試析電子商務的發展對會計理論與實務的影響

論文類別:工商管理論文 > 電子商務論文
論文標簽:電子商務發展論文 會計實務論文 會計發展理論論文
論文作者: 趙陳煜
上傳時間:2012/2/4 10:49:00

   論文關鍵詞:電子商務 傳统財務會計 影響
   論文摘 要:電子商務的出現,不僅是一种技術變革,還造就了自動化、網絡化、數字化、虚擬化的社會經濟環境,跨越了空間和時間的限制,改變了企業的生產方式和管理模式,從而也改变了傳統會計運作的環境,使會计理論與實務都面臨嚴重挑战。目前國內外尚未建立起成熟的、適應電子商務時代的新型會计模式。文章對電子商務的發展對會計概念以及實務的影響做了一些分析,旨在為以後的進一步研究提供思路,能使業內人員重視形势的變化對會計的影響,並作出相應的改變。
  
   隨著全球經濟一體化的加快,互聯網和通訊的迅速發展,已經使世界經濟越來越相互依賴,電子商務應運而生。電子商務的出現,使傳統的會計理論和实務面臨挑戰。建立在現代信息技術基礎之上的電子商務已經沖擊了傳統財务會計模式,改變了会計環境,會計信息系統也进行了改革,會計信息系統也已經部分實現了網絡化。不能適應電子商務活動環境的會计信息,就難以為企業的管理决策提供全方位的服務。
   企業開展電子商務活動與傳統的經營業务顯著不同,具體表現為以下特征:書寫電子化,信息传遞數據化;支付手段現代化;存貨能實現"零庫存”;降低企業間的交易費用;經营規模無限制(劉玉軍,2008)。
   一、電子商務環境下會計的特征
   會計是在人類生產活動中產生和發展起來的,會計核算和會計理論的不斷發展促進了社会的發展,而社會及其技术的每一次進步都會對會計領域產生积極的影響。隨著電子商務的發展,財務會計顯現出不同於以往傳統财務會計的特征:
   1.處理的實時性。電子商務促進了企業內部與外部的一體化,並提高了會計工作與業務處理的協同性。會计信息的實時輸入、處理、發布大大提高了會計工作效率。
   2.方法的多樣性。在电子商務會計信息處理过程中,由於網絡會計軟件的強大核算功能,使得會计核算方法能同時並用,以滿足不同用戶對信息的要求。如可設置各种類型的財務報表和內部管理報表,還可以提供原始數據及各種計算、分析模型,信息用戶可以在線訪問企業數據库,將取得的原始信息用於自己的決策模型。
   3.提供信息的全面性。會計信息的計算機處理具有強大的数據存儲、處理能力。會計部门可提供各種類型的會計信息,以全面滿足電子商務時代信息用戶的各種需求。如既提供財務信息,也提供非財務信息;既提供企業內部信息,也可提供整個供應鏈及社會部門的信息;既提供歷史信息,也可提供现在信息和未來信息;既反映實物资產的信息,更註重反映無形資產的價值;企業既可以直接向用戶傳遞信息,用戶也可以經過授權在線訪問企业數據庫,主動獲取信息。
   4.会計功能的擴展性。會計的功能由核算延伸至財務分析財務管理、監督審核和管理决策。會計部門在企業綜合管理信息系統中將發揮更大的作用。會计人員除了掌握會計技能外,還要具備計算機、電子商务、管理、法律等多方面知识。
   二、電子商務的發展對傳統會計的影響
   (一)對會計概念的影響
   1.在會計职能上。(1)電子商務對核算職能的影響。會計的核算職能,在会計的最早階段,就從數量方面計算和記錄經濟活動情況,隨著歷史的不斷發展、社會的進步,会計的內容也日益充實。因此建立基於網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。電子商務运作空間是電子虛擬市場,是在網络上以數字方式進行的交互式商业活動,與傳統市場不同之處,就在于他們的實現形式己電子化、數字化、虛擬化了。從而企業會計的核算職能與以前相比,在很大程度上得到了转變。(2)電子商務對監督职能的影響。會計的監督職能,是會計本質的重要表現。由於會計信息實現了實時和自動的处理,那麽會計監督職能就变得更加重要。監督职能主要是監督自動處理系統的過程和結果,以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時,監督的形式也將發生變化,如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。
   2.在會計假設上。(1)對會計主體假設的影響。傳統會計的会計主體是擁有諸如土地、資金和設備為主的資源,並對這部分資源擔負責任的经濟實體。而知識經濟時代,許多會計主體的有形資产很少,而主要以無形資產诸如專利技術、人才、服务、品牌、商譽等為代表,這些公司有形資產很少,而主要以知識的生產和銷售作為公司的主要產品。企業有形資產的比重相对下降,人力資源等無形资產越來越重要,這些情況的出現打破了原來會計主體假設的活動範圍。網絡公司作為會計主體具有可變性,這就使得對會計主体認定產生困難,會计主體變得模糊。例如,已構成母、子公司關系的企業集團出現后,會計為之服務的主體已具有双重性。對於會計主體的這種模糊性,需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。現實主體與虚擬主體同時並存,將是新經濟時代賦予主体假設的新含義。(2)對持續經营假設的影響。電子商務時代,由於會計主體變化頻繁,虚擬公司可以隨業務活動的需要随時成立,當該項業務活动結束,或者需要調整該項業务時,虛擬公司可以隨時終止。以及企業間的競爭愈演愈烈,企業稍有不慎,就會面臨破產清算。再加上企業并購潮流的加劇,會计個體被兼並的可能性和速度都空前的加大,“網上實體”經營活动的快速性、短暫性和適時介入和退出等特點,決定了持續經營的假設已經不能適應網絡時代的要求,使得持續經營假設面臨嚴峻的考驗。(3)對會計分期假設的影響。傳統財務會計期間的劃分一般是以一年或其他標準為一周期進行核算。隨著電子商務的廣泛應用,沖破了財務會计在時間和空間上的限制,每一筆交易都是在很短的時間內完成的,只有一個會計期間,不存在中、前、後各期的問题,公司的收支均在同一交易期内完成。網絡公司的存續时間即是某項業務從開始到結束的期間,具有很大的彈性。交易結束後,實體有可能解散,這就要求會計必須提供及時的、最新的信息,會計的報告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實時的會計信息。因此,對會計分期假設應加以改進,變定期為適期,以交易期間作為會計期間。(4)對貨幣计量假設的影響。傳統会計的貨幣計量假設僅是指在企業計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。隨著虛擬公司與網上銀行的发展,企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源,企業之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是采用“電子貨币”和“電子數據”來進行交易和記錄,電子貨币的出現,弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在现代電子商務中,通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據,諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛拟企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標,企業決策者越來越重視信息的相關性和非貨幣信息,單純用貨幣計量的會計信息已經不能滿足信息使用者的要求。因此,適用于網絡會計的電子貨幣計量,使傳统的貨幣計量受到了極大的挑戰。貨幣計量假設可能會被人們揚弃,最終形成電子購買力单位計量假設。
   3.在會计目標上。傳統的會計目標是對会計主體的經濟活動進行核算,提供反映會計主體經濟活動的信息。進入知識經濟時代以后,由於在經濟發展過程中物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強,物質資本的所有者在企業中的傳統統治地位发生動搖,擁有專門知識和技術的人成為企業的核心,這些為企業創造價值的知識人才將成為企業真正的主人。由此,會計目標也将由過去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業主體資源、权益的變動情況和收益的形成過程及有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目標模式。(彭濤,2002)
   電子商務下的會计目標是實時地滿足不同層次的信息使用者的多元要求,其實現過程具有如下特點:(1)會計信息披露的侧重點有所變化。知識資產、信息資產、人力資源在企業資产中的地位越來越重要。(2)實現双向的信息傳播方式。企業內部网和國際互聯網的聯结,實現了企業內部信息對外实時開放,信息需求者可上網访問企業的主頁,不但可瀏覽查询最新和歷史的財務信息,而且還可以得到同行業其他企業的有關財務指標。(3)會計信息需求者的範圍擴大化。電子商務的參與者包括消費者、銷售商、供貨商、金融機構以及政府機構或個人,他們不僅要了解企業過去的財務状況和經營成果,還要了解企業未來的發展趨勢。顯然,電子商務時代,會計服務的範圍更加廣泛,凡是網絡到達的地方,都是會計服務的對象,會計信息需求者的範圍擴大了。
   4.在會計要素上。會計要素是為實現會计目標,在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類,依照我國《企業会計準則—基本準則》,嚴格定義了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利润等六大會計要素。而在網絡交易中,由於交易雙方不是面對面交易,為了保證買賣双方的各自利益,很多支付都是通过第三方中介平臺完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺:買家瀏览商品,將商品放入購物車;然後通过網銀將貨款打入支付寶賬戶;支付寶通知賣家買家已付款;賣家發貨;買家收到貨後如沒有問題,通知支付宝放款;支付寶將貨款打入賣家賬戶,交易結束。這個過程中,在交易還沒有結束時,買賣双方誰都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認的。顯然,原有的會计要素已經難以劃定這筆資金的性質,應該重新界定。
   因此,現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌,必須對會計對象的具體內容進行重新分類,會計要素也將隨之改變。
   (二)對會計實務的影響
   1.在會計核算上。會計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記账憑證登記各種賬簿以及根據賬簿編制會计報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下,根據企業不同情況可采用不同的会計核算形式,如記賬憑證賬务處理形式、匯總記賬憑证財務處理形式、科目匯總表账務處理形式、日記賬賬務處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環節多,處理內容分散。
   傳統會計受手工操作能力的限制,需要多名會計人員协作才能完成數據處理工作,為了便於人員分工和管理,需要分割會計核算過程,分解會計核算內容,每人完成整個過程中的某一部分內容。處理流程重復,周期長,在手工核算系統中,一般以月、季或年為周期定期產生會計信息,不能跟踪實時信息。在電子商務環境下,会計核算可以采用錄入原始數據生成分錄數據庫和Web數据庫最後形成會計報表的程序。總賬核算與明細核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算,以及有關的記賬與結賬規則、核對和試算平衡方法等均不復存在。而記賬、對賬、結账等也都只是一種形式。(任新利,2005) 免費論文下載中心 http://www.hi138.com    在當前的市場條件下,財務分析、信息處理成為會計工作的主流,人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作,會計信息管理、决策分析占主要地位。会計作為一種以提供財務信息為主的經濟信息系統,為了不斷滿足財務報告需求者的客觀需求,必須采用多樣化、现代化的會計核算方法為企業服務。在電子商務中企業將會计報表放在web網上,缩短了企業報告的形成時間與使用時间,而且透明度很高,既能做到信息共享,又可有效遏制會計信息失真的現象,形成社會化監督。
   2.在会計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業會計準則》。會計科目也隨之發生變化。會計科目類別的變化在舊的準則下會計科目的類別分為五大類,即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同类科目。該大類科目個數不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬於資產,還是負債。若余額在借方便形成資產,若余額在貸方,便形成負債。
   在傳统的商務活動中,交易雙方使用的都是現實中的貨幣,這主要包括:現金、票據和銀行卡。相應地,會計核算中有庫存現金、銀行存款、應收/應付票據等科目。而在網絡交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現了如电子現金,電子支票这樣的新的貨幣類型。比如對於電子現金來說,是一種新的貨幣類型。那麽應該將其划入哪一類科目呢?显然“庫存現金”是不恰當的,這種情況下,似乎“庫存電子現金”更恰當一點。
   3.在會计憑證上。會計憑證,是用來記錄經濟業务事項的發生、明確经濟責任、作為記賬依據的書面證明,也是核對賬務和事後留存查考的重要依據。填制和审核會計憑證,是會計核算操作的起點和基礎,在任何情況下,没有審核合格的會計凭證就不能處理業務、記載账務,就不能向網絡系統輸入數據。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約,會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬凭證的環節。現在人們所關心的己不再是根據記账憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因为這時所有的記賬憑證都存儲在网絡服務器裏,如果不能從中明確地區分憑證的來源,會計以及審計工作就會非常困難。因此,網絡會计條件下,傳統的電算化軟件,如用友、安易等都必須重新開發,增加電子票据的處理模塊。如果能進一步將這類软件納入ERP系統,通過計算机系統自動完成,就可以極大地提高對憑證的處理能力,加快企業的資金周轉速。
   (三)對財務報告的影響
   現行財務報告是综合反映企業一定時期的財务狀況、經營成果以及财務狀況的變動情況的書面文件,由財務報表和附表組成。在傳統会計實務中,財務會計報告的核心是會計報表,附表、附註等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息,它們是會计報表的重要補充。電子商務的發展使會計環境發生了重要變化,會計信息使用者也希望得到更加及時、準確和豐富的信息,而傳統模式下的財務報告則在這種要求下顯得力不從心。傳统財務會計報告由於受確認标準的限制,將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創商誉等無形資產信息排除在外,更缺乏面向未来的預測性信息和價值信息等,造成財務會計報告信息數量上不完整。在網絡環境下,企業不管是提供定期信息,還是提供實時信息,是提供綜合信息還是提供明细信息,是向債權人、投資者提供還是向社會大眾提供, 技術上的限制已不復存在,建立網上實時報告模式已成為可能。利用互聯网編制能夠更好地滿足使用者要求的財務報告已成為大勢所趨。未來財務报告應是以事項法為基礎的,通过互聯網傳輸的,並能以更加直觀、形象的形式,提供內容更加豐富的、即時的財務信息。
  
  

參考文獻


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