關於新環境下企業成本會計的發展趨勢與應對之策

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:企業成本論文 環境成本論文 會計成本論文 會計發展理論論文
論文作者: 李於元
上傳時間:2011/12/31 11:44:00

   企业成本會計正經歷著前所未有的變化。這種變化主要體现在兩個方面:一是成本會計技术手段與方法不斷更新,會计電算化已經或正在取代手工記帳,而且在企業建立內部網情况下,實時報告系統成為可能。二是企業成本會計的應用範圍不斷拓展,傳統上對成本控制並不關註的行業如醫院、計算機生產廠商、汽車行業、航空公司等都對成本控制投入了越来越多的精力。實際上,不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關,成本控制已變得不可或缺。
  一、新制造環境對企业成本會計的沖擊
  相對於傳統制造環境而言,新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果,表現为自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括:
  1.彈性制造系統(FMS) .是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統,來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產, 它有益於產品制造程序的彈性化。使用FMS 最大的好處,便是可以從事產品多樣化的生产,它可以解決對產品多樣化、精致化的需求。
  2.電脑輔助設計(CAD) 、電腦輔助工程(CAE) 及電腦輔助制造(CAM) 系统。電腦輔助系統,不但提高了電腦的功能,並且為廠商提供更為寬廣的發展空间。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間並提高工作效率。
  3.制造資源規劃(MRP Ⅱ) .是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃(MRPⅠ) 是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。
  企業一旦實行自動化之後,生產力會大幅提升,不但成本會降低,質量也會提高。但企業本身註意的是,生產自動化并非僅是購買自動化機器了事,公司的結構亦必須隨著轉化,员工的技能和素質也須跟著提高,其經營管理方式也須跟著自动化調整.
  面对企業新制造環境的沖擊,传統的成本會計技術與方法如果繼续使用,將造成: (1) 產品成本計算不正確。因為在新制造環境下,機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工,人工成本比重從傳統制造環境下的20 % —40 %降到了現在的不足5 %.但制造費用劇增並多樣化,其分攤标準如果只用人工小時已難於正確反映各種產品的成本。(2) 成本控制可能產生反功能行為。传統成本會計,將預算與實際業績编成差異報告,即將實際發生的成本与標準成本相比較。在新制造環境下,這一控制系統將產生反功能的行為。
  針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面,美國會計學者提出了作業成本法(ABC) ,ABC 法在美、日、西歐等國企业,尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業,得到了廣泛的應用。ABC 法就是把為生產一種產品所發生的所有作業,這種方法較傳統成本計算方法更為精細,成本數據更加準確。總而言之,ABC 法提供了更加明智的决策數據。在作業成本法的基礎上,ABC 法又发展為作業基礎管理(ABM) .簡單地說,就是以ABC 法為基礎,利用作業成本信息,幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC 法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源.
  ABC 與ABM 是美國學者為成本會计適應新制造環境而創建的,現已得到企業界的認同。一些高新技術企業進行了應用,並獲得顯著的效果。由於我國國情與西方發達國家不同,目前在我國絕大部分企業尚不具備實行ABC 法的條件,這是因為我國大部分企業基本上仍屬于勞動力密集型企業,間接費用在產品成本中所占比重較小,推行ABC 法的意義不大。但是,ABC 法對我國制造費用分配的改革是有啟發的。
  二、企业成本會計的對策
  面對現代成本會计的發展趨勢,即作業成本法與作業基礎管理的興起,戰略成本管理方興未艾,以及目標成本的推廣應用等等,我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企业生產環境的變化,結合國情,引進、消化各種新的管理理論與方法,並總結我國自己的成功经驗,值得我們深思。筆者認為,我们應采取的對策是: 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  1.各級政府機關、各級主管機關以及企業各級领導要有魄力、有決心、有能力推動成本會計系統的改革,同時還需要培養、選拔一大批合格的成本會計人員。對於成本會計人員來说,除了應具備會計職業道德之外,不僅要懂會計和財務管理,還要懂經營管理,堅持技術與經濟相结合,在經濟型成本會計工作轉變為经濟與技術結合型成本会計工作過程中充分發揮其作用。同時,成本會计人員要熟悉掌握現代成本會計的理論與方法,學會预測,學會決策,學會控制,學會使用電子計算機進行信息处理。
  2.會計学界在引進介紹西方先進的管理理論与成本會計新方法的同時,必須認真研究,結合我國國情加以完善和提高,使之成為我國現代成本會計的有效组成部分;同時,不能僅僅紙上谈兵,要深入企業實際調查並在企业試點和推廣應用,要做典型案例研究。這當然需要理論工作者和實際工作者相結合,才能加速、深化和完善成本會计的改革。
  3.成本會计核算手段要實行電算化。會计電算化是一種必然的發展趨势。企業成本會計工作以電子計算機為手段,大大加快了信息反饋速度,增強了业務處理能力,對於及時、準确地進行成本預測、決策和核算,有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。
  4.總結、完善和推廣我国行之有效的成本會計方法。現代成本會計的實施並不意味著對傳統成本會計的全盤否定,完全照搬照抄西方成本會計方法,更不是要求成本會計要高等數學化。很显然,為了健全、發展和完善我國成本會計,借鑒西方成本会計的理論和方法是非常必要的,但是,這種學習必須是一種創新,而創新只能在与我國的國情相結合,完善原有方法中的合理內核的情況下才能實現。
  

參考文獻


  [l]於玉林:新世界会計發展趨勢審計觀察2005.4
  [2]歐陽清:成本會計的發展趨勢及我們的對策財會通訊2005.6
  [3]陳英蓉:關於高校會計電算化教育的思考決策與信息2005.8
  [4]劉艷平:谈如何發揮多媒體技術在會計教學中的優勢作用河北財會2005

免費論文下載中心 http://www.hi138.com
下载论文

論文《關於新環境下企業成本會計的發展趨勢與應對之策》其它版本

成本會計論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号