從科學發展觀的角度探析優化企業績效評價體系

論文類別:工商管理論文 > 企業研究論文
論文標簽:企業優化論文
論文作者: 郭穎
上傳時間:2010/4/15 9:51:00

  關於企業績效評價的研究,國內外的文獻較多。早期國外企業績效評價研究集中在選擇企業經營績效評價指標的問題上,主要有成本評價體系、杜邦財務評價體系、報酬率與預算指標綜合評價體系等。20世紀90年代以後,相繼出現的業績金字塔、平衡記分卡、績效多棱體以及經濟增加值(EVA)等雖然使得企業績效評價體系更能適應企業內外部環境的變化,但是也不能從可持續發展角度對企業績效進行全面評價。我國對企業績效考核的研究一直沒有間斷過,但至今仍未建立起科學有效的企業績效評價體系,本文試按照科學發展觀的要求,以“經濟——生態——社會”為框架,探討如何構建企業績效評價體系。
  
  一、企業績效評價模式的演進
  
  1.財務模式。該模式產生於20世紀初的生產管理階段,此時的企業組織形式以工廠結構形式為主導,其內部績效評價體系以成本考核為主導,具體表現為泰羅制下的標準成本制度。到20世紀80年代,企業組織形式已轉變為以公司制為主導,企業的目標主要是通過提高生產效率以追求利潤最大化,投資報酬率(ROI)也因此成為企業績效評價的核心指標。
  2.價值模式。20世紀80年代末,企業績效評價模式由財務模式向價值模式轉變,企業績效評價體系以EVA為主。EVA依據以賬面數字為基礎的會計利潤,經過一系列的調整,將其化為經濟利潤。這樣,EVA建立了財務指標和企業價值的直接聯系,使價值創造結果融入會計核算體系中,為企業“基於價值管理”奠定了基礎。
  3.平衡模式。平衡模式的典型代表就是平衡記分卡。平衡記分卡以遠景和戰略為核心,從財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個方面來衡量企業業績,從對結果的反饋思考轉向對問題原因的實時分析,其核心思想是一系列指標之間的平衡,從而克服了傳統以財務報表為基礎的企業績效評價體系的片面性與滯後性,因而成為企業績效評價研究新的裏程碑。但平衡記分卡在實施中仍存在以下不足:①平衡記分卡無法有效體現企業價值最大化的財務目標;②沒有找到非財務指標的計量方法以及明確各個指標體系的考評權重如何設定;③難以與經營者的薪酬掛鉤;④忽視了其他利益相關者的利益。基於此,1996年E·K·Laitinen提出動態綜合業績評價體系,即績效多棱體,提出了“將非財務指標最終轉化為財務指標,進而解決平衡記分卡中非財務指標的量化問題”的思路。
  此外,在我國財務指標權重過大,導致企業過分重視短期財務結果,助長管理者的急功近利思想和短期行為,使得企業不願意進行可能會降低當前盈利水平的資本投資,從而影響了企業長期戰略目標的實現。還有,從企業績效評價模式的演進可以看出,現有的企業績效評價體系大多是針對企業的經濟績效來設置的,對企業的社會績效評價涉及較少,即便有也是定性評價,少有定量評價,而對企業生態績效的評價,基本上是空白狀態。因此,構建一套企業與社會、自然和員工等和諧相處的企業績效評價體系很有必要。
  
  二、企業績效評價體系的構建及完善
  
  研究企業績效評價模式,首先需要研究企業價值取向的問題。傳統的經濟價值觀認為股東是企業的所有者,企業應以股東利益為中心,忽視了企業的其他利益相關者的利益。但經濟價值觀過於強調企業的利潤目標和市場價值,忽視了企業作為社會成員所應承擔的社會責任,從而置企業的外部經濟於不顧,嚴重影響了可持續發展戰略的實施。而可持續發展經濟學的價值理論強調的是企業的社會性和生態性,註重經濟利益、社會利益、生態利益的和諧性與持續性,主要從社會利益和生態利益的角度去看待價值的本質及其生產和分配。所以,按照這一理論,企業的價值觀應發生根本性轉變:從以利潤最大化為目標的經濟價值觀向以經濟價值、社會價值、生態價值的持續性和協調性為目標的多重價值觀轉變,實現多重價值的和諧統一。
  Elkington(1998)提出了“三重底線”的概念,認為企業在追求自身發展的過程中需要同時滿足經濟繁榮、環境保護和社會福祉三方面的平衡發展,為社會創造持續發展的價值。因此,按照科學發展觀的要求,企業績效評價體系的構建應從單一的經濟績效評價向經濟績效、生態績效和社會績效三重績效評價轉變。
  根據前文論述,從可持續發展角度看,企業是一個使用多重資本、追求多重價值的“社會經濟生態人”,因此企業績效評價應堅持利益相關者價值取向。企業的利益相關者不僅包括當代利益相關者,還包括後代利益相關者;不僅包括人類利益相關者,還包括非人類利益相關者。這些利益相關者要求企業不僅追求經濟利益,而且追求生態利益和社會利益,尤其是後代利益相關者和非人類利益相關者更加註重企業生態價值和社會價值的創造。所以,堅持可持續發展觀的企業應該“以三重底線”為基礎,追求經濟績效、生態績效和社會績效的全面協調和持續發展,為全體利益相關者創造價值。其中,經濟績效是指企業在經濟方面的貢獻和影響,具體表現為一定時期內企業為利益相關者創造的經濟財富,主要通過經濟增加值(EVA)、凈利潤等經濟指標來反映。因此,在經濟業績評價指標體系中可適當選擇一些現金流量指標,例如單位資產有效增加值現金流量和單位資產經營活動現金流量。
  通過以上的分析,我們認為一個企業的經濟業績評價指標體系應主要集中在價值創造、盈利能力、償債能力、營運能力和現金流量五個方面,同時以價值創造指標為核心指標,通過將EVA指標(附加經濟價值)進行層層分解,與盈利能力、營運能力、償債能力和現金流量指標建立聯系。這樣我們可以參照國有資本金績效評價指標體系,建立企業經濟業績評價指標的參考體系,從而實現與企業環境業績評價指標體系的很好結合。而間接產生的有效增加值是指通過市場交換或企業分配在當期已經實現的增加值,它是企業利益相關者的利益源泉和基本保障,反映企業的經濟業績。在“有效增加值”指標的基礎上可進一步設置“附加經濟價值(EVA)”指標加以補充。上述這兩個指標之間的近似關系可以表述為:有效增加值扣除勞動報酬(勞動者所得)等於息稅前利潤;息稅前利潤扣除稅收(國家所得)等於息前稅後利潤;息前稅後利潤扣除資本成本等於EVA。然後對EVA指標進行層層分解,與企業的盈利能力、營運能力、償債能力和現金流量指標建立聯系。同時,這種聯系又是以“凈利潤”指標作為紐帶而建立的。
  生態績效主要考察企業在生態平衡方面的貢獻和影響,表示企業在一定時期內為了維護和增強生態平衡而創造的生態財富,主要通過各項生態技術指標來反映。
  上世紀80年代,我國學習歐美傳統的發展模式,用資源高消耗和生活高消費來刺激經濟高速增長,這一模式追求資本生產率和利潤最大化而忽視資源利用率與環境損失。如今,中國成了世界上最大的制造業國家,也成了世界上自然資產損耗最嚴重的國家。生態效率是衡量一個國家(地區)或企業在創造一定的財務價值時所付出的資源環境成本。生態效率指標是環境變量和財務變量的比率,這裏的“環境”是包括物質資源的廣義環境概念。成立於1995年,由120多個跨國公司和金融機構參加的促進可持續發展全球企業委員會(WBCSD)描述了生態效率的實現途徑:“生態效率通過在逐步減少整個壽命周期的生態影響與資源耗費的同時,提供價格上具有競爭力的、可以滿足人們需求的以及提高生活質量的產品和服務來實現。”其核心是廠商為客戶生產他付得起的經濟價值最大化的同時,使生態負擔最小化。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)在發布的《企業環境業績與財務業績指標的結合》中定義生態效率計算公式為(ISAR,2000):
免費論文下載中心 http://www.hi138.com   生態效率=環境業績指標/財務業績指標
  上式分子的“業績”應加上雙引號,“環境業績”其實是對資源環境的“負的貢獻”。該指標計量了單位價值的環境影響,例如,每單位經濟增加值的汙染物排放或資源消耗量。並從水資源耗用、能源耗用、全球氣候變暖影響、臭氧損耗量、廢棄物等五個方面計算企業的生態效率。
  我國企業的生態效率與西方發達國家的差距很大。其原因是多方面的、復雜的,簡單地說,主要是經濟結構的重工化、制造業比重的過高。能源與原材料利用效率的低下。一些地方政府與企業對汙染防治與處理的漠視,尤其是我國企業自主創新能力不足,出口商品附加值微薄,導致消耗一單位資源創造的經濟增加值的微薄。然而,隨著日益惡劣的生存環境和資源枯竭的威脅,國內外對環境保護問題也越來越關註:20世紀70年代興起綠色革命的工業發達國家把生態環境因素作為服務於本國貿易保護政策的一種武器,利用自身技術和環境優勢,實施非關稅性“綠色貿易壁壘”,對不符合發達國家環境法規和環境指標的產品生產的發展中國家企業提出了挑戰。因此,社會主義和諧社會下的企業績效評價應更多的關註生態效率,使企業朝著可持續、和諧的方向發展。
  社會績效是指企業履行社會責任的能力和效果,即企業在一定時期內履行社會責任所創造的社會價值,主要通過社會評價指標來反映。社會經濟觀認為,企業的社會責任指企業不能僅僅以最大限度地為股東營利作為自己的唯一存在目的,而應當最大限度地增進包括股東利益在內的所有社會利益。社會績效是對企業履行社會責任的能力和效果進行評價,但目前國內外對企業社會責任的定義都沒有統一的標準。Carroll(1979)認為企業社會責任包括四個部分:經濟責任、法律責任、倫理責任和自願責任;Wartick和Cochran(1985)把企業社會責任定義為:經濟責任、法律責任、道德責任和其他責任。企業社會責任與企業經濟效益不應該是一種對立而不可協調的關系,更應是一種平衡的相互促進的關系。研究表明:企業社會績效對經濟績效有顯著正影響,特別是在不確定程度更大的外部環境中,企業社會績效對經濟績效的正作用更顯著。甚至可以說,企業社會績效對企業的影響絕不亞於經濟績效所產生決定性影響,並成為企業競爭優勢的重要來源之一。另外,資源合理利用和環境保護也是企業對整個社會的責任。顯然,企業社會績效的評價充分體現了和諧發展的要求。
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