我國企業外幣業務會計處理方法的分析

論文類別:工商管理論文 > 企業研究論文
論文標簽:會計法論文 企業分析論文
論文作者: 楊蕾
上傳時間:2012/5/28 11:39:00

摘 要:隨著經濟全球化的发展,我國越來越多的企業開始从事進出口業務,也有更多的跨國企業在我國設立了分支機構。這就必然會涉及多種外币業務的處理及核算,也就需要完善有關外幣業務處理的各項规定,規範外幣市場。但是,中國目前的規定與國際上的规定還有很大的差別,在一些問題上還有不足。本文主要闡述了我國目前有關外幣處理問題的现狀,分析其在匯兌損益、報表折算等方面的不足,並提出了相應的改進建議。
關鍵詞:外幣業務 會計處理方法 比較分析
    外幣業務,從会計的角度來理解,就是用記賬本位幣以外的貨幣所表现的會計要素的增減變化及其變化的結果。因此,外幣業务的折算問題,就是將外幣所表現的會計要素的增減變動及其变動的結果轉化為以本位币進行計量,其實質是會計要素的計量問題,應遵循歷史成本原則和謹慎性原則。
    一、外幣業務的國際比較
    目前我國對處理外幣交易的規定主要集中在《企業會計制度》、《股份有限公司會計制度》、《金融企業會計制度》(統稱為《制度》)中,對外幣報表折算的規定集中在《合並會計報表暫行规定》(以下簡稱《暫行規定》)中;而國際會計準則對外幣業務會計處理的规定體現在第21號《匯率變动的影響》(IAS No.21)上。相比之下,IAS No.21和我國的相关規定有著不少相異之處,下面作些具體分析。
    1、對外幣交易有關問題處理的規定。(1)外幣账戶的內容。我國《制度》规定,外幣賬戶包括外幣現金、外幣銀行存款和以外幣結算的債權債务。這說明我國企業設置的外幣账戶一般是外幣貨幣性項目。然而國际會計準則中的外幣賬戶還包括外幣非貨幣性項目,針對外幣貨币性項目和非貨幣項目,還規定了其後續確認時應采用不同的匯率。(2)初始確認所采用的匯率。对外幣交易賬務處理,在我国可以采用外幣分賬制或外幣統賬制。外幣分賬制下,初始確認不存在使用匯率的问題;外幣統賬制下,匯率可以采用業務發生時的匯率,也可以采用業務發生當期期初的匯率。而IAS No.21規定初始確認只能采用業務发生時的匯率,這比較科學。我國《制度》對此項规定保留了企業自己選择的空間,容易產生副作用:一方面,采用期初匯率沒有理論依據,且是違背歷史成本原則的;另一方面,我國《制度》允許企業在兩种匯率之中選擇,不符合可比性原则,最終導致不同企業間損益的不可比。(3)後續確認時形成的汇兌差額的處理。對於一般的外幣货幣性項目,我國《制度》和IAS No.21都明確規定:由於采用不同於初始確認所用匯率而產生的匯兌差額應在其形成當期確認为收益或費用。然而我國《制度》沒有說明例外情況,而國際會计準則明確指出適用该規定有兩個例外:①IAS No.21規定,實質上構成企业對國外實體的投資凈額的那一部分貨幣性項目所形成的匯兑差額,在處置該投資凈额之前應在企業財務報表中作為權益項目反映,直到对該投資凈額進行處置時才將其確認為收益或費用。同時,對企業在國外实體的投資凈額進行套期的外幣負債所形成的匯兌差额也采取同樣的方法處理。②針对由於貨幣嚴重貶值或減值而產生的匯兌差額,國際會計準則規定了匯兑損失資本化的條件,即:這一匯兌损失影響了因近期購置外幣資產項目而直接產生的負债;該負債不可結算;該負債不可在报告貨幣發生嚴重貶值之前對外幣損失風險進行套期。 转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com    2、對外幣報表折算的規定。
在外幣報表折算上,我國《暫行規定》與國際會計準則存在較大差別,《暫行規定》規定的是現行匯率法,而IAS No.21則是針對不同實質的国外主體規定了不同的報表折算方法。根據其經营實質,國外主體可分为相對獨立經營的國外实體(以下簡稱國外實體)和母公司經營整體的組成部分(以下簡稱組成部分)。我國《暫行規定》對這兩類國外主體未加区分,規定統一執行現行汇率的折算方法。IAS No.21認为折算方法必須視國外主體與报告企業間的融資和經营關系而定,為此列舉了判断某一國外主體是國外實體而非组成部分的六項條件,規定國外實體的外幣報表要采用現行匯率法進行折算,而組成部分的外幣報表則采用時態法折算。      
    二、我國企業外幣业務的會計處理改進建议
    1、對於外幣折算所形成的匯兌損益的處理問題。現行外幣業務的會計處理理論关於外幣折算所形成的匯兌損益不管是作當期損益處理還是作遞延損益處理,都不符合會計計量的歷史成本原則和謹慎性原則。要解決上述問題,外幣業務的會計處理應按如下方法進行:(1)外幣業务發生引起會計要素的增加應按交易日的匯率折算計價入賬。(2)外幣業務發生引起的外幣資產和外幣負債的減少可按先進先出法、後進先出法、移動加权平均法和個別計價法等方法計價出賬,並且在此時,才能確認匯兌損益。(3)期末計提外幣資產的減值準備和外币負債的升值準備。流動短期外币資產和外幣負債可按期末匯率计提跌價準備和升值準備,長期外幣資產可按期末匯率與未來到期的預期匯率的高者計提減值準備;外幣長期負債可按期末匯率與未来到期的預期匯率的低者計提升值準備。但由於未來到期的預期匯率難以確定,為避免公司會計隨意預計未來預期匯率,也可直接按期末的現行匯率計提長期資產的減值準備和長期負債的升值准備。(4)匯兌損益計入當期損益。這樣處理較能體現歷史成本原則和谨慎性原則,提供的信息也符合有用性。
    2、對於我國外币會計報表折算方法的选擇問題。我國外幣報表折算應統一采用時態法。
    其理由為:時態法最本質的東西就是折算後的財務報表各項目能够保持該資產和負債項目在子公司原(上接第23頁)外幣財務報表中的計量基礎,從而避免了會計信息失真的可能性。無論是“境外實體”還是“境外營業”,都是母公司對外業務延伸部分,都要編制合並會計報表,所以都可以采用時態法來折算其報表。
    3、對於接受外幣投資所反映的信息失真的問題。解決這一問題的關鍵在於,我們應該將外商投資企業收到的外幣投資看作是企業籌資活動成功的象征,這樣汇率經常變動帶來的困惑就会迎刃而解了。當合同規定的匯率與市場匯率不一致時,產生的投資差額看作是企業為籌資所付出(或得到)的損益做財務費用处理。如一月份產生財務费用貸方余額,二月份市場汇率下調,則調整產生財務费用借方余額,這樣既真实地反映了企業經營業務,又維護了相關性、一致性等會計原則,避免了會計信息失真的问題。
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