關於作業基礎成本會計的適用範圍及運行程序

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:會計成本論文
論文作者: 王誌剛
上傳時間:2011/7/14 9:12:00

論文網:   摘要:作業基礎成本法打破了傳統成本計算系統的局限,在對成本信息的精確、經營過程的改善、資源的決策、產品的定價及組合決策的信息提供等方面上有很大 的完善作用。本文基於現代制造環境,對于成本基礎作業會計的理论、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探讨,包括作業成本的核算、作业成本法的適用範 圍、作業基礎成本會計的運行基礎、作业基礎成本會計的運行程序。
  關鍵詞:作業基礎成本 會計 計算程序
  
  0 引言
  作業成本法是一个以作業為中心基礎的管理信息系統。作業劃分從產品設計、物料供應等工艺流程的各個環節,總裝、質检到發運銷售全過程,通過對 作業及作業成本的確認計量,最終計算出相對準確的產品成本。同时,經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤,为消除不增值作業,優化作業鏈和價值鏈,增加需求者 價值,提供有用信息,促進最大限度的節約,提高決策、計劃、控制能力,以最終達到提高企業競爭力和獲利能力,增加企業價值的目的。
  1 作業成本的核算
  1.1 划分作業中心
  作業成本系統將企業的生產經營過程劃分為不同的作業中心,在每個作业中心要匯集其所發生的各種費用,從而計算出该項作業的總成本和單位成本, 最後分配給每種產品负擔。這與傳統的成本核算有很大的区別,傳統的成本計算是將某一個生產部門作為一個成本中心,而作業成本法是将某一項作業作為一個成本 中心。
  1.2 成本費用匯集和分配的程序
  1.2.1 設立作業中心
  在進行作業成本核算時,首先應找出成本驅動因素,建立成本中心。由於企業的生產活動較多,發生的費用也較多,若將每一個作業活動的費用都作為作業成本進行分配,雖然比較準確,但卻比較復杂。所以,可對作業活動進行分類,划分為若幹個作業中心。
  1.2.2 将間接費用按作業進行匯集,然後將作業成本分配到各種產品成本上。應正確確定作業成本與產品之间的關系,以便將作業成本分配于各種產品的成本上去。在进行成本的分配時,應註意其相關性原則,以某項作业與產品成本的關系為基礎進行分配。
  2 作業成本法的適用範圍
  作業成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題,使成本計算所提供的資料更加準確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業,采用作業成 本法進行分配。在一般情況下作業成本法只適用於由於生產作業所引起的成本費用,而與作業活動關系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構成來看,在生 產自動化程度較高的情況下,不但制造費用在產品成本中所占的比重增大,而且它的構成也大大復雜化了。
  作業成本计算的優點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源,並且提出新的間接費用的分配方法,並且通過該系統,找出不能產生價值增值的作业,借以降低成本。
  作業成本计算以作業為基礎,其計算工作貫穿於作業管理的全過程。由此實現對所有作業活動追蹤地進行動態反映,從而充分發揮其在決策、計劃和控 制中的作用,促進作業管理水平的不斷提高。作業成本計算不僅是先进的成本計算方法,同時它也實現了成本計算、成本管理相结合的全面成本管理制度。
  3 作業基礎成本會計的運行基礎
  盡管ABC的優越已是眾所周知,但在實務中其成功運用率卻不尽如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的运行基礎——環境和条件不到 位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是:很多公司過分強调ABC系統的結構及軟件設計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關註。
  根據调查顯示,能否成功實施ABC,關鍵取決如下幾方面:
  3.1 明確而一致的系統目标:系統的目標決定著系統的設計及其運行結果,目標不同,系统的結構設計、實施方法及其運行结果均會不同。如果没有明確而一致的系統目標,必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
  3.2 最高管理當局的支持:ABC系統的運行涉及面廣,並需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系统能否實施的前提。
  3.3 與業績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激励,引導員工支持並參與ABC系統的設計和運行,並保證依據他們的业績進行恰當的評價和獎懲,將有助於系統的推進。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  3.4 非會計所有:ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅仅針對並依賴於會計部門。
  3.5 培訓:對管理階層及全员進行有關ABC設计、實施及系統有效性等方面的培訓,使他們明白其概念並正確评價其優勢,有利於激發大家的參与熱情。
  4 作业基礎成本會計的運行程序
  作業基礎成本計算(以下簡称ABC)是一種基於產品或服務對作業的消耗而導致資源消耗,从而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本 計算方法的前提是:企業的產品或服務由作業完成,而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業,及其後作業被分配給成本對象均基於它們的耗 用。
  一個ABC系統至少應包含三個主要步驟,即:①識别資源成本和作業;②將資源成本分配到作业;③將作業成本分配到成本對象。
  步骤一:識別資源成本和作業
  設計ABC系統的第一步即識別資源成本並進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生,大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建築物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。
  作業分析是識別和描述一个組織中所作的工作(作業)。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據,並且采用问卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決於系統的目标。
  為了便於成本分配和計算,通常將制造過程的作業區分为四類:
  ①單位級作業(unit-level activity):是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生於完成一個單位產品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一项檢驗等均是單位級作業。
  ②批別級作業(batch-level activity):是因每批或每組產品而非每一单位產品而發生的作業。批別作业發生於生產一批產品的每一時間,比如,機器調整、采購訂單、生產計划、每一批的檢驗等都是批別級作業。
  ③產品級作業(product-sustaining activity):是為支撐各不同產品的生产而發生的作業。它通常包括產品设計、部件管理、工程變更指令的发出、緊急事務處理等。
  ④設備級作業(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。
  步骤二:將資源成本分配給作業
  作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。选擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系,典型的资源動因包括:①用於 公用事業的儀表數:②用於薪酬相關作業的雇員人數;③用於機器調整作業的調整次數;④用於材料整理作業的材料移動次數;⑤用於机器運行作業的機器小時;⑥ 用於門衛、清潔作業的空間大小。
  资源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。
  步驟三:將作業成本分配给成本對象。
  匯集了作業成本後,就需要計量每一單位作業的成本。每一單位作業的成本既是將作業成本分配給成本對象的依據,还可通過不同時間及与其他組織進行比較,而確定這些作業的效率。
  作業動因是將作业成本分配給成本對象的基礎。典型的作業動因有如采購訂單份數、驗收單份數、檢驗报告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數、制造周轉次數。作業動因應該能解釋作業成本為何會上升或降低。 免費论文下載中心 http://www.hi138.com
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