關於2011年CPA考試《會計》易混易錯考點辨析

論文類別:會計審計論文 > cpa行業論文
論文作者: 鄭慶華
上傳時間:2011/12/31 10:41:00

論文網:   一、資产賬面余額與賬面價值的區别
  資產賬面余額就是資產的歷史成本,而資产賬面價值是資產賬面余額扣除了累計折舊、累計攤銷以及減值準備等金額後的凈額。資产賬面余額與資產賬面價值可能相等,也可能不相等。(1)资產賬面價值與資產賬面余額相等。比如,銀行存款賬面余額與賬面價值相等;庫存現金的賬面余額與賬面價值相等。(2)资產賬面價值與賬面余額不等。資產賬面價值与資產余額不等,主要居於三個原因:一是資產因使用發生了價值減損,二是資產發生了減值,三是考慮了貨幣的時間價值。常見的賬面價值與賬面余額不等的情形歸納如表1。
  [例1]說明長期應收款賬面價值與賬面余額的關系
  甲公司2011年1月1日銷售一臺大型設備給乙公司,售價為3000萬元,分别在2011~2012年末等額收取。按照稅法規定,在約定收款日期按約定的收款金額開出增值稅專用發票,并收取增值稅稅款;該设備的成本為1600萬元。則2011年1月1日確認的收入為長期應收款的現值,假設折現率為6%。甲公司賬務处理如下(單位:萬元):
  (1)2011年1月1日銷售時
  长期應收款現值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。
  長期应收款3000萬元与收入2673.02萬元之間的差额326.98萬元計入“未實現融资收益”,相當於在銷售日甲公司為乙公司代墊資金2673.02萬元,按市場利率6%收取利息,三年應收利息為326.98萬元。
  借:長期應收款(本+息)3000
  貸:主營业務收入(本金)2673.02
  未實現融資收益(利息)326.98
  借:主營業務成本1600
  貸:庫存商品1600
  (2)2011年12月31日
  收取貨款
  借:銀行存款1170
  貸:長期應收款1000
  應交税費——應交增值稅(銷項稅額)170
  確認2011年利息收入
  借:未實現融资收益 160.38
  貸:財務費用(利息收入)160.38
  各年利息收入計算過程見表2。
  2011年12月31日長期應收款賬面價值=長期應收款賬面余額(3000-1000)-未實现融資收益(326.98-160.38)=2000-166.6=1833.4(萬元)。
  假設2011年末该長期應收款計提壞賬準備100萬元,則2011年12月31日長期应收款賬面價值=長期應收款賬面余额2000-未實現融資收益166.6-壞賬準備100=1733.4(萬元)。
  二、負債賬面余額与賬面價值的區別
  負債賬面余額就是負債賬戶的賬面余額,在一般情況下,負債賬面价值與負債賬面余額相等,比如應付賬款賬面價值等於其賬面余額。但是,在考慮了貨幣時間價值後,负債賬面價值不等於賬面余額。常見的賬面價值与賬面余額不等的情形歸納如表3。
  [例2]說明長期應付款賬面價值與账面余額的關系。
  甲公司2011年1月1日從乙公司購入大型機器作為固定資產使用,該机器已收到。購貨合同约定,大型機器的總價款為1000萬元,分3年支付, 2011年12月31日支付500萬元,2012年12月31日支付300萬元,2013年12月31日支付200萬元。按照約定付款日期支付增值稅;假定折現率為6%。则甲公司賬務處理如下(單位:萬元):
  (1)2011年1月1日
  計算總價款的现值作為固定資產入賬價值
  2011年1月1日的現值=500÷(1+6%)+300÷(1+6%)2+200÷(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
  總價款與現值之間的差額作為未確認融資費用,即未确認融資費用=總價款1000-現值906.62=93.38(萬元)。
  借:固定资產(本) 906.62
  未确認融資費用(息) 93.38
  貸:長期應付款(本+息)1000
  (2)2011年12月31日
  支付貨款
  借:長期應付款(本+息)500
  應交稅費——應交增值税(進項稅額)85
  貸:銀行存款585
  確認2011年利息費用
  借:財務费用 54.39
  貸:未確認融資费用54.39
  各年利息费用計算過程見表4。
  2011年12月31日長期應付款賬面價值=長期应付款賬面余額(1000-500)-未確認融資費用(93.38-54.39) =500-38.99=461.01(萬元)。 免費論文下载中心 http://www.hi138.com
  [例3]说明應付職工薪酬賬面價值與账面余額的關系。
  翠花是甲公司的一名員工,在2010年12月31日內部退休,將于2015年12月31日正式退休。假設在每年年末甲公司應支付翠花內退工资和福利5萬元,並假定折現率為6%。則甲公司会計處理如下(單位:萬元):
  (1)2010年12月31日
  應付職工薪酬現值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+5÷(1+6%)3+5÷(1+6%)4+5÷(1+6%)5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(萬元)。
  借:管理費用 21.07
  未確認融資費用 3.93
  貸:應付職工薪酬25
  2010年12月31日应付職工薪酬期末賬面價值=應付職工薪酬賬面余額25-未確認融資費用3.93=21.07(萬元),在2010年年末資产負債表中,應列示應付職工薪酬21.07萬元。
  (2)2011年12月31日
  支付內退工資和福利
  借:應付职工薪酬5
  贷:銀行存款5
  確認2011年利息費用
  借:财務費用 1.26
  貸:未確認融資費用1.26
  各年利息費用計算過程如表5。
  計算應付職工薪酬賬面價值
  2011年12月31日應付职工薪酬賬面價值=應付職工薪酬账面余額(25-5)-未確認融資费用(3.93-1.26)=20-2.67=17.33(萬元)。
  其余各年略。
  三、各種資產盤盈、盤虧的會計處理區別
  資產在使用或存儲過程中,有時會发生盤盈和盤虧。盤盈、盤虧的會計处理方法歸納如表6所示。
  四、土地使用權的會計處理
  我國土地所有權在城鎮由全民所有,在農村由集體所有,使用土地的單位不能拥有土地所有權,只拥有土地使用權。企業應根據土地使用權取得的途徑和用途采取不同的會計處理方法。土地使用權的會計處理方法歸納如表7所示。
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