是耶?非耶?——淺析註冊會計師行業的競爭

論文類別:會計審計論文 > cpa行業論文
上傳時間:2006/3/22 13:54:00

一、形成競爭態勢的因素

  1、對CPA執業意義的認知
  不論是職業界本身,還是公眾,都對CPA在信息的角色定位有了空前的一致認識:CPA無愧為信息專家。人們認識到:CPA的服務的確能夠高效地為提供信息,在物流、資本流、信息流的循環中,師事務所業务的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息拥有者相比,CPA行業的存在極大地節約了資源,CPA的經济效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務;從社會總體资源的配置來看,節约了交易費用,大大減少了资源的浪費,提高了效率,創造了更大社會福利;同時形成的有效市場監督機制,也促使本身資源的合理配置。這就是CPA執業的經濟意義。
  當CPA執業的經濟意義逐渐為人們所認知後,CPA的地位不斷提高,使得越来越多的人加入註冊會計師行業。當越來越多的會計師事務所出現的时候,競爭也日益激烈。

  2、供求市场
  近年來,隨著CPA職業隊伍的不斷擴大,會计師事務所的急劇增加,在會計服務市場上,CPA提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以後,我國的會計師事務所有4800多家,業務規模遠遠大於國內事務所的国際五大會計師事務所(以下簡稱“五大”)的供應市場容量同樣空前擴張。但是從需求市場來看,雖然對CPA各項服務包括審計、咨询、稅務及其他認證服務的需求都有所增長,但相對於供給能力,还存在著差距。尤其是合並重組高潮的到來,許多公司橫向、縱向聯合,大大減少了会計實體的數量,使得審計業務明顯萎縮,也限制了非審计業務的開展。同時,企業外購行為刺激了非鑒證服務需求的上升,種種因素導致了CPA業務的競爭空前激烈。

  二、競爭焦點

  1、價格
  價格競爭的成因:客戶对於同質服務,關心的更多的是价格。近年來,一些公司由於财務資源的外購或者对本公司的會計相當滿意,那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上,客戶期望通過改善財务資源,節約部分審計成本。那麽對於事務所來說,如果不降价,就會面臨被更換的風險。而且在CPA不斷拓展业務的今天,其擴大收入的手段集中在非審計業務上,如果能夠通過適當地減少审計收入,來促進咨詢或其他服務的增長,這顯然是會計師事務所樂意接受的。因為审計收入存在比較統一的收費標準,相反,咨詢作為一種增值服務,CPA能夠把握較強的議價能力。
  一旦價格竞爭或明或暗地出現在審計服務市場,許多事務所在低價保住原有客戶的同時,瞄準那些期望降低審計成本的企業,以低價來招攬這些客戶,這樣的價格競爭,即使不會损壞執業的質量,但對CPA行業來說,其職業福利也大大減少。

  2、客戶
  国際“五大”之一德勤會計師事務所的一位CEO-J.Michael Cook在1985年就作出精彩的描述:假如五年前,某個事務所的客戶來向我抱怨其所接受服務質量的低劣,我会毫不猶豫地在第一時間通知那個事務所的主管;但是在今天,如果同樣的事發生,我会努力將這個客戶爭取過來。這段話包含了兩層含義:首先事務所對客戶的競爭並不是一開始就存在的;但是,CPA業務到今天,沒有客戶競爭意识的事務所是無法立足的。事務所的客戶需求遠沒有CPA預想的那麽多。CPA已經意識到要想在競爭中取得優勢,必須在客戶的數量與質量上下功夫。不論从質量上,還是數量上,要獲得、發展更多的客戶,一个關鍵因素就是對“關系”的重視。這種關系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關系。與客戶關系的保持不再局限於傳統意義上的遷就與依賴,和其他服務業一樣,全新服務的理念也沖擊著CPA行沖。
  對於客戶的競爭,促使著业內不斷的探索與創新。除了改變传統的客戶關系觀念,國外事务所還有一種新的作法:“雙所共審制”,即對上市公司和有合並報表的大型公司的會計報表,要有兩家事務所聯合審計,共同寫出審計報告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計報告。這種做法的優勢在於,可以互相牵制、優勢互補、達到執業質量的控制與監督,在很大程度上,緩和了客戶競争。但是無可避免,這種做法違背了市場經濟對效率的要求,而且在兩所意見出現分岐的時候,公眾面臨著如何進行選擇的。

  3、人才
  “CPA服務的收費是按專業人才不同的層次區分,因此會計師事務所內部人員的能力直接到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競爭。同時,CPA業務範围的擴展,對人才的要求已經從專業人才擴展到多樣化人才,包括、、稅收、商業戰略、心等各方面的人才。在技术上,由於CPA在執業時所處的環境越來越復雜,純粹的技術判斷已經無法適應CPA業務的要求,无論是傳統的審計業務,還是新興的咨詢項目,對CPA執業經驗、專業判断的要求越來越高,擁有豐富經驗的专業人才更能體現其潛在創造價值的能力,因此在人才競爭上,誰擁有這些人才,就等於在競爭中占有優勢。

  三、竞爭帶來的影響

  1、規模
  有學者提出,CPA服務市場最有效的形式是寡占市場(寡頭壟斷)。基於會計师事務所法定業務“審計”這种產品的特殊價值(直接影響眾多利害關系人的利益和社會經济秩序)和無差別性(均為按審计準則執行的法定審计),寡占市場的優势可以沖淡審計活動的地域性色彩,減少來自當地政府的行政干預;而且形成的若幹家大型會計師事務所,增强其保持獨立性的實力,並實現規模經營的經濟性;還有利於保持審計業務的連續性,通過以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強事務所的生存能力,不會因為一件訴訟案子的賠償而關門大吉。
  事實上,成熟業界所組織的形式也證明了這一點。而競爭在這一市場結構的形成中發揮了很大的作用。激烈的競爭機制實現了優勝劣汰,一些小規模的、業務能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞並,或者解散。國際從“八大”變成了“五大”,我國也掀起了會計師事务所合並、聯合的熱潮。在這个過程中,國家給了很大的支持,鼓勵在國內組建一批網絡性的大型事務所。

  2、組織形式與結構
  會计公司在競爭中的優勢將取決於内部機制的發展,競爭充當的角色就是對會計師事務所內部机制、結構的合理性進行檢验。CPA業內、業外的竞爭導致事務所內部結構不斷調整和改進。最典型的就是安達信咨詢與安達信集團的彻底分離,只有徹底分離,才會減少利益沖突與爭議。
  職業界在外部環境和業内外競爭的壓力下,正在努力解決一些深層次的問題,比如,什麽樣的組織形式最適合所提供的服務,什麽樣的服務項目可以並存,哪些業務應該交由其他主体來做,什麽樣的組織結構能提高整體效率等等。現階段職業界已经形成共識,合夥制是會计師事務所發展的最佳組织形式,成為西方國家會計師事務所組織形式的絕對主流。內部組织結構也發展成為一種成熟的金字塔型結構,從最高級別的首席合夥人到最低級別的助理人員,隨著級別的不斷降低,每級人數相應成一定比例增大。而在我國,脫鉤改制後,90%的事务所經過聯合、改制成為有限責任制,內部結構或為菱形(項目經理人數較多,助理人員相對較少),或為凸形(項目經理人數過少,助理人員过多),無論是何種形式,都不是事務所的最佳结構,造成責任不明確,效率不高,成本較大等影響其竞爭力的不良後果。對於這種現状,有一部分應歸因於我國CPA業務競爭不力、無序。

 3、營銷戰略
  20世紀70年代中期,“營銷”對於CPA業界來說,是個奇怪而多余的概念,更不用說去聘请營銷專家。但是在今天,在全球化信息需求的大環境下,CPA提供的能給價值帶來增值的服务完全融入了商業,競爭無可避免。如前文所述,CPA業內的競爭一直是敏感,無論是業內、公眾、還是監管者對於競爭是否必要一直爭論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰略眼光的公司停止搶占市場先機,相反,隨著大營銷的到來,會計師事務所作為服務機構,也開始嘗試通過成功的營銷戰略構築競爭優勢。早在80年代初就有學者提出營銷戰略的四個步驟:定義現時需求與潛在客戶;劃分相同需求的市場;選擇目標市场;設計能夠帶來效益的服務。这種營銷戰略被許多大型会計公司所運用。和其他企業的營銷戰略所不同的是,會計師事務所發展營銷戰略、甚至高價聘請營銷服務機構的目的不是為了產生更多的直接收入,而是通過各種合理的營銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。
  競爭使得營銷戰略在事務所中得到廣泛,同時營銷戰略在事務所的實施與滲透,促使競爭朝著有序、健康的方向發展,這或許是反對競爭的人士所預料不及的。

  4、職業形象
  在公眾的心目中CPA應具有超然的獨立性,豐富的專業知識,而且CPA形成的組織也应該是成熟而自律的。但是近年來,隨著CPA責任的加大、诉訟案件的急劇上升,使得CPA的职業聲望大打折扣。那麽,是不是CPA業內的競爭带來了這種不良後果呢?無可否认,價格、客戶、人才的競爭都使CPA業務籠罩著強烈的商業氣息,人們認為CPA不再是以前的CPA,他們甚至懷疑CPA在執業時,是否會為了保持原有客戶或吸引新客戶,而破壞獨立性,忽視保密性,降低執業質量。但是我們必須看到,競爭也是把雙刃劍,競爭的另一個後果避免了CPA對公共福利的损害;CPA行業的完全壟斷必然減少了公共福利,而競爭可以將那些只重視職業福利而輕視公共福利的会計公司踢出局去,其結果必然是以最小的社會成本和職業成本實现最大的社會福利和職業福利。同時,競爭也帶來了對职業道德規範的重申,那些不違规、具有較高聲譽的會計師事務所贏得競爭優勢的同時,也會註重形象的保持與提高,成為CPA業界的領頭羊。
  世界環境的日新月異,人們對經濟現象的理解更加普遍、更加深刻,這種種因素促使著註册會計師行業競爭愈演愈烈,會計師事務所面對这種趨勢的發展,並沒有絲毫的懈怠。競爭帶來的是是非非已經給CPA執業带來前所未有的,其中有正面的、有利的一方面,當然也存在著不利因素。在面臨著註冊會计師不斷加大的責任,信息時代的高風險因素,公眾對CPA的期望不斷上升,如何在行业中自處,如何贏得更多的客戶,這些更深層次、更具有實際意義的議題已經代替了對競爭可行性的討論。不難發現,不管是國際“五大”,還是國內的事務所正在進行的創新與摸索,不斷促使著業界朝著更規範、更有效的體制發展,努力以更高的效率體現整個行業给社會帶來的經濟效益。我們有理由相信,競爭在這过程中,不但不可避免,並且還會繼续發揮其應有的引導與制衡作用。
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