煉油作業成本法應用思考

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
上傳時間:2010/4/13 10:36:00

          作者: 王美麗 孫艷波 魏秋生

   【摘要】煉油作業成本法的研究實現了煉油成本核算的理論創新。本文詳細論述了煉油企業成本核算現狀,分析了煉油作業成本法在應用中出現的問題,並針對其存在的不足提出了煉油作業成本法在今後應用中的改進建議,期望對煉油企業作業成本法的深入應用起到一定的推動作用。
   【關鍵詞】作業成本;動因;信息系統;FMIS
  
  成本管理是增強企業競爭力,提升企業經濟效益的永恒主題。受國際宏觀經濟形勢影響,原油價格由147美元一路下滑至40美元左右,世界經濟的發展由此形成了不可預期的影響,尤其是國際金融危機的蔓延,不但抑制了消費需求的增長,而且給國內經濟的增長帶來了較大的壓力。煉油企業的限產和滯銷,使煉油企業成本管理再次面臨嚴峻挑戰。引入作業成本法的理念為煉油企業成本管理提供了新的思維模式,對煉油企業的未來發展具有重要的現實意義。
  
  一、作業成本管理理論研究綜述
  
  作業成本法(Activity Based Costing ,ABC)是一種旨在彌補傳統成本管理方法的缺陷,努力提供及時、準確、相關的成本信息,並利用該信息進行決策、控制、管理的新型成本管理方法。20世紀80年代,作業成本法在西方發達國家率先產生和發展起來,它以作業(activity)為成本計算對象,按照成本動因(cost driver)分攤費用,使成本信息更加準確、更加詳細,並深入到作業層次。
  20世紀90年代初,國內外對傳統的成本計算方法進行了激烈討論,希望借此對傳統的成本計算方法和管理方式有新的思路。在國外,Cooper和Kaplan(1991)首先正式確立了作業成本法的地位,促進了成本管理的創新。余緒纓(1995)率先引進了作業成本法的西方理論。針對企業成本管理出現的實際問題,樓樹源(1995)認為應該重建成本管理,而重建的內在動力核心是構建成本責任體系。從上世紀90年代至今,作業成本法的基本思想正滲入到公司的生產、營銷、組織、管理、考核等環節,但急劇變動的經濟、技術環境條件使作業成本法的核心——成本動因的辨別和歸類在經濟應用上難以取得突破,沒有取得預期的理想效果。
  作業成本管理涉及的四大核算要素是:資源、作業、成本對象、成本動因。其中前三個要素是成本的承擔者。資源是指為了產出作業或產品而進行的費用支出;作業是作業成本管理的核心,是在一個組織內為了產出而進行的資源耗費工作;成本對象是企業需要計量成本的對象;成本動因則是導致生產中成本發生變化的因素,反映作業所耗用的成本或作業量。
  作業分析的最終目的是提高產出的價值,產出價值可用公式表示如下:
  產出價值=作業效率×作業價值 =作業量/資源費用 ×產出功能/作業量
  美國管理會計學會上世紀90年代調查了解的美國企業實施作業成本管理的情況表明,實施和采納作業成本管理的企業從90年代呈現逐步上升的趨勢,目前評定並采用作業成本管理的企業比例已超過80%。這些企業將作業成本管理用於戰略決策和作業分析等方面,取得了明顯的成效。對於國內企業而言,在了解和掌握作業成本管理的原理和方法後,利用其提高作業效率、控制成本、進行精細化管理將有益於企業提高市場競爭能力和適應能力。
  
  二、煉油企業作業成本法的引入
  
  煉油企業作業成本法的理論研究始於2001年,這一理論方法的研究,創新了煉油企業成本核算方法,將成本核算管理向生產經營領域延伸,為煉油企業降低成本消耗,改進增值作業提供了理論依據。
  (一)煉油裝置成本核算方法
  煉油裝置工藝流程長,上下遊裝置之間存在著緊密的聯系,裝置之間相互影響、相互制約。煉油企業的生產特點決定了煉油成本核算的特殊性,煉油生產的工藝流程與其他行業的不同,決定了其成本核算方法存在個性化特點。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  煉油產成品核算特點:一般的煉油企業的成本核算都是在制造成本法基礎上,以權責發生制為基礎,根據一種原料生產出多種產品的情況,按照實際成本的原則,以技術系數為基礎進行產成品成本的結轉分配。
  煉油半成品核算特點:對於煉油裝置的成本核算也是從裝置生產的總體角度出發,確定裝置技術系數,以技術系數為依據將煉油裝置生產的全部消耗支出劃分到不同的產品中。
  煉油產品核算方法存在的問題:煉油生產過程的連續性及其產品的聯產品特性,決定了煉油產品成本一直采用技術系數法分攤,技術系數的合理性制約著煉油產品成本分配的準確性。目前煉油行業的技術系數始於上個世紀80年代,應用時間較長,其反映出的成本信息不夠準確,不能正確反映產品效益分布狀態,失去了指導煉油生產經營活動,提供經濟決策的作用。
  煉油成本核算方法無法準確提供生產經營決策信息是目前煉油成本核算最大的弱點。作為一種成本核算方法,僅能粗略反映成本構成情況,不能反映效益優勢,顯然形成了成本信息的缺失,進行成本核算方法的改進已經勢在必行。
  (二)煉油作業成本法核算起源與發展狀況
  煉油企業的作業成本法的研究和實踐率先在中國石油大連石化起步,在華油博聯與大連石化的共同努力下,研究開發了基於作業的成本管理及決策支持系統。系統根據大連石化流程工業的生產特征,建立了分步作業成本核算、計劃、控制的理論模型,實現了作業成本管理的理論創新。
  2005年,在大連石化煉油作業成本法研究成果的基礎上,中國石油煉油業務相繼開展了煉油作業成本管理信息系統的應用與開發。經過近3年的實踐,煉油作業成本法初步建立了一套相對完善的信息管理系統,取得了一些應用成果,並實現了與財務系統的資源共享。
  煉油作業成本管理信息系統目前所發揮的作用與煉油作業成本管理預期實現的真正目的——盡可能消除“不增值作業”、改進“可增值作業”及時提供有用信息還有一定的差距。同時因制度管理方面的制約,使煉油作業成本的應用前景不夠明朗,煉油作業成本核算人員配置方面的影響也延緩了煉油作業成本的應用步伐。
  煉油作業成本管理發展中存在的問題,影響了煉油作業成本管理充分發揮作用,具體體現在以下幾個方面(見圖1)。
  炼油作业成本法应用思考
  1.作業管理信息系統存在的缺陷
  信息產業技術的發展速度日新月異,技術更新周期逐漸縮短,但煉油作業成本管理信息系統始建於21世紀初,其在技術上已經落後於當前的信息系統技術,尤其是在數據庫管理及穩定性方面與現行軟件存在較大的差距。由於煉油作業成本管理信息系統在很長一段時間內處於開發試用階段,因此其升級補丁較多,穩定性較差,經常出現系統無故關閉現象,給系統的有效運行帶來了諸多不便。
  2.作業成本核算方法上的不足
  煉油作業成本法采用了分步作業成本管理方法,在產品成本核算上實現了逐步結轉成本,這是作業成本法的一大進步,其核算的內容也更加準確、詳細和科學。然而在裝置以聯產品形式產出的煉油生產上,動因的選擇難度很大,因此采用原裝置系數計算裝置產品成本成為作業成本核算過程中的主要動因,也給作業成本核算帶來了核算方法上的不足。
  3.管理制度方面的不利
  會計手冊上明確規定了煉油成本的核算方法,煉油企業在FMIS(財務管理信息系統)中普遍采用技術系數法,按照統一的規範結轉產品成本,同時,作業成本核算人員往往是財務人員兼職來做的,財務人員缺乏生產運行方面的知識,即使作業成本計算結果是正確的,也無法與實際生產相聯系提出指導生產運行的建議。雖然煉油作業成本管理信息系統運行了很長時間,但距離其真正發揮作用,實現作業的價值增值目的還任重且道遠。

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