煤炭企業成本會計教學方法研討

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:煤炭開采論文 中國煤炭開采論文 企業成本論文 會計成本論文 會計法論文
論文作者: 尚煜
上傳時間:2011/12/31 11:38:00

   大學本科階段培養目標是為社會輸送應用型技術人才,《成本會計》作為會計學本科階段的重要課程,應該突出以管理控制為核心的發展趨勢,培養应用型的成本會計人員,即能夠結合企業管理的需要來研究成本核算,為企業提供降低成本提高生產效率的各種信息。煤炭企業屬於地下開采業,成本構成復雜且變化大,與其它產品相比,在成本核算上具有許多特殊性。
  
  一、了解煤炭企業生產工藝的特殊性
  
  第一,消耗材料以輔助費用和固定費用為主。原煤成本結構中,材料費用所占比重較大,而且大多可以多次回收復用。但與其他制造企業不同的是原煤生產消耗的不主要是原材料,如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等,這些都不構成產品實體,煤炭開采的主要是消耗輔助材料和固定費用。這是因為無論矿井井型規模是大還是小,礦井都要有地面設施、运輸設施等,為了保證生產的正常進行,避免水、火、斷层、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發生,還必須發生一些輔助生產和安全保護費用,如維修、通風、排水、防火、照明、防塵等支出。這些費用支出基本上不受原煤產量變化的影響,屬於固定費用和輔助費用支出,都由原煤成本負担,計算原煤成本時需要分階段歸集分配。因此,了解煤炭企業材料消耗的重點有助於在成本管理中進行重點控制。
  第二,煤炭行業生產環境特殊,受自然條件影響很大。如煤炭生產的地質構造、煤層结構、埋藏的深淺、傾角的大小、湧水量大小等都會對原煤成本產生決定性的影響。不同的礦井煤層開采難度、工藝过程都有所不同,采煤方法的選擇、工作面布置、設備配備、機械化程度等也會影響成本水平,所以授課時要给學生樹立具體問題具體分析的思想,成本核算不能夠千篇一律,需要針對不同企業面臨的地質條件具體確定成本核算對象。
  第三,煤炭企業成本核算中工資成本比重較大。因為煤炭開采業在我國屬於勞动密集型企業,勞動強度大,服務年限短,各種補貼、津貼較高,工资成本約占總成本的30%,列全國各行業的首列。需要重視人力資本在原煤成本中的核算。
  第四,生產組織和產品品質復雜。煤炭企業從開采到出煤涉及到多种生產組織形式。例如在洗煤和選煤過程中可能會生產出兩種或兩種以上不同質量的洗(選)煤產品,即洗精煤,而洗精煤又可以按照質量標準劃分為不同等級,不同成品煤需要不同的生產过程。同時由於產品品質的不同,成本核算也需要細化。
  
  二、強調成本核算與成本管理並重
  
  成本核算是一種企業策略和實施的管理工具,成本會計人員常常需要參与企業決策制定而不僅仅是數據提供者,所以成本會計教學過程中需要為學生树立結合管理和決策的需要來研究成本問題的思想,在煤炭企业同樣要將核算與管理相結合。
  作為采掘行業,煤炭企業成本的高低受企业機械化水平、生產技術、生產組織管理等諸多因素的影響,隨著煤礦生產機械化程度的不斷提高,原煤生產成本會產生相應的變化:如機械化程度的提高可以提高勞動者的生產率,降低產品成本;但機械化程度提高後機電設備日益增多,折旧費、維修費、電費、配件消耗等也會逐漸增長,這又不利於原煤成本的降低。因此,作為成本會計人員,可以針對這些情況找出提高產量降低成本的最優成本产出點。
  另外,礦井岩巷與煤巷、半煤炭岩的比重影響礦井的成本,例如巖巷布置比煤巷、半煤巖巷布置的材料消耗都大,巖巷布置為純投入無產出,那麽在教學過程中就要使學生了解礦井巷道布置方式和支護方式會影響煤炭企業的成本核算,如何控制企業成本的重點就需要由成本會計人員進行分析和測算。
  
  三、認識成本核算方法選擇的特殊性
  
  彼德·德拉克曾說過:“制造業的传統成本會計沒有記錄諸如缺陷質量成本、機器故障成本和停工待料成本之類的非生產成本。可是在一些工廠,这些未記錄且未受控制的成本卻是和传統會計所記錄的成本一樣高。相比之下,一種新的成本会計方法——‘作業會計’可以計算出相對真實的產品成本。”它是以作業為中心,将產品從設計開始,到物料供應,從生產工藝流程(各车間)的各個環節、質量检驗、總裝,到發運銷售的全過程劃分成各個作業,通過對作業及作業成本的確認,最终計算出產品成本。目前已有许多煤炭企業都開始采用作業成本法進行核算,因此在《成本會計》授課過程中可以弱化制造業傳統的分批法、分步法、分類法等的講授,將重點放在品種法和作業成本法上面。转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  (1)完成各作業的成本沒有在會計賬目中直接反映,首先需要識別,詳細劃分為完成各作业而發生的消耗。除工資、材料、電費、折舊、修理費等常規消耗外,安全費、塌陷補償費、綠化費、排汙費等項目需要特別強調,這些都是核算原煤成本的主要明细項目。
  (2)確認主要作業,劃分作業中心。煤炭企業生產組織復雜,可以采用混合方式來定義作業,主要有两種方法。第一,在部門內部劃分作業。由於煤炭生產将資源消耗先按照各個部門如開拓队、掘進隊、采煤隊、通風隊、安裝队、機電隊等進行歸集,那麽在成本核算時就根據不同的部門劃分作業核算對象,如開拓作業中心、掘進作業中心、采煤作業中心等,輔助作業部門可劃分為機電作業中心、運輸作業中心、通風作業中心、巷修作業中心、鉆機作业中心、機修作業中心、皮帶作業中心等與煤炭生產有關的支持系統。第二,根據業務流程再劃分作業項目,如開拓作業中心包括作業前準備、爆破作業、出矸作業、支護作業和修理作業等,確保資源準确追溯至成本標的並控制作業中心的成本。這樣,就可以將各個作業中心的成本分配到原煤成本,然後再平行結轉到最终原煤總成本和平均成本上。
  總之,煤炭企業生产工藝特殊,在講授這類企業成本會計核算時需要針对其特殊性,著重講授實際操作中需要掌握的核算重點。

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