企業成本會計信息的成本效益淺析

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:企業成本論文 會計成本論文
論文作者: 劉潔明
上傳時間:2011/12/31 11:37:00

   摘要:企業是微觀經濟的主体,其最終目標是實現企業價值最大化、利潤最大化。從這个角度出發,在一般原則对企業會計核算起規範作用的同時,企業會計信息的采集也應遵循“成本效益原則”。具體應用於成本會計信息的成本效益原則,是指會計部门提供的成本會計信息所產生的效益應當超過提供這些信息過程中所產生的成本總和。
  關鍵詞:成本會計信息;成本效益

  一、成本會計信息的成本构成
  
  成本會計信息是會計人員生產的“產品”,是會計人員根據企業會計準则、會計制度,對企業生產過程中的各種消耗進行分析歸集,得出成本會計信息,傳遞給企業管理者、投資人、債權人、稅務等信息使用者使用的智力成果。成本会計信息的形成過程也要發生成本。其成本具體包括:
  (1)處理、提供和傳遞成本會計信息的成本。企業從經濟業務的發生到成本會計信息的形成,需要經過一系列的數據收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程,要花費人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的办公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。當企業生產工藝復雜、產品種類多样時,成本費用在不同產品中的分配計算相應也會復杂,需要高素質的會計人員提供準确的成本核算資料,其人工成本會更高。
  成本會計信息最終要傳遞給信息使用者。財務報告編制人員依照公認會计原則編制成本信息,會產生人工費用。
  (2)訴訟成本。企业提供的成本會計信息若誤導了使用者,就會受到投資人、債权人或政府稅務部門的起訴,因而會產生訴訟費、立案費、律師費等。
  (3)管理和业績評價的機會成本。為內部管理服務的成本數據可以不同於對外報送的數據,對外报送的數據必須嚴格按照會計準則要求歸集信息,而為内部管理服務的成本數据,管理人員可以按管理目標來歸集。管理人員選擇归集方式帶有一定主觀性,當確定按一種成本歸集方式而放棄其他方式時,就產生了管理的機會成本。
  用於業績評价的會計成本,是會计人員將實際成本與預算成本相比較,分析各項會計指標產生差異的原因,為經理人員采取措施,調整工作計劃提供依據。對差異的原因分析不清,會影響經理人員對生產成本的正確評價,從而造成業績評價的機會成本。
  (4)其他成本。在信息時代,成本會計信息的成本除了以上幾種外,還包括成本信息系統開發所花費的代價及系統使用人員的培訓費用、系統維護費用、對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。
  
  二、成本會計信息產生效益
  
  借助高質量的成本會計信息,決策人員能更好地對企業資源進行優化配置,提高企業的效益,成本會計信息產生的收益主要有:
  (1)降低成本。只要影響利潤變化的其他因素不發生變化,降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現:
  第一,是在既定的经濟規模、技術條件、质量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生产率、合理的組織管理等措施降低成本。通常,這種意義上的成本降低屬於日常成本管理的內容。
  第二,是改變成本發生的基礎條件。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源及其相互之間的聯系方式。這些資源包括符合質量標準的勞動资料、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工艺過程的復雜程度、企業規模、組織結構、職能分工、管理制度、企業文化、外部協作關系等等諸多方面。這些因素相互作用構成了成本發生的基础條件,是影響成本的深层次因素。在特定的條件下,当成本降低到這些條件許可的極限時,進一步降低成本的努力收效甚微。只有改变成本發生的基礎條件,改善影響成本的結構性因素,為成本的進一步降低提供新的前提,原來難以降低的成本在新的基礎上才能得到進一步降低。
  (2)增加企業的利潤。降低成本可以增加企業的利潤,但在某些情況下,具有戰略意义的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關联時,如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍,是成本管理無法回避的困難選擇。单純以成本的高低為标準容易形成誤區。成本的變动往往與諸方面的因素相關聯,成本管理不能僅僅只著眼於成本本身,而要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系,支持企業為维系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要,使企業能夠最大限度地獲得利潤。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  (3)為企業戰略提供支持。企业在發展過程中往往要采取諸多的战略措施,這些戰略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本戰略的企業要通過強化管理不遺余力地降低成本。成本管理要配合企業為取得競爭優势所進行的戰略選擇,要配合企業在戰略許可的範围內,在實施戰略的過程中引導企業走向成本最低化。
  此外,在資源限制條件下,通過使用成本信息提高資源的利用效率,使有限的經濟资源生產出更多的產品、創造出更多的價值,達到节約增產的目的,也是成本會計信息的重要應用。這一點對存在瓶頸環節的企業具有參考價值。當企業的瓶頸資源成為制約企业成本的重要因素,提高瓶颈資源的利用效率成為成本管理过程需要重點關註的問題之一。企業可以利用成本的代償性特征,通過增加其他方面的成本以節約受限制資源或瓶頸資源,使受限制资源的邊際收益最大化,從而提高企业的產出水平。
  
  三、成本會计信息的成本與效益分析的启示
  
  第一,隨着社會經濟的發展,企业經營環境的日益復雜,金融工具的頻繁使用,經濟活動中的不确定性大大增加,無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強,需要更充分的成本信息來評價企業的發展潜力、評估公司的價值或對企业進行決策。這種情況下,会計人員提供的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。
  第二,成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益,很難用具體的數據來表示。在選择成本會計信息提供內容時,可以根據具體的環境對成本會計信息可能產生的成本和效益进行職業判斷,在成本和效益之間进行權衡,以得出“適量”的成本會计信息。
  第三,成本会計信息是一個動態的、相对的概念。就成本會计信息的處理和提供來講,隨著信息技術的采用,會計信息的處理大大便捷,成本大大降低了。
  參考文献:
  [1] 曹文慶.成本管理在企業中的地位作用[J].合作經濟與科技,2004.
  [2] 林義.淺談成本會計信息的構成和效益[J].民營經濟,2008,(02).

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