關於財務會計\管理會計\成本會計與財務管理的分解與整合

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:會計成本論文 財務成本論文 財務會計論文
論文作者: 許建國
上傳時間:2011/12/31 11:45:00

論文代寫網:    變革與發展是當今社會生活的主旋律,財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會学科的發展有一個明顯特點:每门課程的“外延”不斷扩張,以至於課程之間“邊界”越來越模糊;各門課程的“内涵”也處於經常變化与調整之中;從財會實踐層面分析,財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速变革與整合的同時,也必須保持應有的專業理性:一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內涵”和清晰的“外延”,對於崇尚“權責到位、岗位明確、流程清晰”的管理科學來说這是個致命的問題。本文主要圍繞“財務會計”、“成本會计”、“管理會計”和“財務管理”四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。這裏的“財務会計”從內容上又包括高校会計專業開設的“會計學原理(初級會計學)”、“中級會計學”、“高級會計學”等相關內容。
  一、四門課程的獨立性與關聯性分析
  (一)四門課程的獨立性分析
  從產生歷史分析,財務會計的產生歷史比較悠久,自從帕乔利復式記賬法產生以來,具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務会計分離並成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以後的事情。在1952年國際會计師聯合會(1FAC)年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞汇,由此現代會計分為財務会計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協会下屬管理會計實務委員會《管理会計公告1A》的定義:“管理会計是向管理當局提供用於企業內部計劃、評價、控制以及确保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、计量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。
  一般認為,西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN於1897年出版的《公司財務》為標誌的。西方财務以股份公司為研究對象,著眼於不斷發達的資本市場,已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變迁對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析,財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托代理理論的直接影響。但是財務會计主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各种數學模型、管理理論、組織理論和计算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的关系密切。
  從目前我國財會教育來說,教育部將會計學與財務理學並列列示在管理學中的工商管理學科下,可以理解為財務管理學與會計學並列在同一學科層次。会計學是一門經濟信息的計量、确認和報告的學科,會計所从事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息;財務管理學是以企業價值最大化為目標,直接對企業價值運動及其所体現的財務關系所行使管理,主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。
  从四門課程所討論的内容以及目標上看均有所不同。财務管理與財務會計、財務會计與管理會計的區別很明顯,在此不詳細討論,本文主要讨論下面兩個方面的區別。
  1、財務管理與管理会計的差異
  財務管理與管理會計这兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學现狀分析,兩者的重復集中在:①資金時間價值與長期投资決策分析,②本量利分析与經營杠桿分析;③存貨控制(EOQ模型)。
  在處理財務管理與管理會計的重復問題上,我们認為基本原則應該是管理會計側重於“技術”与“方法”,財務管理側重於決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、资本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上,財務管理學來阐述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求,也就是說財務管理課程主要講授这些方法的財務上應用。
  2、管理會計與成本會计的差異
  这兩門課程的“交叉”最為嚴重,以至於有的西方專業教材中把它們合並在一起,統稱“成本管理會計”。我國註册會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合並在一起,統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法,至於成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以,我们也就主張成本會計必须與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的,但是財務會計、管理會计在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎,或者说,成本會計必須同時使用財務会計和管理會計的兩套標準與原則,并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表,其结果也會制約資產負債表的結果。而变動成本法、標準成本法、定额成本法、作業成本法主要是作为管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時,還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任务之一。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  (二)四門課程的關聯性分析
  這四門学科可以認為是財務管理和会計的總和。也就是說财務會計、管理會計和成本會計都是會計的範疇;而財務管理由於在本質、對象上均不同于會計,管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支,兩者分別負责對外、對內發布會计信息,同時兩者也有著密切聯系,因此屬於第二層次。成本會計屬於第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,这些信息既為財務會計提供資料,又為:管理會计提供資料。
  (三)關子學科發展趨勢的“展望”分析
  針對會計信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會計造假案例的出現,改進財務报告的呼聲越:來越高,具體包括改革現有會計報告标準、內容、質量標准,要求:①淡化歷史成本、推行公允價值;②增加對未来財務預測信息的形成与披露;增加表外披露;③可以遊離公認會計原則;④首先關註會計信息的相關性,而不是會計信息的可靠性。這些主張必然导致財務會計傳統特征的逐步喪失,對此我們要保持清醒的頭腦。
  關於計量屬性,不能脫離財務会計的本質職能,“嚴格地說,只有初始確認時用於計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值,由於不能作為初始計量屬性,它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用,因此只能算一種攤配的方法。”
  關於報告内容,的確現行財務報告的計量主要限於貨幣度量,對於使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在财務報表之外。另外财務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心,適当的表外信息是需要的,但是不能本末倒置、主次不分,分散報表使用者的註意力。
  關於財務會計確認属性是屬於過去的交易、事項所帶来的結果,財務會計是面向過去,而不可能面向未来。一些人提議的增加財務預测的信息和內容,如募资投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息,投資者也是需要的,這些信息的構成原理、分析方法應該由管理会計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以,無需再通過改進現行財務會計來重复這個工作。
  同時,有人認為,“投資者更關注企業價值的創造和增加,財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值,它們只能用盈余和現金流量兩個会計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代变量還是關鍵變量,公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的,而规劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務,也就是說,不要把財務管理的任務強加到財務會計上,正如,在西方CPA(註冊會計師)和CFA(財務分析師)是兩種執业證書一樣。
  二、财務會計、管理會計、成本會計与財務管理在實踐中的有效整合
  前面我們重點分析了四门課程的獨立性,強調其差異化,這是為了教學的便利和學生對專业知識接收的邏輯遞進關系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。
  公司的使命就是創造價值,股東因追求價值而投資,經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位於實現價值的增長,依據價值增長規則和規律,建立的以價值計量、評價、报告為基礎,以規劃價值目標和管理決策為手段,整合各種價值驅動因素和管理技术、梳理管理與業務過程的財会管理模式
  另外,財會價值管理和專業整合也充分體現在公司最高財會主管即財務總監職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務總裁》一書的基本觀點。本書從CFO总裁辦公室架構的實驗中,總結出来再造財務總裁五個深入發展CFO角色的步驟:商業夥伴、战略組織、績效管理戰略成本管理、過程與體系。企業經營已經向財会管理功能提出了更高的要求,強調一體化整合式和完善專業管理功能。財會管理要將財務會計、管理會計、成本会計和財務管理有機地結合。转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  越來越多的人認為,優秀的財務总監(CFO)對戰略規劃、组織結構和內部控制負有很大的責任。其中,CFO的基本職责是結合公司實際運營和管理要求,在公司內部建立起一套適合公司决策和價值管理的財務管理报告和預算系統。這個财務報告應該匯合理論上財務會計、成本會計、管理會計和財務管理各門課程的基本原則、基本標準,即用通用的會計標準進行財務报告,也能根據管理要求對各業務板块、利潤中心和成本中心進行過程監控和風險預警,建立一套統一的業績衡量標準。
  而且在計算機和網络環境下,這種整合也變得十分便捷,並成為一種必然。在實踐中,計算機技術和網絡的發展為財務會計、成本會計、管理會計與財務管理的融合提供了技術支持。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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