淺議成本會計的發展趨勢與對策

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:會計成本論文 會計發展理論論文
論文作者: 陳天勇
上傳時間:2011/8/4 10:18:00

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  [論文關鍵詞]成本會計 趨勢 對策

  [論文摘要]文章分析了成本會計的定义及傳統成本存在的種種問题,而後闡述了現代成本會計的發展新趨勢,它所發展的新趨勢有:時間驅動作業法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢,必然也會有與之對应的良策,那麽它的對策就有:效益成本法、節能降耗法、使用软件管理方法等。
  
  成本是商品經濟的產物,是商品經濟的一个經濟範疇,是產品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產主義商品生产時,對成本的含義進行了科学的分析,指出:“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值,用公式來表示就是W=c+v+m。如果我们從這個產品價值中减去剩余價值m,那麽,在商品中剩下的,就是一個在生产要素上耗費的資產價值c+v的等價物或補償價值。”很多人都認為:成本就是產品的成本,其實不然,產品成本屬於成本,但成本並不等於產品成本。成本涵蓋了產品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。
  随著社會經濟的發展和企业管理要求的提高,成本的概念和內涵也在不斷完善與發展。因此,經濟學家將成本的定义進一步拓展,認為凡是經濟资源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指现在、過去、未來的現金流出或實物消耗。機會成本是将所放棄的資源用於可能實現的收益。因為機會成本不能被很好地確定和计量,會計系統重點還是記錄支出成本,但是機會成本不可或缺,在制定決策上要認真予以考慮。
  綜上所述,成本是一個動態發展的概念。從事经濟活動的內容不同,管理的需要就不同,相應的成本含義也會隨之變动。但是在成本的演變进程中,有兩個基礎特征始終不變:一是成本是以某種特定目的為對象的。目标滿足於管理需要,可以是有形或無形的成品,也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實现這種特定目的而發生的消耗,沒有目地的消耗是一種損失,不能稱之為成本。另外基於一個重要的會計特征,即会計的貨幣計量假設,成本還必須是可以用貨幣計量的,否則就無法進行成本的核算。
  一、傳統成本會計系統中存在的問題
  成本會計系统是指構成成本要素的有機組合,以及由這些要素相互作用所形成的整體。但传統的會計系統存在許多弊端。
  1.成本信息失去了相關性。這是因為傳統的成本會计系統無法對經營決策者提供充分的成本信息,即經營者手頭的成本數據與現場的經營活動變得不對稱。因此,最需要成本會計信息的經營者,反而對成本管理數据產生了一種不向榮的感覺,從而使這些數據失去了相關性。
  2.傳統的成本會計系統難以觀察到制造環节的成本形成過程。
  3.從傳統產品成本中無法獲得制造緩解的信息。
  4.無法有效地將成本信息應用於管理。
  5.成本信息的“質”不明確。傳統成本核算系统提供的成本數據,其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是质量信息。因此,需要對成本狀況進行判斷時,經營者不得不依賴於金額的高低來做質量好壞的評價。
  6.難以計算出正確的成本。
  7.业務活動、數據處理系統以及與財務會計的協調的不充分。
  8.經理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。
  二、成本會計發展的新趨勢
  成本會計发展的新趨勢之一:時間驅動作業成本法
  這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業成本,而不是以調查確定的工作時间來計算基礎。其做法就是,在實施将一個責任中心的成本分割為若干作業時,放棄追蹤而采用估計,这種估計與上述的方法不同。它僅向經理人員進行估測,不是像過去那樣,按員工調查來確定分割比例。
  成本會計發展的新趨勢之二:彈性邊際成本法
  這种方法和前種方法有許多相同之處,不同之處主要在於該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部门的責任,從而有利於加強責任控制。
  成本会計發展的新趨勢之三:資源消耗會计
  這種方法的特點就是,它在非金額方面,應用基於量化的產出消耗、因果關系的關聯性,將成本對象所消耗的資源成本归於“結集點”;為了與计劃數量或者標準數量相比,財務與非財務信息相结合,有助於負責業務活动的經營者進行成本管理。
  三、成本會計發展的對策
  對策之一:效益成本法
  所謂的效益成本法,是從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生範圍、額度及其分配去向的一種现代成本計算方法。它的內容如下:

免費論文下載中心 http://www.hi138.com   1.分析成品生產過程中各種消耗對企業內部可劑量的直接經济效益的關系,確定各種效益成本和投資成本等。
  2.確定耗費效益系數控制支出,同時確定效益獎勵率提高效益。
  3.采用经濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。
  4.確定效益成本的支出方式。
  5.設置專門賬戶汇集各種效益成本,然后按現行會計制度規定的支出進行結轉。
  它的主要特征有五點:
  1.耗費同效益挂鉤。
  2.成本核算对象既不是產品,也不是責任單位,而是立項的成本性效益。
  3.核算具有階段性。
  4.核算具有輔助性。
  5.核算对象與管理目標相統一。
  對策之二:節能降耗法
  控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標,而節能降耗又是降低成本的重要方面。所以,節能降耗是解決企業能源效率低下的首要問題,是優化企業產業結构的重要選擇,會計人员應從節能降耗的必要出發,對節能降耗的會計主體、會计核算、核算方法進行系統设計,尤其是要對節能講好成本的核算的內容和方法、節能降耗效益的核算內容分方法進行深入的設計。
  它的主要內容有兩部分:一是采用節能降耗措施所花費的代价——節能降耗成本會計:二是節能降耗所帶來的效益——節能降耗效益成本。
  對策之三:使用軟件管理方法
  使用會計軟件如會計電算化,進行電腦操作,減少人工的投入,就是減少成本的支出,還有就是方便快捷,減少失誤。因为會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明,成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化,新的成本會計方法就難以取得實際效果。
  對策之四:總結、完善和推广我國行之有效的成本會计方法
  現代成本會计的實施並不意味著對传統成本會計的全盤否定,完全照搬照抄西方成本會計方法,更不是要求成本會計高等数學化。我們認為,只要是適應我國企業生產發展和經濟體制改革的要求,這必然有利於提高經济效益的會計方法,都應視為現代成本會計方法。
  
  

參考文獻


  [1]朱学義.會計改革熱點研究.中國經济出版社,2009.
  [2]林萬祥,胡玉明.成本會計研究.機械工業出版社,2005.
  [3]於富生.成本會計.中國人民大学出版社,2004. 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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