關於企業環境成本會計

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:企業成本論文 環境成本論文 會計成本論文
論文作者: 蔡銘
上傳時間:2011/12/31 11:42:00

    【摘要】 隨著工業生產汙染的日益嚴重,人類賴以生存的環境也日趨惡化,環境會計應運而生。如何針對復雜的環境成本進行確認與計量並將其納入会計系統進行披露以作為企業管理人員進行決策的依據,降低环境治理成本,以增强企業競爭能力成為探討的重點。
  【關鍵词】 環境會計;環境成本;信息披露
  
  一、环境成本概述
  
  (一)環境成本概念
  環境成本又称為綠色成本,聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次会議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中曾就環境成本的定義提出,“環境成本是指,本及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”
  (二)環境成本界定
  1.国外研究。各企業在環境管理的會計实踐中一般參考美國環保署(EPA)的《全球環境管理動議》的權威分類方法,環境成本的範圍按會計確認的難度分成以下四種:(1)常規運營環境成本;(2)隱藏成本;這類費用以前一般在管理費用中集中列示,不能給管理機構提供足夠的環境成本信息。包括:第一,運營生產过程中發生的成本,它是指依据有關法律約束而必須發生的成本。第二,生產運營前發生的前置成本,它是指由於环境保護的目的而發生的選址費用,生產現場準備費用,達標費用,研發費用,環境工程和執行費用,環保設備安裝費用。第三,生產運營后發生的後置成本,它是指關閉及退出費用,存貨环境處理費用,關閉后續關註費用,廠址後續監測費用。(3)未來可能發生的或有負債和費用;(4)企業形象和公共关系成本。
  2.國內研究。王立彥(1998)從不同的空間範圍和不同的時間範圍以及不同的功能來界定環境成本。從空间範圍將環境成本分為內部环境成本和外部環境成本;從時間範圍將環境成本劃分為過去環境成本、當期環境成本和未來環境成本;从不同功能的角度將环境成本劃分為彌補已發生的環境損失的成本、維護環境现狀和預防將來可能出現不利的成本。花愛梅(2001)和張國健(2003)認为環境成本是指本著对環境負責的原則,因企業管理活動對環境造成影響而采取相應措施的成本,以及因企業执行環境目標和要求所付出的其他成本, 應包括彌補性環境支出、維護性環境支出、預防性環境支出三大類。
  此外,根據環境成本的定義或企業價值鏈也可以對其進行分類,如根據價值鏈,環境成本可分為設計階段環境成本、制造阶段環境成本和售後服務環境成本。企業價值鏈上的所有經營活動都會涉及環境成本,從价值鏈出發分析環境成本的形成,能夠實現環境成本的有效管理和控制。
  
  二、環境成本的核算
  
  (一)國外研究
  德國采用生態會計模式進行環境成本核算,即從“環境資源输入企業”和“企業活動對環境輸出”的資源流轉平衡原理出發,将環境成本分為四大類,即事後的環境保全成本、事前環境保全預防成本、殘余物發生成本、不含環境成本費用的产品成本。加拿大特許會計師协會將環境成本分為三大類,即环境預防成本、環境維持成本和环境損失成本。日本将環境成本分為六大類,即生產領域成本、上遊/下遊成本、管理活動成本、研發成本、社會活動成本和环境損害成本。
  (二)国內研究
  肖序,李娜(2001)認为現行的成本核算制度未把环境問題包括在內,資源消耗平衡原理是企業環境成本核算及管理的理論基礎,並以此為依據提出了环境成本確認和計量來完善環境成本的核算體系。蔣衛東(2002)通過對荷蘭環境成本核算實踐的介紹和分析認為:政府和企業应共同重視環境成本的研究,環境成本核算的實施須遵循成本效益和實用原則。程隆雲(2005)認為環境成本核算對象和內容可以分別按成本動因、成本發生地和成本責任主體確定,環境成本核算包括治理汙染物成本核算方法和環境資源成本核算方法。
  (三)其他觀點
  環境成本核算和普通的会計成本核算還是存在一定的區别。一方面傳統會計信息的主要使用者是企業的投資者、債权人等,環境成本會计信息的主要使用者是政府及有關部門,特別是環境保護監管部門將企業提供的環境会計信息,企業造成的環境汙染和取得的環保成绩,綜合起來作為進行宏觀環保決策和對企業进行環保考核與獎懲的依據;另一方面計量方法不同,傳統成本會計采用貨幣计量方法,環境成本會計则應采用貨幣計量和非貨幣計量相结合的方法。 免费論文下載中心 http://www.hi138.com
  
  三、我國環境成本管理與披露存在的問題
  
  目前,我國很多企業的環境成本管理處於失控狀態,主要是由於制約與补償機制的缺失。企業以追求利潤为最高目標,環境保護的成本大大高於企業利潤,使得違法成本低,守法成本高,這直接導致企業在成本制作項目上作弊,常常是環境保護項目缺項並且是有目的的缺項。盡管已經認识環境損失,卻難以追究其責任,制度本身的缺陷,加劇了環境恶化現象。
  環境成本信息披露狀況不尽人意。由於環境成本會計的不完善,相應的制度規範還未以完整文件形式出臺,環境會计信息披露主要還是依賴企業的主動性和自願性。我國在環境會計信息披露方面還處於起步階段,且是被动性,僅要求部分汙染较嚴重的企業在報表上反映一些环境信息,且多以排汙費、管理費形式出現。再者,我國企業的環境成本實踐操作和理論研究中,因未能有明確規範企業環境成本處理的準則及相應操作規範方面的規定,直接的後果是國內各企業在進行環境成本管理时對環境成本的披露幾乎是空白和混亂。
  
  四、對環境成本管理的建議
  
  (一)加快環境政策的推行和創新,改善環境成本效益關系
  環境政策會對企業的經濟业務產生實質性的影响,促使企業將環境问題納入戰略層次考慮,將環境成本管理融入企业成本管理的一部分。主要包括環境激勵政策、環境管制政策、保險、信息公開等經濟和非經濟政策。我国已經推行了排汙收費制、補貼、管制政策、清潔生產戰略等政策,试行了排汙權交易機制、生態環境補偿機制,尚需研究和創新其他的環境政策。另外,國家應该建立環境受益和補償机制,遵循“誰保護誰受益,誰破壞誰恢復,汙染者付費,利用者補償”原則,建立環境補償機制,以利於企事業單位之間的公平競争。
  (二)以循環經濟和可持續发展為導向,制定恰當的環境成本管理與控制方法
  實現可持續發展的目標首先是合理開發利用自然資源,使生態环境得到有效的保護和改善,環境成本管理和控制是實現這些環境改善的基礎保證。我國目前進行環境成本管理的企業主要采用事後处理,即所謂的末端治理, 這種做法的主要缺陷在於無法預先了解和控制環境成本。在環境成本管理中推行循環經濟模式,倡導的是一種與環境和諧的經济發展模式,遵循“减量化、再利用、再循環”的原則,采用全过程處理模式,以達到减少進入生產流程的物質量,以不同方式多次反復使用某種物品和廢棄物的資源化目的,是“資源——產品——再生資源”的多重閉环反饋式循環過程,实現從“排除廢物”到“凈化廢物”再到“利用廢物”的過程,達到“最佳生產,最適消費,最少廢棄”。
  
  

參考文獻


  [1]郭鳳林,向兰雲.綠色會計與環境保護.會計之友.2009(5)
  [2]劉慧娟.企業环境成本理論研究綜述.管理觀察.2008(6)
  [3]孫晶.環境成本會計中外比較與借鑒.科技与經濟.2006(9) 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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