無形化特點,像人力資本等無法用貨币計量的無形資產會占越來越重要的地位,因此貨幣計量假設未必完全适應需要。‘
  3.對基本會计概念和範疇的影響
  電子商務對資本制度、利润和資產等基本會計概念產生影響。
  (1)對资本制度的影響。電子商務是知識经濟的產物,現有資本制度是以實體资本為基礎的,即實體資本的出資者承擔經營風險並享有剩余索取權。而知識經濟奠定了以知識為核心的資本制度。即知識是經濟增長的核心因素,人是知識的載體,因此企業作為智力資本與非智力資本的契約,智力資本所有者也應當共同分享權益。這要求在電子商務環境中,會計應建立能反映智力資本的中心地位、體現智力資本同享權益的會計體系。
  (2)對利潤含義的影響。傳統的利潤是對實体資本的回報,而電子商務條件下,利潤是對知識和實体資本共同投入的回報。因此會計必須能劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限。
  4.对會計恒等式的影響
  傳統的会計恒等式為:“資產=負債+所有者權益”。新的會計恒等式應當改为:“資產=產權+剩余”。其中,資產反映的是企業所擁有或控制的各種經濟資源,包括實體資產、人力資產和知識資產;產權代表利益相關者的合作產權,包括股东產權、債權人產權和人力資本所有者產權;剩余則代表尚未明確主體的產權,包括資本剩余和盈利剩余,而與此相關的會計權益理論為“利益相關者合作理論”。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  5.對會計確認和計量的影響
  電子商務條件下,傳統的历史成本計量模式無法对充滿風險和不確定性的知識資产進行公允的計量,因而也就無法满足“相關性”的要求。因此需要將知識經濟形態中对經濟發展起主導作用的經濟要素納入會計系統並加以確認,同時,在會計的計量环節采用更公允合理的計量模式,是完全必要和正確的。但問题在於,何種計量屬性能同时滿足可靠性和相關性的要求?如何協調會計信息可靠性和相關性的要求?如何針對眾多的不确定性事件和難以用货幣來量化的知識資產設計恰当的計量模式?等等,這些都有待於進一步研究和探討。
  二、電子商務對會計實務的影響
   除上述對會計理論的影響以外,由於以電子商務为代表的知識經濟與傳統經济模式的許多重要區別,導致了會計实務環境的變化。傳統的企業往往需要依賴大的營業面積、展示場所、多層次的流通環節以及大量的存貨等。在電子商務的運作下,企業便不再需要依赖這一切,因而相應的折舊費用、人工費用、流動資金和管理费用將大大降低。與此同時,電子系统的維護費用以及新技術的研究開發费用等將大幅提升,而傳統的實務中财務分析比率,如周轉率、流動比将已不再適用電子商务運作下的企業。會計實務受到了沖擊和影響,這種影響主要體現在以下五個方面:
  1.會計電算化從低級向高級發展,會計工作的重點發生轉移。傳統的會計工作集中於確認、計量、記錄和報告。知識經濟條件下,由於會計電算化的廣泛應用,會計人員將从繁雜的日常會計事務转向參與決策和經營分析等方面。
  2.會計核算方法的選择更加強調科學性和合理性。简化核算不應當再成為評价會計方法是否應當選用的標准,而科學性和合理性將成為選擇會计核算方法時唯一需要考慮的因素。
  3.會計信息時效性和多樣性的增強,導致財務報告體系的改革。由於知識經濟時代是信息時代,會計要消滅信息孤島,實現信息集成。而會計信息的不同用戶對會計信息也有不同的需要。因此,會計應當建立多元化的會計頻道,提供不同的會计信息,以滿足不同用戶的要求。
  4.內部審計機構的加強,傳統的會计核算功能相對弱化。
  5.對國際会計準則的需要更加迫切。電子商務帶來的全球經濟一體化,客觀上要求國際會計準則對會計信息應予協調和統一。
  在過去10年裏,會計行業向客戶提供的服務範围在不斷擴展。目前註冊會计師(CPA)提供的五大核心服務是:(1)保證信息完整性;(2)管理咨詢和业績衡量;(3)技術服務;(5)財務計劃;(5)國际服務。除財務計劃外,電子商務適用於其余四方面的核心業務。電子商務對保證職能的影響是顯而易見的。作為獨立鑒證的个體在電子商務環境中競爭,必須擁有特別技能以及對电子商務有關風險的深入理解;电子商務為會計提供了許多新的機會,會計職能在很多方面都受到了影響。
  總之,任何會計理論總是建立在一定的會計環境與實務基礎上的。電子商务極大地改變了傳統會計的環境,也必然對會計理論帶來影响。電子商社無論從组織上還是地理上都是一个虛擬企業,且在內部成員的組成和整個組織的存續時间上存在不穩定性,這給會計主体的認定、是否持續經營的判別帶來困難。傳統的會計要素理論及相应的計量原則需要發展。建立在現代信息技術基礎之上的电子商務已經沖擊了傳統會計模式,會計環境的變化要求會計信息系統也要進行內部改革,未來的會計信息系統也必將實現信息化。在新的社会經濟環境下,電子商務的發展給我國的經濟發展帶來了一個前所未有的機遇和挑戰。
  參考文献:
   [l]Don Tapscott, Alex Lowy, David Ticoll.止陳勁,何丹譯:電子商務的勃興 [M].大連:東北財經大學出版社與McGrw——Hill詛出版公司合作出版,1999
   [2]劉全利:中國電子商務發展的初步思考 [J].商业經濟與管理,1999.(4)
   [3]雷光男黃斌:試論網絡公司及其对財務會計的形響[J].會計研究,1999.(1)
   [4]陳少華:企業財务報告理論與實務研究[M].廈門大學出版社,1998
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