現代成本會計形成原因及淺析

論文類別:會計審計論文 > 成本會計論文
論文標簽:會計成本論文
論文作者: 孔曉寧
上傳時間:2012/1/4 18:19:00

    摘要:現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合,它是運用專門的管理技術和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產經營過程中的勞动耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
  關鍵詞:現代成本會計 形成原因 分析
  
  0 引言
  
  現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化,及時反映資產價值的變化,具有高度的決策相關性,使資产負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了会計信息在經濟信息系统中的地位。
  
  1 現代成本會計概念解析
  
  1.1 現代成本會計的定義現代成本會計是成本核算與生產经營的直接結合,它是運用專門的管理技術和方法,以貨幣為主要計量单位,對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活動。成本會计具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標誌。現代成本會計主要是一項管理活動,各項職能的發挥都是為了達到成本管理的目标。
  1.2 現代成本會計形成的原因企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化,傳統的成本會計理論已经不能夠適應企業發展要求,現代成本會計在此時孕育而生。
  1.2.1 企業市場環境發生了变化市場經濟條件下,價值規律主導著市場的運作,此時企業的市場環境較之以前而言发生了巨大的變化,大多數產品供過了求,造成市場競爭日趨激烈;產品需求多樣化,顧客對產品質量也日益苛求:國際間分工合作日趨密切,競爭也趨於殘酷激烈;新技術、新工藝的創新蔚然成风。
  1.2.2 對於企业而言面對企業市場环境的變化,傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行为。傳統成本會計,將預算與實际業績編成差異報告,即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下,這一控制系统將產生反功能的行為。
  1.2.3 對於企業而言面對企业管理環境的革新,傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變,主要表現在成本會計管理理念的變化,這樣現代成本會計便順應时代要求而產生了。
  
  2 現代成本會計與传統成本會計的對比及評價
  
  具體而言現代成本会計是在物價變動的情況下,反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經营業績的影響,以資產的现行成本作為計量屬性,對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物价變動會計。現代成本会計是傳統歷史成本會計在物价變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對於傳統成本會計而言,它們有著不同的理論基礎和計量模式。
  
  2.1 理論基础不同
  2.1.1 會計目標傳統成本會計在會計目標上采用的是“經营責任觀”和“決策有用觀”。具體而言,它所側重的是资本市場對企業會計目標的影响,著眼於兩權分離的形成條件和實現空間——资本市場。在會計目標上,現代成本会計既非傳統會計的“經營責任觀”,也非純粹絕对的“決策有用觀”,而代之以充分反映經營責任的“决策有用觀”。
  2.1.2 会計原則會計原則是具體確认和計裏會計事項所依據的規範概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原则,歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則,也是历史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產存貨按取得時的實際成本计價,一經確定就不能隨意改動。在强調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中,歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利於反映資產經管責任履行情况的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩定,在物價穩定或基本穩定的情況下,以歷史成本計價,不僅在理論上是無可厚議的,在實踐上也是可行的。
  在通貨膨脹時期,該會計原则首當其沖就受到最直接的影響。此时,由於物價的上漲,單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”,繼續以歷史成本計價就會導致資產賬面價值與其當前真實價值的嚴重背离。但無論是投資者進行投资決策,還是企業管理者自己進行经營決策,都需要依據企業資產的現時真實價值,因此基於過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上,以历史成本計算的資產的賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值,產品的價值補償和實物补償也不能同步進行,故企业進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞,造成企業用得越多,虧得越多的惡性循環;此外,将當前發生的收入和過去的歷史成本相配比,也會使企業虛增當期利潤,不利於反映真實的經營業績。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  
  3 现代成本會計的會計程序
  
  現代成本會计是建立在物價不穩定基礎上的,它區別與傳統的成本会計,采用了現行成本進行會计核算。隨著我國加入WTO,在激烈的市场競爭中采用現代成本會計進行成本管理對於我國企業而言意義重大。
  3.1 確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提,它是在當前的市場條件下,取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據,主要來源於其当前的市場價格、基於公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
  3.2 通過計算各項資產的成本變動情况,確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的变動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大於歷史成本則為持有收益;反之為持有損失,在物价持續上漲時,通常表現为持有收益。在現代成本會計中,由于資產是按其現行成本計價,因而無論是未實現持產損益還是已實现持產收益,均需得到及時的確認,並依據不同的資本保全觀,或作為所有者權益的調整项目列於資產負債表中,或作为收益的調整項目列於收益表中。
  3.3 編制現行成本會計報表在會計期末,根據有關的現行成本資料,按照現行成本會計模式的基本原理,調整歷史成本會計下財務報表中的數據,重新編制以現行成本為計量基礎的會計报表。
  
  4 現代成本会計的會計方法
  
  現代成本会計是以現行成本為計量屬性,名義貨幣為計量單位的會計模式,由於它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同,因而被認為是真正意義上的物價變動会計。在日常的會計處理中,也就有其自身獨特的會计方法。
  4.1 設置現代成本會計制度下的賬戶體系現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額,因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相应的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬户,反映物價變動時企業持有資产的現行成本變動額及其實現情况;在權益類項目下加設“資本保持準備”賬户,作為資本的調整項目。
  4.2 各項资產現行成本的賬務處理方法在資產被銷售時。需按其現行成本來計列銷售成本:在被耗用時,則以己消耗部分的現行成本抵減相應的资產賬戶,並將各項資產账戶的余額按期末的现行成本進行調整,以反映其真實的價值水平。
  
  5 结論
  
  現代成本會計是順應經濟發展,企业生產環境、市場環境、管理环境的改變而產生的,它是傳统成本會計的發展,它具有不同的理論基礎和計量模式。有其独特的會計程序和會計方法。其中,持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行。转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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