關於CPA行業審計風險及防控若幹問題的探討

論文類別:會計審計論文 > cpa行業論文
論文作者: 鄧天林
上傳時間:2011/1/16

  摘 要:註冊會計師行業的職能定位及特點導致了“審計風險”客觀地潛藏,文章分折了產生“審計風險”的主客觀原因,也探討了防控對策,希望廣大註冊會計師自覺地加強對“審計風險”的防控,使會計師事務所盡快步入快速發展的軌道。

  關鍵詞:審計風險;防範;控制。

  “加強審計風險控制”始終是會計師事務所生存與發展的頭等大事,這是由註冊會計師行業自身的職能、地位及特點決定的。了解這一點對於我們自覺地加強審計風險控制很有必要,因為其中蘊藏了“知己知彼,百戰不殆”的智慧。

  一、社會審計與政府審計的區別

  註冊會計師行業屬於“社會獨立審計”範疇,與國家行政機關的“政府審計”比較,獨立審計的地位、職能及特點顯而易見。兩者之間主要有五點區別或不同。

  一是“官辦與民辦”。政府審計工作是在履行監督稽查的行政職能,通常稱為“政府審計”;而獨立審計是由具有註冊會計師資格的專業人才通過組成會計師事務所來實現其“公證”職能,相對“獨立”於政府行政,也因此稱之為“民辦”。

  二是“審計對象不同”。政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關系國民生計的有關機構、大型企事業單位。獨立審計的對象絕大多數就是企業、公司、民間社團等。

  三是“委托人不同”。政府審計的委托人是各有關的行政機關,如審計部門、財政部門、稅務部門及具有行政職能的證券監管部門等,這些部門在執行審計監督工作時不收費。獨立審計的委托人是國家法律、法規規定需要經由註冊會計師查賬、驗證的企事業單位、公司等;委托時雙方必須簽訂具有法律效力的“業務委托書”,明確委托審計事項及服務收費等。

  四是“審計目的不同”。政府審計的目的是防止國家公務人員營私舞弊,監督政府所屬有關部門財務收支是否合法合規。獨立審計的目的是保證市場經濟正常運轉,促進社會經濟活動在公平、合理的環境下競爭,保護各方投資者的合法權益。

  五是“審計手段及方法不同”。政府審計帶有強制性質,被審計單位有責任和義務給予配合。獨立審計則是“你委托,我服務,並收費”,依據的是《企業會計準則》及各有關會計核算制度和核算辦法,按照《獨立審計準則》的程序、方法對被審單位提供的財務會計信息、資料進行審計。獨立審計不受政府方面帶來的“幹擾”,也不接受企業、公司的“指意”,需要指出的是,獨立審計質量如何,也要接受政府的監督和指導。

  比較政府審計與獨立審計的職能、地位及特點,旨在使我們的註冊會計師擺正自己的位置,知道自己幹什麽、應當怎麽幹,以達到自覺地加強對審計風險的控制,維護自己以至行業的聲譽。

  二、審計風險的主、客觀因素

  所謂“審計風險”,通俗講即由於審計錯誤,導致不能公正、公允地發表審計意見而使註冊會計師及事務所遭受處罰。在註冊會計師行業一次錯審,一次造假就可以葬送一家會計師事務所,哪怕是安達信這樣有上百年老牌的事務所!

  註冊會計師應了解、知道“審計風險”是從哪裏來?並且懂得有效地控制、防範。多年實踐告訴我們,“審計風險”來自五個方面,其中三個方面帶有“客觀存在”性質,兩個方面帶有“人為因素”。客觀風險是執行會計準則、制度的偏差而導致的。會計準則引入了“公允價值”的概念,公允價值涉及十多個具體會計準則。謂之有風險,主要是指公允價值的取得是否真正的客觀、公允,如果有偏差或不實就隱藏了“審計風險”。實踐告訴我們,公允價值計量往往對企業的資產、負債、成本、利潤影響很大,甚至有極少數企業利用不公允的“公允價值計量”編造利潤、隱瞞成本,也有的偷逃國家稅收,騙取國有資產等,來自這一塊的審計風險需要特別地關註。新準則特別強調了會計要素的定義和確認條件。如銷售收入的確認,其中就包含了許多的“審計風險”。

  一是要看這筆銷售是否屬於關聯交易。第二要看交易是否公允、公平,對顯失公允的交易要作相應的會計處理。第三還要按《企業會計準則第14號——收入》關於銷售收入確認的五個條件加以確認。準則、制度中還有許多科學的規定也很敏感,如“會計估計”、“或有事項”、“會計評估”、“會計計量”等,審計過程中稍有不慎就會釀成“審計風險”。

  二是審計手段本身客觀地存在“審計風險”。獨立審計沒有政府審計那麽多的“強制”手段,它只能通過抽樣調查、測試、函證等手段獲得相關證據,並結合專業判斷得到支撐。例如“小金庫”問題,政府審計可以責令單位交出賬本,必要時還可以要求相關銀行協助提供資料、信息。註冊會計師則不具備“責令”這種行政職能。註冊會計師的審計手段相對“柔和”,對某些重要、敏感的財務信息都只能抽樣、測試、函證及專業判斷。實踐告訴我們,這其中隱藏了相當多的“風險”。如大慶聯誼欺詐上市案(中國證監會[2000]16號文件披露),該公司為了欺詐上市,通過省體改委拿到正式文件批復,通過省工商局拿到相關營業執照,通過證券部門拿到虛假的股票托管證明,同時還造假拿到“納稅證明”,可以說是一攬子的造假工程。一般地,註冊會計師都據此為審計依據,他們很難得到這些政府權力機關去開展“核查”業務。以上例子說明,獨立審計在手段定位上多有力不從心,或者說力度不夠,也正因為如此,“審計手段”本身就客觀地隱藏了諸多“審計風險”。

  三是審計方法上客觀存在風險。獨立審計的法定業務是對企業財務會計報表的“三性”(合法性、公允性、一致性)總體地發表意見,出具審計報告,按行話說是“八九不離十”,它不可能對企業所有的經營活動賬單逐筆審核,只能采取抽樣、測試、函證、調查等方法。這些辦法隱藏的審計風險也是顯然的。如存貨盤點,客戶說他的水庫裏有十萬條魚,註冊會計師是認可還是去核實?如果要核實(實際工作中沒有這種可能),你總不能放幹水庫的水然後清點魚的數量吧?一位專家授課舉例說,他在一個牧場裏看到一頭只有一只角的羊,怎麽到另一個牧場裏也看到那頭只有一只角的羊,顯然是客戶運過來騙取存欄充數的。在實際工作中,註冊會計師往往對應收、應付銀行存款等重要財務資料特別關註,然而這些重要信息大都來自函證。實踐證明,很多時候函證是不可靠的。例如銀行存款,款項今天在賬上,明天會不會被轉走?又如“應收款”,此款是不是一次真實的交易活動發生的?如果是客戶銷售貨款,那麽它是不是涉及關聯方交易,或者是不是一次為了編造利潤而搞的一次合謀?由上述看出,註冊會計師行業的審計方法本身也隱藏著審計風險。

  四是執業環境帶來的審計風險。從某個角度看,執業環境風險是註冊會計師行業最大的審計風險之一。所謂執業環境,通常與社會發育程度有關。當今社會,當泥沙和濁流擇機泛濫時,少數企業主動在財務上造假,少數的行政機關中某些掌權人行賄受賄、參與造假,這就給註冊會計師帶來更危險的審計風險。據(中國證監會[2002]10號文件)關於對銀廣廈案處罰所披露的情況看,執業環境嚴重危害了註冊會計師行業的健康發展。披露顯示,銀廣廈財務造假事實分別有:偽造銀行票據,偽造海關出口報單,偽造免稅文件,偽造采購合同,偽造發票等等。有學者撰文指出,企業主動造假,官員腐敗是註冊會計師行業的最大隱患!

  五是來自註冊會計師行業的從業人員職業道德修養不夠帶來的審計風險。註冊會計師行業絕大多數的註冊會計師和從業人員是好的,但也存在極少數人沒有職業道德。有研究資料顯示,在一個組織中,存在一條“活力曲線”,其主要內容是說有20%的人是好的,70%的人是中間的,只有10%的人是最差的,要鼓勵20%,教育挽救10%,讓70%的人做得更好。這個研究符合中國人的看法:凡有人群的地方,都有左、中、右。問題是,在註冊會計師行業這個“10%”是個了不得的大事,一個人,一筆業務的差錯可以毀掉一家會計師事務所。最典型的莫過於安達信倒旗的案例了。關於註冊會計師行業職業道德問題,網上曾刊載了一位專家的評說,“一年兩年是客戶,兩年三年是朋友,三年四年是同謀”。這也說明,會計師事務所若忽視了職業道德教育,這種來自內部的風險更可怕。職業道德缺失釀成的審計風險案例不少,在此不再贅述。

  由前所述,“審計風險”來自五個方面,隨時都威脅著我們註冊會計師行業的聲譽,對於一家會計師事務所來說,甚至關系生存與發展。總結多年的經驗和教訓,加強風險控制要做的工作很多。為了實現風險防範紮實有效,會計師事務所從戰略上要樹立“帶好團隊,建好班子,創建品牌!”的指導思想。帶好團隊,建好班子,當好領頭羊,創建品牌,永不松懈。[免費論文下載中心 hi138.com]

  三、加強審計風險防範、控制的對策

  分析當前註冊會計師行業改革與發展的情況,筆者認為眼下要著力抓好以下四個方面的具體工作,或者說是加強審計風險防範、控制的對策。

  (一)會計師事務所要把國辦56號文件精神真正學到手。

  國辦56號文件系統地提出了我國註冊會計師行業改革、創新及科學發展的戰略目標,同時也提出了國家將采取的各項扶持措施,鼓勵、支持會計師事務所盡快步入快速發展的軌道。國辦56號文件高瞻遠矚地指出,會計師事務所應當在“轉型”服務改革中要努力發揮三個方面的作用:一是要提高經濟信息質量;二是要引導資源合理配置,優化企業治理結構;三是維護市場經濟秩序,提高經濟效益,保護社會公眾利益。而發揮好這三個方面的作用都離不開“審計風險”防範及控制。辯證地看,只有有效地防範了“審計風險”,才能為發揮好三個方面的作用奠定可靠的基礎。貫徹、學習國辦56號文件,首先應當是事務所領導班子帶頭,並且在事務所全員培訓班上帶頭宣講,安排員工討論。在這個基礎上研究、制定會計師事務所中長期發展規劃,特別強調的是要把防範、控制“審計風險”工作納入規劃,建立健全易操作執行的防控機制。讓團隊的全體成員明確共同的奮鬥目標,心明眼亮,這對“審計風險防控”具有十分重要的現實意義。這是因為風險的防控靠團隊全體人員,勿須置疑。

  (二)堅持不懈地學習、研究《企業會計準則》。

  “註冊會計師是會計師的會計師”,熟悉、掌握《企業會計準則》是註冊會計師的立足之本。否則,“審計風險控制”成為一句空話。“準則”是國家會計法規的組成部分,是會計專業標準,是資本市場上的“遊戲規則”。對於會計師事務所來說,對“準則”的學習、研究應當制度化、經常化。實踐告訴我們,“準則”也是在不斷修改、完善,許多內容如公允價值計量等仍在深入探索中。學習“準則”不是一勞永逸,而是一個與時俱進的過程。在會計師事務所,采取“案例分析、研究”的辦法組織員工學習“準則”效果很好。所以領導也好,部門經理也好,註冊會計師也好,都可以用審計案例上臺講解、交流,這對防範“審計風險”更有現實意義。

  (三)強化會計師事務所自身的內部控制,務實地制定風險防控制度及辦法。

  2010年4月26日,財政部等五部門聯合發布了《企業內部控制配套指引》。王軍副部長評價說,“指引”以防範風險和控制舞弊為中心,以控制標準和評價標準為主體,是一個完備的體系。雖然“指引”是為企業設計制定,但對會計師事務所也具有重要的指導意義,特別是在“加強審計風險控制”問題上,大可引用“指引”中關於內部控制的理念,充實、完善我們對“審計風險”控制的制度、辦法,使之更有效。王軍副部長還指出,今後企業的內部控制將聘請會計師事務所進行審計,要檢測、評價企業內控的有效性。既然我們註冊會計師是審計人家的,那麽自身的內控理當更科學、更到位。

  (四)黨的建設與業務發展相結合,以黨建保發展,促風險防控。

  國辦56號文件強調指出,要進一步加強行業黨的建設工作。歷史的經驗告訴我們,“支部建在連上”,發揮黨組織和黨員戰鬥堡壘和先鋒模範作用,能夠攻堅克難。2010年1月29日上午,習近平同誌視察了國富浩華會計師事務所,勉勵該所把黨小組建在項目上,指出把黨建與業務工作密切配合、相互促進的做法很好。因為“加強審計風險控制”是會計師事務所安身立命之根本,是重頭戲,所以事務所黨組織的工作應當務實跟進。支部應當建立審計風險防控指導小組,黨小組派往項目中去,充分發揮黨組織戰鬥堡壘作用,把黨建與業務結合起來,為完成項目審計任務,防控“審計風險”提供“政治保障”作用。按照國辦56號文件規劃的藍圖,我國註冊會計師行業要進入快速發展的軌道,機遇與挑戰並存,“前途是光明的,道路是曲折的”,特別是防範、控制“審計風險”不得不務實、抓好、到位。[免費論文下載中心 hi138.com]

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