我國CPA審計定價模式及其選擇的研討

論文類別:會計審計論文 > cpa行業論文
上傳時間:2011/7/13 17:52:00

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  [摘要]我國當前的審計定價模式不利於会計師事務所開拓業务,面對競爭。本文探討了審計定價市場化以及會計師事务所具體定價應考慮的因素,並對審計定價提出若幹建議。
  [關鍵詞]審計定價;審計收費;市場競爭

  註冊會計師審计不同於政府審計與內部審计,它是一種有償服務。審計收費是审計服務價格的直接體現,是會計師事務所的重要經濟來源,也是委托人與註冊會計师之間重要的經濟聯系。因此,合理的審計定價不僅保障了委托代理双方的利益,而且也在一定程度上保证了高質量的審計服務。
  
  一、我國審計定價的現狀
  
  我國審計定價模式采取的是政府指导價,由國家物價管理部門授權中国註冊會計師協會制定行业的審計收費標準,以指导事務所的收費行為。目前我國審計市場中沒有統一的計费標準,有的會計師事務所按公司總資產計算收費,有的按營業收入計算,更多的則是通過與客戶討價還價確定具体收費金額。不過由於目前存在一定的價格競爭,價格的變化範圍比較大,而且有的事務所通過降價進行客戶或业務競爭,這種不合理的價格競爭损害了正常的市場秩序。
  很顯然,我國這種簡單的审計定價方式不利於會計師事务所在當前正處於發展階段的會計市場中開拓業務、面對竞爭,也不利於我國會計师事務所的長期健康快速發展,更不利於市場經濟的高效有序運行。我國註冊會計師審計定價标準與註冊會計師制度發展較为成熟的英、美等國家相比明顯偏低,與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相比也是偏低的。在西方國家,公認的審計定價標準以審計項目所需要的審計工作時間而定,一般而言,公司規模、業務復雜程度、審計風險的高低等都與審計工作時間密切相關。公司規模越大、業務越復雜、审計風險越高的項目所需的工作時間也越多,因此審計收費也應越高。
  我國較低的審計定價在一定程度上影响了審計質量的提高,因為一項審计業務所花費的審計成本也是決定其审計定價的客觀基礎。投入審計資源越多,越容易形成較高的審計服務質量;高質量的審計服務也需以高審計收费作為回報,而合理的审計收費又為審計資源的投入提供了保證。因為合理的審計收費有利於吸引和凝聚高素質的審計人才,而雄厚的人力資本正是保證註冊會計師专業勝任能力的根本所在。在專業勝任能力既定的情況下,註冊會計師發現客戶违約行為的概率顯然取決於其實際投入的審計資源。如果審計收費過低,會計師事務所在審計過程中就可能存在“偷工減料”行為,因為審計的過程实際上就是審計證據的搜集和分析的過程,而審計證據的搜集需要成本。在审計資源有限的情況下,註冊會計师只有通過降低審計證據的質量和减少審計證據的搜集数量來降低直接成本。但審计證據的不足可能嚴重降低註冊會計師發現會計報表存在错誤和舞弊的概率,導致审計質量下降。因此,審計收費的多少在一定程度上影響著審計質量的高低。
  
  二、我國CPA审計定價模式的選擇
  
  (一)審计定價市場化
  從經濟学角度講,在完全競爭的市場環境下,產品或服務的價格完全由供給和需求自發調節決定;在不完全競爭的市場環境下,決定產品或服務價格的因素除市場外,還包括一定程度的政府管制。我國正在發展市场經濟,市場經濟的精髓在於市場價格圍繞市場價值波动,依賴市場力量調節市場主體的行為,實現經濟的目的。註冊會计師行業是市場經濟發展到一定階段的產物,如果不按照市場規律來運行,必然會遭到市場最嚴厉的懲罰。因此,審計定價市場化是完善市場經濟的內在要求,也是註冊會計師行業健康發展的必然要求。審計定價市場化,并不是說要取消政府對會計師事務所收費的管理,而是政府只負責方向性引導,即由國家通過法律形式对審計收費做出原則性的規定,具體定價交由市場決定。
  審計收費通常由3部分組成:一是執行必要的审計程序、出具審計報告所需的費用;二是預期損失費用,包括诉訟損失和恢復名譽的潛在成本等;三是會計師事務所的正常利潤,這3部分構成收費定價的基礎。審計定價市場化要求政府相關部門應科學研究註冊會計師提供專業服務所需的技能和知識、所需人員的培訓情况和經驗、所需的時間和所承擔的責任,以此为基礎確定定價標準,公布不同級別的註冊會計师的小時工資標準等作為方向性引導。具體收費價格要在政府政策指導下由会計師事務所根據企业的業務情況及自身情況來確定。

免费論文下載中心 http://www.hi138.com   (二)會計師事務所具體定價應該考慮的因素
  1 客戶因素
  不同行业的客戶,業務性質不同,要求的工作量和註冊會計師的層次不同,審計成本應不同。在具體定價中,如果客戶經营規模龐大,分支機構繁多,業務範圍廣泛,交易性質復雜,法律規章紛繁,或有事項眾多,則要求註冊會计師具有較高的專業水平,並執行較多的相關程序,而且審計風險也較高,審計定價就應提高。若客戶具備獨立性較強、運作有效的內部審計部门,而且經註冊會計師检查合理地確信可以在一定程度上依賴,則可在保持應有的審計關註的情況下適當依賴内部審計人員的工作,從而減少工作量和審計風險,定價可以相應降低。反之,若客戶的内審情況較差或者根本沒有內審机構,審計定價就應提高。除此之外,若客戶是首次接受審計,則意味著較大的工作量和審計風險,需要較多和較高層次註冊會計師的參與。若客戶以前年度接受過審計但為不同的事務所審计,則註冊會計師應當具體情況具體分析。在審計資料顯示以前年度的審計符合审計準則要求,且出具的是無保留意見審計報告的情況下,則可合理地確信本年的審計業務將依照審計準則的規定,在保持應有的審計關註的前提下執行較為簡單的審計程序,从而可以適當降低收費。若出具的是非無保留意見審計報告,則意味著存在較大的審計風險,需要增加審計工作,定價应當提高。若以前年度的審計業務執业水平較差,或未按照審計準則的要求執行審計,則表明存在著较大的審計風險,定價應当提高。若以前年度是由本事務所審計的,並且出具的是无保留意見審計報告,則可降低定價。如果出具的是非無保留审計意見的報告,且欲继續與客戶保持業務關系,則應提高定價。因此,注冊會計師只有在對被審計单位所在行業及業務性質有充分了解的情況下,才能制訂合理和適當的審計計劃,恰當估計審计風險,為審計定價確定準確合理的依據。
  2 自身因素
  一般而言,事務所大都以審計業務所用時间量作為收取審計費用的標準之一。這裏強調的是,審計時間不僅應考慮外部審計時间,還要考慮事務所進行審計質量控制所進行的內部復核时間,以及或有事項和期後事項所導致的審計時間。在審計過程中,為了獲取充分適當的審計證据,形成客觀公正的審计意見,審計人員需要耗用大量的審計資源來獲取相關可靠的審計證據,執行恰當有效的審計程序。審計定價中應對这些活動耗用的經濟資源予以充分和合理的補償。同 時,對業務所需要的註册會計師的層次水平及其工作素質都應有準確合理的估計,並考慮本事務所的註冊會計师是否具備專業勝任能力。並根據客户行業特點和業務類別,考慮是否需要利用本事務所以外的其他會計師或相关專家的工作。此外還要考慮審計风險的大小。因為一旦註冊會计師發表了錯誤的審計意見,則按照經過註冊會計師审計的會計信息進行決策的利益主體將受到不同形式和程度的損失,他們就會對註冊会計師提起訴訟並要求賠償。盡管各国法律對可以起訴的利益主體的範圍、註冊會計師的法律責任等均作了較為嚴格的限定,但近年來的訴訟風暴仍使註册會計師蒙受了巨大的經濟損失,註冊會計師的社会形象也受到較大的損害。因此,在審計定價中应考慮審計風險的影響,以作為风險補償,並可作為一種適當減輕诉訟賠償責任的手段。在制訂審計計划時,以上幾方面都應合理估計,並將其作為定價的依據。
  3 市场競爭因素
  只有對市場競爭的當前狀況和未來發展趨勢有清晰的認識和正確的預測,才能制定合理有效的價格策略。審計業務是一種替代性較強、轉換成本較低的服務。這就決定了這是一個竞爭激烈而殘酷的行業,盡管有關管理部門制定了市场準入政策,如認證考试、資格條件等限制措施,但仍難以從根本上減缓這一必然的發展趨勢。因此,事務所應時刻把握市場動態,密切關註其他事務所的定價策略,借此信息並輔以其他相關資料,洞察價格所蘊涵的該事務所的競爭優勢和核心能力,了解競爭對手的戰略意圖和战略規劃,進而調整自身的競爭戰略,制定相應的定價策略,這樣才能在瞬息萬變、競爭激烈的市場中求得長期生存和發展。註冊會計師行業发展到今天,其業務範圍已由傳統的财務報表審計擴展到會計服務、稅務代理和規劃、管理咨詢以及網絡信息服務等可為客戶創造价值的諸多領域。註冊會計師及事务所應具備戰略眼光,合理預見並积極響應新興業務領域所帶來的機遇與挑戰,分析研究它們對傳統審計业務的影響,培養構建自身的核心能力和競爭優勢,並制定相應的價格策略。這樣才能保证獲取豐厚的收入與利潤,為會计師事務所及註冊會計師的長遠發展奠定堅實的物質基礎。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com 三、完善審計定價的思考
  
  1 制定合理的定價標準
  由於特殊的歷史背景,我國政府對會計師事務所的服務定價進行一定程度的管制,具有一定的合理性,但在具體措施上還需要進行完善。一方面,制定定價指導标準時,應該建立集体審議制度,征求行業主管部門、行業協會和经營者等各個方面的意見,選擇座談會、論證會和書面征求意見等形式廣泛征求社會各方面意見,確定價格標準。另一方面,以所定價格標準為基礎,允許會計師事務所在具體审計收費價格上根據市场狀況有合理的浮動範圍,使我國的审計收費采用政府指導與市場調節相结合的方式來運作。
  2 建立審計收費的監督機制
  合理的監督機制是審計定價標準得以有效執行的重要保證,為了保證審計收费價格的合理性,一方面要加強行業協會對審計定價的監督,註冊會計師協會對於會計師事務所的審計定價應實行備案制度,並檢查其收費價格是否遵循國家的指導標準,對於過高或過低的審計收費價格要求會計师事務所給予說明和解釋。對於不執行審計定價備案制度或違背國家指導標准的事務所給予披露或采取一定的財產處罰措施。另一方面,不斷加強社會監督,強制性要求被審计企業在財務報告中披露審計定價依據等審計收費的詳細信息。社会公眾在閱讀審計收費信息時,應當注意:如果會計師事務所审計收費遠低於國家的指导標準,且不能進行合理解释的,可能意味著審計過程中審計資源的投入不足,审計質量可能無法得到保证,存在著嚴重的投资風險;如果會計師事務所实際審計收費遠高於國家的指導標准,且不能合理說明的,則可能意味著存在購買審计意見的行為,註冊會计師可能缺乏獨立性。通过這樣強制性的詳細披露制度,可以使會計師事務所的勝任能力和謹慎執業置於社會公眾的监督之下,同時使企業考慮自身信息聲譽而不敢在時間上給註册會計師施加壓力,进而在一定程度上保證了審計質量提高。
  3 提高會计師事務所理性競爭意識
  審計定價市場化使審計收費很大程度取決於會计師事務所本身,在具體的收費額度上,會計師事務所要根據本身及其所服務企業的情況來確定。这就需要事務所考慮審計項目所投入的審計資源(時間、人力資源)的成本,估計可能存在的風险成本,以及合理的利潤目標,而不能為了招攬業務隨意降低成本,減少審計收費,導致惡性競爭。這樣既不利於自身的長远利益,也不利於整個市場的發展。市場經濟必然存在競爭,要想在競爭中取勝,服務質量是關鍵,而不能通過低價取勝。因此,會計師事务所應合理估計審計成本,以此保證審計程序的執行。我國的會計師事務所應借鑒西方的成功經验,一方面要在加強會計師事務所規模化發展的同時,不斷創新業务,加強職業文化的學習,提高職業道德,把社會責任放在首位;另一方面,要不斷提高执業人員的業務素質,作為執業人员不僅僅要掌握會計知識,還要掌握管理、統計、風险理論等相關知識。除此之外,會計师事務所還要不斷研究审計方法,並善於利用網絡、計算機等現代工具,提高工作效率。此外,在審計過程中審計人員應嚴格執行審計準则和質量控制程序,降低審計風險,控制審計成本。會計師事務所必須从自身出發,努力提高審計服務質量,才能保證其在激烈的市場競爭中持續發展。轉贴於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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