關於2010年CPA考試《稅法》重點解析

論文類別:會計審計論文 > cpa行業論文
論文標簽:稅法論文
論文作者: 何滔滔
上傳時間:2011/12/31 10:35:00

    一、增值税
  
  重点內容有:征稅範圍;銷售额;稅率;應納稅額的計算;特殊經營行為的稅務處理;出口退稅以及專用發票管理。
  (一)重要知識點提示一是計稅銷售額的确認,指納稅人銷售貨物或者應稅勞务向購買方收取的不含增值稅的銷售收入。計稅銷售額不包括:受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;同時符合两個條件的代墊運費;同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費;銷售貨物的同時代办保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代购買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。特別註意:商業折扣,現金折扣,銷售折讓的銷售額的确認;納稅人銷售自己使用過物品的銷售額的確认;以舊換新銷售,還本銷售,以物易物等特殊銷售方式銷售額的確認。其中重中之重為视同銷售的確認,註意代銷的稅務處理,註意與所得稅視同銷售的區別聯系,與消費税組成計稅價格的區別聯系,特別注意增值稅視同銷售和進项稅額轉出業務的區別。不可混淆,融資租賃業務註意與營业稅業務的區別。混合销售中,註意施工企業提供建筑勞務同時銷售資產货物的相關規定,兼營業務中註意原則上依據納稅人的核算情況判定:分別核算,各自交稅;未分別核算或者不能准確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。銷售额確定後,銷項稅額的計算應無問题,但考生要熟知納稅義務發生時间的確定,特別是跨期提供應稅勞務的規定。
  二是稅率,記憶適用13%低稅率的列舉貨物;記憶可選擇按照簡易辦法依照6%和4%征收率計算繳納增值税的業務及貨物。
  三是進項稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有:從銷售方取得的增值稅專用發票;從海關取得的進口增值稅專用繳款書;購進免稅農業產品收購发票;運費結算憑證。掌握不得抵扣進項稅額的情況,注意抵扣憑證認證與抵扣的時限規定。
  四是生產企業出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個節點,特別是存在进料和來料加工的情況下,註意兩種加工方式的区別,進料加工業務和一般貿易出口業務同時存在時,註意兩個抵減額的計算,來料加工不適用“免、抵、退”稅處理。
  五是稅收优惠,記憶免稅項目內容,記憶即征即退和先征後退的相關規定。
  六是專用發票管理,掌握開具紅字增值稅專用發票的相關內容與程序。
  (二)計算運用提示一是銷項稅額計算。銷項税額=不含增值稅的销售額×稅率。如果是价稅合計收取的,要將含稅價折算成不含稅價,以下幾種情況大多屬於含税收入:價外費用、零售收人向普通消費者銷售商品、開具普通發票上註明的價款一般是含稅價,這时需要折算成不含稅价。不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率)。价外費用中註意逾期付款利息,違約金等的處理,價外費用是含稅銷售額,還原成不含稅销售額。金銀首飾以舊換新銷售,是差額計稅的,增值稅和消费稅計稅價格一致。
  二是進項稅額計算。包括:從銷售方取得的增值税專用發票上註明的增值稅額;從海關取得的進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅额;購進免稅農業產品準予抵扣的進项稅額,按照收購發票的买價和13%的扣除率計算;支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額,這里的抵扣基數是運費結算憑证一的運費和建設基金;切記隨同運費支付的装卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額;
  三是進项稅額的扣減(轉出)。包括:發生進貨退出或者折讓:發生不得抵扣進項稅額的相關事項時,包括非正常损失的購進;對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金;
  應沖减進項稅金的計算公式調整为:當期應沖減進項税金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所购貨物適用增值稅稅率;應納稅額計算,當期的銷項稅額小於當期進项稅額,這時,尚未抵扣完的進項稅可以結轉下期繼續抵扣。
  五是小規模纳稅人稅款計算。小规模納稅人銷售貨物或者应稅勞務,按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額,不得抵扣進项稅額。應納稅額計算公式:應納稅额=銷售額×征收率,銷售額比照一般納稅人規定確定。小規模纳稅人如采用銷售額和應纳稅額合並定價方法的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

  六是生產企業出口貨物“免、抵、退”稅計算。(1)退稅計算中的
  +關鍵點:熟悉FOB價和CIF價:成本(可視同FOB)+保險費+運费(指從國內起運港口運輸到購買方港口的保險和運費)+傭金。出口貨物退稅率不一定等於貨物購買时的稅率,大多貨物的退稅率要低於购買時的稅率,故存在征退稅率差的问題,這個稅率差的处理是免、抵、退計算測試中的重點。免、抵、退稅的計算分四步走:①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算:计算征、退稅率差,公式1;a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅额抵減額,b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免税購進原材料價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡化為:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差一免稅購入原材料價格x征退稅率差,這裏免稅購進原材料包括国內購進免稅原材料和進料加工免稅进口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計税價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸价格+海關實征關稅+海關實征消費稅。②當期應納稅額的計算,公式2:當期應納稅额=當期內銷貨物的銷项稅額一(當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計算。公式:免抵退税額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額,免抵退税額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率,也可簡化為:免抵退稅額=FOB×外匯牌價×退稅率一免稅購进原材料×退稅率,免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計税價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅,本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數哪個小,按小的數據申請辦理出口退稅。④當期應退稅額和當期免抵稅額的計算(就低不就高),當期期末留抵稅额≤當期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期期末留抵稅额,當期免抵稅額=當期免抵退稅额一當期應退稅額;當期期末留抵稅額>当期免抵退稅額時:當期應退稅額=當期免抵退稅额,當期免抵稅額=0。
  
  二、營業税
  
  重點內容有:納稅義務人與扣繳義務人;稅目與征稅範圍;税率;稅額計算;免稅項目;混和銷售與兼營行為的稅務处理;納稅義務發生時間與納稅地点地點。
  (一)重要知識点提示一是營業額的確定。包括全部價款和價外費用,不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業 性收費,相關的條件可參阅增值稅中的規定。註意各个稅目中余額計稅的情況,如交通運輸業中:a.境內運輸旅客或者貨物出境,在境外其載運的旅客或貨物該有其他運输業承運的,以全程运費減去付給該承運企業的運费後的余額為營業額。b.運输企業從事聯運業務的營業額為其實際取得的营業額,即以收到的收入扣除支付給以後的承運者的運费、裝卸費、換裝費等費用後的余額為營業額。建筑業的總承包人將工程分包或者轉包给他人的,以工程的全部承包额減去付給分包人或者轉包人的價款後的余額為營業額。納稅人從事安裝工程作業有關差額計稅的规定。金融商品轉讓,買人價中不含交易過程中支付的費用和稅金;賣出價中,不扣除賣出過程中支付的費用和稅金。還要註意保險企業儲金業務計稅營業額的計算。單位和個人銷售或转讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價後的余额為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價後的余額為營业額。納稅人自建自用的房屋不納營業稅,但納税人將自建房屋對外銷售,其自建行為應按建築業繳納營業税,再按銷售不動產缴納營業稅。2009年1月1日起,納稅人按規定扣除有關項目,取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部门有關規定的,該項目金額不得扣除。必須掌握什麽是合法有效的票據。
  二是混合銷售行為處理。(1)集郵商品的生產征收增值税。郵政部門銷售集郵商品,应當征收營業稅,郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品,征收增值稅;(2)郵政部門發行報刊,征收營業稅;其他單位和個人發行報刊,征收增值稅;(3)電信單位自己銷售无線尋呼機、移動電話,並為客戶提供有關的電信勞务服務的,征收營業稅;对單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的,征收增值稅。
  三是轉讓無形資產的處理。征稅範围是采用列舉法的,要注意。特殊規定:電影發行單位以出租電影拷貝形式,將電影拷贝播映權在一定限期內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形资產”稅自征收營業税。土地租賃,不按转讓無形資產稅目征稅,屬於“服務業一一租賃業”征稅範圍。對提供無所有權技術的行為,不按轉讓無形資產稅目征稅,而應视為一般性的技術服務。以無形資產投資入股,參與接受投资方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征營業稅。在投資後轉讓其股權的也不征收營業稅。單位和個人轉让在建項目的有關規定需要熟悉。
  四是銷售不動產的處理。銷售不動產時連同不動產所占土地使用權一並轉讓的行为,比照銷售不動產征稅。單位或者個人將不動產無償贈與他人的行為視為銷售不動產。納稅人自建住房銷售給本單位職工,属於銷售不動產行為,應照章征收營业稅。個人銷售住房的有關营業稅政策要熟悉。
  五是稅收優惠和納稅义務發生時間,要求能記憶。
  (二)計算運用提示一是一般業務营業稅的計算公式:應納稅額=營業额×稅率,因為營業税是價內稅,故價外費用計算营業稅時,不需要價稅分離,直接以價外費用乘以適用稅率即可。
  二是融資租賃營業税計算。以其向承租者收取的全部价款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的余額,以直線法折算出本期的營業額。計算方法為:本期營業額=(應收取的全部價款和價外費用一實际成本)×(本期天數÷總天數),实際成本=貨物購入原價+關税+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付给境外的外匯借款利息支出,註意:(1)殘值收益也是价外費用,要一並計稅;(2)按本期天數占總天數的比例計算本期應稅收入。

转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   三是儲金業務營業稅計算。“儲金業務”的營業額,為納稅人在纳稅期內的儲金平均余额乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。储金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。註意:一年期存款的“月利率”;儲金要簡單平均,即月初加月未之和再乘50%。
  四是核定征收的計算。对納稅人提供應稅勞务、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關有權依据以下原則確定營業額:(1)按納稅人當月提供的同類應税勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定;(2)按其他納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均价格核定;(3)按下列公式核定计稅價格:計稅價格=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業稅稅率),上述公式中的成本利潤率,由省、自治區、直轄市地方稅務局確定;(4)应納稅額=計稅價格x营業稅稅率。
  
  三、消費稅
  
  重點內容有:征稅範圍中的14个稅目;應納稅額計算;自產自用和委托加工應稅消費品抵扣消費稅的稅務處理;出口退稅。
  (一)重要知識點提示一是計稅方法,從价定率:應稅銷售額×適用稅率;從量定額:應稅銷售數量×單位稅額(“單位稅額”要記);復合计稅:從價+從量;主要涉及:卷煙;糧食白酒;薯類白酒。
  二是銷售额的確定。與增值稅規定基本一致,註意視同銷售计稅價格中,納稅人用於換取生產資料和生活資料、投資人股、抵償債務等方面的應税消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅;但在計算增值稅時,一般按加權平均價格作為计稅基數,這一點是比較特殊的。在消費稅產品委托加工中,消費稅組成計稅價格和增值稅是有区別的。註意有關文件中關於白酒消費稅最低計稅價格核定標準的規定。
  三是課稅數量的確定。(1)自設的,非獨立核算的門市部銷售自產消费品,按門市部對外銷售數量為準;(2)自產自用的,移送數量;(3)委托加工的,以收回的數量為準;(4)進口的,海關核定的數量為準。
  四是用外購已稅消費品和委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品抵扣問題。(I)可以抵扣的稅款是以“生產領用”数量為準的,而不是直接以外購和委托加工收回的已稅消費品含有的消費稅;(2)消費税的抵扣,除了石腦油外,其他的都是一對一的,一般是在同一稅目中相抵,例如烟絲對卷煙,化妝品對化妝品。(3)尤其要記憶,消费稅征稅稅目中,酒及酒精;高檔手表;遊艇;小汽車這四个大稅目不存在抵扣問題。(4)對於在零售環節繳纳消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。(5)對從境內商业企業購進應稅消費品,符合抵扣條件的,準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。
  五是掌握各個稅目內應稅貨物與免稅貨物的種類,不可混淆。
  (二)計算運用提示一是用外購已稅消費品連續生產应稅消費品抵扣的計算;當期準予扣除的外購應税消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消费品適用稅率;當期準予扣除外购應稅消費品買價=期初买價一期末買價+當期購進買价。
  二是視同銷售業務消費稅的计算。(1)按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;(2)没有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1一比例税率);註意適用最高计稅價格的幾種情況。
  三是委托加工應稅消費品消費稅計算。受托方代收代繳消費稅時,應按受托方同類應稅消費品的售價计算納稅;沒有同類價格的,按照组成計稅價格計算納稅。其組价公式為:組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率),(1一比例稅率)
  四是出口應税消費稅退免稅的計算。註意生產企业自營出口免稅不退稅,因為销售環節免稅,就不存在退稅了。外貿企業從生產企業購进應稅消費品直接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的應退消費稅稅款,分兩種情況處理:(1)屬於從價定率征收的應稅消費品,應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算,其公式為:應退消費稅稅額=出口货物工廠銷售額×稅率,註意這裏應該是出廠價,而不是出口銷售價。(2)属於從量定額征收的應稅消費品,應依照貨物購進和報關出口的數量計算,其公式为:應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額,注意這裏是購入數量或者報送出口數量。
  五是進口應稅消費品應納稅額計算。(1)從價定率辦法計稅:計稅依據為組成計稅價格,组價中應包含進口消費稅稅额。應納稅額=組成計稅價格×消費税稅率,組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率);(2)進口卷煙(計算思路相對特殊),計算公式:從量稅:進口應稅消費品數量×單位稅额,從價稅:應納稅額=(關稅完税價格+關稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費税適用比例稅率)×进口卷煙消費稅適用比例稅率,應納稅額=從量稅+從價稅,註意進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定,其計算比较特殊。
  
  四、企業所得稅
  
  重點內容有:稅率;資產的稅務處理;扣除項目與稅收優惠;企業境外分回利潤已納稅款的限額扣除和抵免限額的;房地產開發的所得稅處理;企業重組的所得稅處理;財稅差異调整。
  (一)重要知識,占提示一是納稅人。註意居民納税人的兩個判斷標準,特別是對所得來源地的判斷,以及個人獨資企業、合夥企業不適用企業所得稅法
  二是稅率。(1)註意小型微利企業的判斷標准,從三個方面同時進行,年應納稅所得額,從業人數,資產總額,要求同時滿足。(涉及20%優惠稅率)。(2)預提所得稅稅率的適用範圍,是非居民企業,來源中國境內所得,在境內無機構場所或有機構場所但與所得無聯系(符合條件的10%稅率)。
  三是收入的確認,税法強調權責發生制原則(涉及納稅調整)。(1)區分不征稅收入與免稅收入,目前不征稅收入的種類,免稅收入中關註在中國境內設立機构、場所的非居民企業从居民企業取得與該機構、場所有實际聯系的股息、紅利等權益性投資收益,免稅的前提條件。(2)視同銷售收入的確認和流转稅的有區別,如將本企業生產的產品用於在建工程,不視同銷售,所得稅是以產權轉移為銷售确認標誌的。(3)收入確認時間,最好學習國稅函[2008]875號:國家稅務總局關於確認企業所得稅收人若幹問題的通知。關註企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬於捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確认各項的銷售收入。
  四是扣除項目的學習,絕對是要求掌握,稅前扣除,一定要求实際發生,稅法在這裏強調謹慎性原則,會計處理與稅法抵觸的,絕對按照稅法調整,會計准則和制度法律層次沒有稅法高。(涉及納稅調整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標準。其他三項費用首先是實際发生,後是按照計稅工資比例計算扣除限額,就低扣除,註意工會經費扣除的憑证,福利費的和職工教育經费的開支範圍;對補充保險,可以学習財稅[2009]27號:《關於補充養老保险費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》:分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分允許稅前扣除;註意商業保險的扣除規定。(2)借款費用的扣除,除了教材內容外,學習國稅函[2009]312:《國家稅務總局關於企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》,圄稅函[2009]777號《国家稅務總局關於企業向自然人借款的利息支出企業所得稅税前扣除問題的通知》,還有有關資本弱化的關聯企業之間利息扣除的規定。學習財稅[2008]121號《财政部國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標準有关稅收政策問題的通知》。(3)計算業務招待費扣除限額的依據是銷售(營業)收入:包括主營業務收入、其他业務收入和視同銷售收入,但不包括營業外收入。兩個計算结果就低扣除;傭金和手續費的扣除,學習財稅[2009]29號《財政部國家稅務總局關於企業手续費及傭金支出稅前扣除政策的通知》;廣告費和業務宣传費不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。學習財稅[2009]72號《財政部國家稅務總局關於部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈扣除,計算扣除限額的依據是年度會計利潤,註意纳稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除;企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除;非居民企業在中國境内設立的機構、場所,就其中國境外總機構發生的與該机構、場所生產經營有關的費用,能夠提供總機構出具的费用匯集範圍、定額、分配依據和方法等證明文件,並合理分摊的,準予扣除。居民企業,集團企業總部向其子公司分攤收取的管理費,總分支機構:匯總納稅,母子公司:作為勞務費用處理。(5)資产損失,把握一定是實際發生的損失,稅前允許扣除的是凈损失,學習財稅[2009]57號《關於企業資產损失稅前扣除政策的通知》和《企業資產損失稅前扣除管理辦法》,註意分为企業可以自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批後才能扣除的资產損失。
  五是不得扣除的项目(涉及納稅調整)。關註常考的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失,還有未經核定的準備金支出;注意:違約金、罰息、訴讼賠償可以在稅前扣除。
  六是資产的稅務處理問題(涉及納稅調整)。切記稅法中固定資產折旧的計提年限是可以使用的最短年限,加速折舊法的使用范圍,加速折舊法中包括縮短折旧年限;記憶無形資產的摊銷年限的規定;把握長期待攤費 免費論文下載中心 http://www.hi138.com

用的稅務處理。
  七是企業重組的所得稅處理。學習(財稅[2009]59號《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》,關註普通重組和特殊重組的區別,主要涉及稅務處理的不同。企業重組的稅務处理辦法分為普通重組和特殊重組兩种。普通重組是在企业並購交易發生時,就要确認資產、股權轉讓所得和损失,按照交易價格重新確定計税基礎,並計算繳納企業所得稅的重組。普通重组沒有特定條件要求。特殊重組在过去的規定中稱為免稅重组,是指符合一定條件的企業重組,在重組交易發生时,對股權支付部分,以企業資產、股權的原有成本為計稅基礎,暫时不確認資產、股權轉讓所得和损失,也就暫時不用納稅,将納稅義務遞延到以后履行。特殊重組須符合特定条件,就是所謂合理商業目的的把握,即具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款为主要目的;被收購、合並或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例;企業重組後的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例;企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重组後連續12個月內,不得轉讓所取得的股權等。
  八是房地產開發的所得稅處理。學習國稅發[2009]31號《國家稅務總局關於印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知》,關註特定事項的稅務處理。該办法適用於中國境內從事房地產開發經營業務的企業,內外資企業不再有區別。且不得事先确定企業所得稅征收方式為核定征收,代收的各種基金、費用和附加等是否確認為銷售收入視具體情況而定,把握確認銷售收入的条件及方法,把握視同銷售的情形及收入確認時間、方法,把握開发產品計稅成本支出的內容和成本的计量與核算方法以及主要成本費用的分配方法,把握非貨幣性交易取得土地使用權的成本以及可以預提費用的幾種情況。特定事項的稅務處理包括:(1)企業以本企業為主體联合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目,且该項目未成立獨立法人公司的稅務处理;(2)企業以换取開發產品為目的,將土地使用權投資其他企業房地產開發項目的稅務處理;(3)註意企業應在首次取得開發產品時,將其分解为轉讓土地使用權和購入開發產品兩项經濟業務進行所得稅处理,並按應從該項目取得的开發產品(包括首次取得的和以後應取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。
  九是稅收優惠(涉及納稅調整)。(1)加計扣除,現在用於研究開发費用和支付給殘疾職工工資,註意研究開發費用開支範圍。(2)稅額抵免,企業購置並實際使用符合规定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以後5個納稅年度結轉抵免。企業購置上述專用設备在5年內轉讓、出租的,應當停止享受企業所得稅優惠,並補繳已經抵免的企業所得稅稅款。(3)免征、減征,從事農、林、牧、漁業項目的所得,從事國家重點扶持的公共基礎设施項目的投資經營所得,從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,符合條件的技術轉让所得等。(4)高薪技術企業優惠,國家需要重點扶持的高新技术企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。註意經济特區和上海浦東新區設立高薪技术企業過渡性稅收優惠。(5)小型微利企業的稅收優惠20%的稅率和創業投資企业的稅收優惠(註意计算方法)。(6)減计收入,資源綜合利用減按90%计人收入總額。(7)民族自治地方的優惠和非居民企業優惠,註意适用的條件和內容。
  十是應納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一减免稅額一抵免稅額;抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免,境外所得抵免稅額問題把握“多不退、少要補”;“分國不分項”,掌握境外所得稅收抵免的計算。
  十一是核定征收,學習國稅發[2008]30號國家稅務總局关於印發《企業所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人);國稅發[2010]19號國家稅務總局關於印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。
  (二)計算運用提示應圍繞企業所得稅年度申報表主表以及附表項目展開复習,重點是納稅調整的正確性,關註扣除类調整項目、資產類調整项目、準備金調整項目、股權投資調整項目(權益法與成本法)、公允價值變動調整項目、特別納稅調整應税所得的計算等,還應關註稅收優惠附表的項目計算。
  
  五、個人所得稅
  
  重點內容有:稅目;稅率;不同稅目的費用扣除標準;應納稅額計算;減免稅優惠;境外所得稅稅額扣除、納稅辦法;自行申報納稅。
  (一)重要知識點提示一是納稅人身份的判定標準。居民納稅人承擔無限納稅義務,非居民納稅人承擔有限纳稅義務。重點在於非居民納稅人納稅的相關規定。
  二是應納稅所得額的確定。個人所得稅应分項計算各項目應稅所得額,以某項應稅收入減去稅法规定的該項費用扣除標準後的余額為该項所得稅計稅依據。註意個人所得税適用的應稅項目,尤其是工資薪金所得與劳務報酬所得的區別。關註財產租赁的扣除費用。
  三是收入確定中有關“次”的規定,涉及多個稅目。
  四是取得全年一次性獎金的征税規定,適用特殊算法。
  五是稅收優惠要記憶。關註職工與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入的税務處理。企業為股東購买車輛並將車輛所有權辦到股東個人名下,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
  (二)計算運用提示一是計算程序。明確稅收優惠,有無減免稅所得;明確適用的應稅項目;根據所得額確定應納稅所得額,一定要註意扣除的问題;如為累進稅率,根據應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數;計算應納稅额;比例稅率:應納稅額=應納稅聽得額×适用稅率;超額累進稅率:應納税額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數;如有稅收優惠,註意減免稅額。
  二是對在中國境內無住所人員工資薪金征稅計算,比較重要。(1)对於在中國境內無住所而在一个納稅年度內在中國境內連續或累计工作不超過90日,或者在稅收協定規定的期間內,在中國境內連續或累計居住不超過183目的個人。應納税額=(當月境內外工資薪金應纳稅所得額×適用稅率一速算扣除數)×(當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額)×(當月境內工作天數÷当月天數),(2)在中國境內無住所而在一個纳稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日,或在稅收協定規定的期間中,在中國境內連续或累計居住超過183日但不满1年的個人。應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數)×(當月境內工作天數÷當月天數),擔任中國境內企業董事或高層管理人员取得的由中國境內企业支付的董事費或工資、薪金,不论個人是否在中國境外履行職務,均應申報繳納個人所得稅。(3)在中國境內無住所,但居住滿1年而未超過5年的個人,應納稅額=(當月境内外工資薪金應納稅所得额×適用稅率一速算扣除數)×(1-當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額x當月境外工作天數÷當月天数。註意:a.個人在中國境內居住滿5年,是指個人在中國境內連续居住滿5年,即在連續5年中的每一個納稅年度內均居住滿1年。b.在中國境內有住所的居民納稅人不適用上述規定。
  三是個人所得稅特殊算法。(1)先將當月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和

轉贴於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com 速算扣除數。(2)將雇员個人當月內取得的全年一次性獎金,按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅。(3)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:應納稅額=(雇员當月取得全年一次性獎金一雇员當月工資薪金所得與费用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數
  四是單位負擔個人所得稅的計算。(1)將不含稅收入換算成應納稅所得額,應納稅所得额=(不含稅收入額一費用扣除標準一速算扣除數)÷(1一稅率);(2)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數。
  五是關註勞務報酬的加成征收的計算,特別存在公益性捐贈的情況下。人獨資企業和合夥企業投資者個人所得稅的計算,註意投資者的工資不得在税前扣除。
  六是個人出租房產,在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用:(1)財產租赁過程中繳納的稅費(营業稅、城建稅、教育费附加、房產稅、印花稅);(2)由納稅人負擔的該出租財產實际開支的修繕費用(每次800元為限,一次扣不完的下次繼续扣除,直到扣完為止):f3)稅法規定的费用扣除標準(800元或20%),應納稅額的計算公式:每次月收入不超過4000的應納稅所得額:每次(月)收入额一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)-800元;每次月收入超過4000的应納稅所得額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)。
  七是境外所得已納稅款的扣除,分國分項確定抵免限額。
  八是關於股票期權所得性质的確認及其具體征稅計算。員工行權日所在期間的工資赫金所得,應按下列公式計算工資薪金應納税所得額:股票期權形式的工資薪金应納稅所得額=(行权股票的每股市場價一員工取得该股票期權支付的每股施權價)×股票數量,應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應纳稅所得額/規定月份數x適用稅率一速算扣除数)×規定月份數。上款公式中的規定月份數,是指員工取得來源於中國境內的股票期权形式工資薪金所得的境內工作期間月份數,長於12個月的,按12個月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數,以股票期權形式的工資薪金應納稅所得额除以規定月份數後的商數,對照《國家稅務總局關於印發<征收個人所得稅若幹問題>的通知》(國稅發[1994]089號)所附稅率表確定。
  九是核定征稅(難度較低)。應納所得稅额的計算公式:應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數;應納税所得額=收入總額×应稅所得率;或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應税所得率。
  
  六、土地增值稅
  
  重點內容有:征稅範围的判定;應稅收入的種類;扣除項目的計算;應納稅額的計算;稅收優惠。
  一是征稅範圍的界定。(1)土地使用權、地上建築物的“產權”必須發生轉讓。房地產的出租、抵押,不繳納土地增值稅。(2)轉讓房地產過程中,轉让方交營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值税、所得稅;承受方交契稅、印花稅。
  二是扣除項目金額的确定。(1)取得土地使用權所支付的金額包括地價款,有關費用和稅金。納稅人分期、分批開发、分塊轉讓的:扣除項目金額=扣除項目的總金額×(轉讓土地使用權的面積或建築面積÷受讓土地使用權的總面積)。(2)房地產開發成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建築安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接费用等。(3)房地產開發费用不是按照納稅人實際發生額進行扣除,註意:超過利息上浮幅度的部分不允许扣除;對於超過貸款期限的利息部分和加罚的利息不允許扣除。註意罰息支出在企業所得稅前可以扣除。利息支出能夠按转讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的:允許扣除的房地產開发費用=利息+(取得土地使用權所支付的金額+房地產开發成本)×5%;利息支出不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的:允許扣除的房地產開發費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×10%。(4)与轉讓房地產有關的稅金,从事房地產開發的納稅人:营業稅、城建稅、教育費附加。(5)財政部確定的其他扣除項目。從事房地產開發的纳稅人適用;按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本計算的金額之和,加計20%扣除。
  三是應纳稅額的計算。應納税額=土地增值額×適用税率一扣除項目金額×速算扣除系數重點掌握計算思路,分五步走:確定收入;確定扣除額;确定增值額;確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率);計算稅款。注意稅收優惠:建造普通標準住宅出售,其增值額未超過扣除項目金額之和20%的,予以免稅;超过20%的,應就其全部增值額按規定計稅。
  四是房地产開發企業與非房地產開發企業扣除項目的差異。(1)日房及建築物的評估價格是按重置成本法並經主管稅務機关確認的評估舊房及建築物价格;(2)與轉讓房地產有關的稅金,除營業稅、城市維护建設稅和教育費附加外,还包括與轉讓房地產有關的印花稅。
  
  七、印花稅
  
  重難點問題有:納稅人;稅目;稅率;稅額計算;税收優惠與處罰;納稅方法。
  一是簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人,但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
  二是應納稅額不足一角的不征稅。應納稅額在一角以上,其尾數按四舍五入方法計算貼花。
  三是由受托方提供原材料的加工:定做合同:凡在合同中分別記载加工費金額和原材料金額的,應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計税;合同中未分別記載,則应就全部金額依照加工承攬合同计稅貼花。
  四是貨物運輸合同,計税金額中不包括裝卸費。
  五是購銷合同,以貨易貨行為,應按合同記載的購貨與銷貨金額合計貼花;以電子形簽訂的各類應稅憑證也要按規定計繳印花稅。
  六是財产租賃合同,計稅基數是租賃金額,即租金收入;稅額超過1角,不足 1元的按照1元貼花。
  七是技術合同:含開發,轉讓,咨詢,服務等合同。(1)轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓合同;不包括專利權轉讓,專利实施許可所書立的合同(適用產權轉移書據);(2)一般的法律,會計,審計咨詢不屬于技術咨詢,不征印花稅; 免費論文下載中心 http://www.hi138.com

  八是已稅合同修訂后增加金額的,應補貼印花。
  九是对於簽訂時無法確定金額的應税憑證,在簽訂時先按定額5元貼花,在最終結算實際金額後,應按規定補貼印花。
  十是記憶處罚規定(印花稅屬於輕税重罰)
  
  八、房產稅
  
  一是自用房產計稅。從價計征:应納稅額:房產計稅余值×税率(1.2%)。(1)工業用途房產,以房屋原價的50%~60%作為應稅房產原值;(2)商業和其他用途房產,以房屋原价的70%~80%作為應稅房產原值;(3)房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例,由各省、自治區、直轄市和计劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。關註房屋附屬設備和配套設施的计稅規定。
  二是出租房產計稅。從租計征:應納稅額=房產租金收入×稅率(12%)。2008年3月1日起個人出租住房,不區分用途,按4%的稅率征收房產税(回顧營業稅)。
  三是計算方法。如表1所示
  四是稅收優惠。註意征免界限的劃分,如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋,按各自使用的部分劃分,分別征收或免征房产稅。五是納稅義務发生時間,註意次月和之月的規定。如納税人將原有房產用於生產經营,從生產經營之月起繳納房產稅,其他都是次月起。
  
  九、復習方法與技巧
  
  稅法考試有相當的難度,考生應慎重對待,制定合理的學習計劃,進行全面、系統、深入的學習。
  (一)精讀教材,揣摩考點教材應在泛读的基礎上,結合最新财稅法規政策再行精讀,力求全面把握,突出重點。把学習的重心放在實體法中流轉稅和所得稅,土地增值稅,印花稅等幾個主要的稅種上,通常這幾个稅種在考試中占分值較多。另外,考生應對新增內容給予重視。教材中出現的新內容,某種程度上也就等於增加了新考點。一般來說,新增內容或多或少必然會出現在當年試題中,但出現的概率和所占分數取決於新增內容的重要程度。對教學大綱的能力等級要求和列示要關註,從而揣摩考點。能力等級l的一般是屬於簡單記憶的內容;能力等級2的往往屬於理解性記憶的內容;能力等級3的一般帶有運用性理解的內容。能力等級越高的知識點難度越大。但是對於自己实在無法理解而難度太大的東西可以放棄,把剩下的有限時間放在對其他知識點的掌握上。
  (二)跨章連節,對比分析試題大多都是以跨章節的考點出現的,尤其是計算題和綜合題的命題思路,辅導教材的內容排序不一定適合復習思路,不少輔導書和習題的出題思路也是和命題人有較大差距的,所以考生在復習特別要註意各章節有聯系的內容,而且對稅收政策的理解要準確、熟練,不能死記硬背。如果孤立地學學習每一章的知識,掌握的只能是支離破碎的稅收原理和稅收制度,很難應付綜合性越來越强的考試,一定要把知識系統化、形成網絡化、立體化知識體系,要做到這一點並不容易,其前提是牢固地掌握基礎知識,在此基礎上,對知識進行橫向比較,找出各稅種的差异和共同點,這樣才能事半功倍。
  (三)題海戰術,熟能生巧不少考生一學就懂,做就錯,眼高手低,對細节的把握沒有到位,稅法必須要做大量的練習題目,而且應該做到位,光靠記憶和理解是遠遠不行的,通過做題掌握教材中的重點內容,總結考試的重點和規律,發現自身的薄弱環節,从而過關。考生對往年真題一定要揣摩,尤其是每年的樣題和往年的考題,一些反復命題的經典考點,比如每年常考的稅種,必定是考試的重點内容。而且,能夠作为考題出現的知識點一般都比較經典,都會有獨到的考核点設計和一定的難度,因此,對真題的揣摩,不僅僅可以熟悉經典考點,更重要的是拓展解題思路。
  (四)精益求精,輕松過關稅法復習要求全面,千萬不可猜題、押題,以免因小失大。由於知識的內在联系,非重點章會影響重點章,小稅种的計算會影響到重點稅種的計算。今後試題的綜合性會越來越強,只有全面掌握教材內容,才有取勝的可能。作為考生,復習時註意理論聯系實際,加深對政策的理解,不能只停留於字面死記硬背,這樣才能把政策吃透,靈活運用。同時,考生要加強综合能力訓練。規定在教材中是獨立的,但在運用時既綜合又交叉。如計算企業所得稅时,可能涉及到流轉稅、財產行為稅的計算,一個納稅人可能同時涉及諸多業務內容。如某纳稅人有自營業務、聯營業務、對外投資等,計算其應納稅額時要考虑到各方面規定。稅法和會計準則關系密切,特別是企業所得稅,而且稅法涉及的不同行业。考核的範圍不僅有工商業,還會有交通運輸業、建築安裝業、金融保險業、服务業等,不僅有企業的案例,還有涉外經濟活動等。這就要求考生全面了解各行業的經濟活動特点及會計核算,這也是掌握稅法並準確理解各項稅收政策的基礎。

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