關於2010年CPA考試《稅法》個人所得稅解析

論文類別:會計審計論文 > cpa行業論文
論文標簽:稅法論文
上傳時間:2011/12/31 10:29:00

 一、以住所為標準對居民納稅人和非居民納稅人身份的判定
  
  我國税法對居民納稅人和非居民纳稅人身份的判斷標準有两個:住所和居住時間。凡在中國境內有住所的個人或在一個納稅年度內在中國境內住滿365日的個人均為居民納稅人,其來源于境內、境外的所得均应向我國繳納個人所得稅。凡在中國境內無住所的个人或在一個納稅年度內在中國境內住不滿365日的个人均為非居民納稅人,只就其來源於境內的所得向我國繳納個人所得稅。
  但要判定在中國境內無住所的外籍個人為居民納稅人還是非居民納稅人,還需要再考虑下列情況:
  (1)如果要判定某外籍個人為居民納稅人,當年的1月1日該个人一定要在中國境內居住,如果其1月1日不在中国境內,即使1月2日一12月31日都在中國,也視為非居民納税人,因為其在中國居住不滿一个納稅年度。如某外國人2009年1月2日來中國工作後一次也沒有離開過中國,2009年在境內居住364天,屬於在境內居住不滿一年的情況,當年應視為非居民納稅人。
  (2)如果其1月1日在中國,在12月31日之前離华,就要再看其是否以后還回到中國:如果以後還会回到中國,視為臨時離境,如果一次離境未超過30天或多次離境未超過90天,虽然12月31日未在中國,也視為居民納稅人,如果一次離境超過30天或多次離境超過90天.則視为非居民納稅人;如果以後不會回到中國,因為其在中國不滿一個納稅年度,視為非居民纳稅人。如某外籍人員2008年lO月到我國工作,2008年12月20日回國度假,2009年1月1日返回中国,一直住到2009年12月20日又回國度假並於2010年1月5日返回。該外籍人員2008年在華居住不滿1年,當年為非居民納稅人;2009月1月1日入境(視為在華期間),12月20日回國但2010年又返回中國,屬於在境內居住滿一年,而且一次臨時離境未超過30天的情況,当年為居民納稅人。如果該外籍人員2009年12月20日回國後不再來華,2009年在華居住不滿1年,視為非居民納税。
  
  二、境內所得和境外所得的含義與區別
  
  境內所得就是在境內工作期間的收入(無論這種收入是境外企業支付還是境內企業支付),其中境內工作期間由境内企業支付的工資稱為境內所得境內支付。境內工作期間由境外企業支付的工資稱為境內所得境外支付。境外所得就是在境外工作期間的收入(無論這种收入是境外企業支付還是境內企业支付),其中境外工作期間由境內企業支付的工資稱為境外所得境內支付,境外工作期間由境外企業支付的工資稱為境内所得境外支付。如某美國公民2009年3月3日——6月10日来華工作,此間境內企業每月支付工资20000元,境外單位支付工資折合人民幣30000元,其中5月5日回美國加班,14日回到中國,回国期間取得境外企業支付的加班工資10000元和境內企业支付的生活補貼5000元。該美國公民在華工作期间取得的境內企業每月支付工资20000元為境内所得境內支付,境外單位支付工資折合人民幣30000元為境內所得境外支付;回國期間取得境外企業支付的加班工資10000元為境外所得境外支付,境內企業支付的生活补貼5000元為境外所得境內支付。
  
  三、境内居住天數和境內工作天數的計算與區別
  
  我國稅法規定,對在中國境內無住所的個人,需要計算確定其在中國境內居住天數,以便依照稅法或協定安排的規定判定其在華負有何種納稅义務,以便確定其征稅範圍,即對境內和境外所得、境内支付和境外支付部分哪些征稅,哪些不征稅。在計算在中国境內居住天數時,均應以該個人實際在華逗留天數計算。但在具體確定應納稅額的時候,對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人,需要根據其境內工作天數对其應納稅額進行調整。在計算其境內工作天數時,對其入境、离境、往返或多次往返境內外的当日,均按半天計算在華實際工作天數。上述規定主要看計算的目的:如果是為了判斷非居民納稅人在我國负有哪種納稅義務,个人人境、離境、往返或多次往返境內外的當日按一天計算;如果是為了計算非居民納稅人的應納個人所得稅額,個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日按半天計算。 免費论文下載中心 http://www.hi138.com
  如某外籍人員2009年3月3日入境工作,在華工作期間,境內企業每月支付工資20000元,境外單位支付工資折合人民币30000元,12月20日離開中國。在計算其在華居住天數以判定其負有何種纳稅義務時,3月3日入境和12月20日離境的當日,均按一天計算其在華實際逗留天數,即3月在境內29天,4月為30天,5月為31天,6月為30天,7月、8月各為31天,9月為30天,10月為31天,11月為30天,12月為20天,境內居住天數一共為293天,屬於在境內居住滿90天,不滿1年的情況,其境内工作期間境內所得包括境內支付的部分和境外支付的部分都要納稅。但在具體計算每月的應納税額時還要考慮其實際在華工作天數,如該外籍人員2009年3月3日入境,3日按半天計算本月其在華工作天數,本月在華工作天數為31-2.5=28.5。該外籍人员2009年3月應納稅額=[(20000+30000-4800)×30%-3375]×(28.5/31)=9363.63(元)。4-11月均為工作一個整月,無需考慮工作天數,應納稅額均=[(20000+30000--4800)x 30%-3375]=10185(元)。該外籍人員12月20日入境,20日按半天計算本月其在華工作天數,本月在華工作天數為19+0.5=19.5(天),12月份應纳稅額=[(20000+30000-4800)×30%-3375]×19.5/31=6406.69(元)。
  
  四、中國境內無住所的個人工資薪金所得征稅公式解析
  
  (1)居住時間在0-90天以內:應納稅額=[當月境內外工資薪金應納稅所得額×适用稅率-速算扣除數)]×[當月境內支付的工資÷(當月境內所得+和境外所得)]×(當月境內工作天數÷當月天數)。對上述公司可以理解為:居住時間不同的外籍個人,納稅義務也不同,這是通過公式中的“當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額”、“當月境內工作天數,當月天數”等比例來體現的。“當月境內工作天數,當月天數”說明就境內工作期間取得的所得纳稅,“當月境外工作天數,當月天數”說明就境外工作期間的所得納稅。我國稅法規定,外籍個人居住時間不足90天的.境內所得境外支付是免稅的,境外所得是不納稅的。“當月境內支付工資,當月境內外支付工資”說明只就境內支付的部分納稅,境外支付的部分不納稅,“當月境內工作天數,當月天數”說明只就境內工作期間的收入納稅,境外工作期間的收入不納稅,两個比例合起來就是只就境內所得境内支付部分納稅。
  如A國公民在中国境內無住所,於2010年3月1日-5月28日在華工作(3月1日入境,5月28日離境).每月取得中國境內企業支付的工資2.4萬元;每月取得中國境外企業支付的工資4萬元,3月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*4000164000)*(30.5/31)=5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算,本月在中国的工作天數為31-0.5=30.5(天);4月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(24000/64000)=5394.38(元);5月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(24000/64000)*(27.5/31)=4785.33(元)(5月28日離境按0.5天算,本月在中國的工作天數為28-0.5=27.5(天))。如果改為A国公民在中國境內無住所,於2010g3月1日-5月28日在華工作,每月取得中國境内企業支付的工資2.4萬元,每月取得中國境外企業支付的工資4萬元;其中5月5日回A國加班,14日回到中國,回國期間取得境外企業支付的加班工資1萬元,1-4日為4天,5月5日離開中國按0.5天算,14日回到中國也按0.5天算,15 27日为13天,28日離開中國按0.5天算。因此5月的工作天數=4+0.5*2+13+0.5=18.5(天)。5月=[(24000+40000+10000-4800)*35%-6375]*(24000/74000)*(18.5/31)=13393.55(元)。
  (2)居住時間在90天-1年之間:應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數)×當月境內工作天數÷當月天數。對上述公司可以理解為:居住时間在90天-1年之間的外籍個人,境內所得納稅,境外所得免稅。公式中的“当月境內工作天數,當月天數”表明只就境內工作期間的收入納稅,境外工作期間的收入不納稅。 转貼於 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
  如某A國公民在中國境內無住所,于2010年3月1日-2010g7月28日在华工作(3月1日入境,7月28日離境),每月取得中國境內企業支付的工資2.4萬元;每月取得中国境外企業支付的工資4萬元,3月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(30.5/31)(3月1日入境按0.5天算,本月在中國的工作天數為31-0.5=30.5天);4月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]=14385(元)(5月、6月—樣);7月=[(24000+40000-4800)*30%-3375]*(27.5/31)=12760.89(元)(7月28日離境按0.5天算.本月在中國的工作天數為28-0.5=27.5(天))。如果改為某A國公民在中國境內無住所,於2008年3月1日-7月28日在華工作,每月取得中國境內企业支付的工資2.4萬元,每月取得中國境外企業支付的工資4萬元;其中7月5日回A國加班,14日回到中国。回國期間取得境外企業支付的加班工資1萬元,3月、4月、5月、6月與上文相同,7月的工作天數=4+0.5*2+13+0.5-18.5(天),7月應纳稅額=[(24000+40000+10000-4800)*35%.6375]*(18.5/31)=10649.44(元)。
  (3)居住時間在1年-5年之间:應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×(1-當月境外支付工资÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數)。對上述公司可以理解為:外籍個人境內居住1-5年。僅对境外所得境外支付的收入免稅,其收入都要纳稅。對免稅部分,是通過兩部分来體現的:“當月境外支付工資÷當月境内外支付工資總額”是指針對境外支付部分征稅;“當月境外工作天數÷當月天數”是指針對境外工作間的納税。兩部分合起來,就是指針對境外收入境外支付的部分纳稅,用1減去,就是指对境外收入境外支付的部分不納稅。
  如A國公民在中國境內無住所,於2008年1月1日-2009年3月28日在華工作(2008年1月1日入境,2009年3月28日離境)。每月取得中國境內企業支付的工資2.4萬元;每月取得中國境外企業支付的工資4萬元,2008年1月-2009年3月每月均=[(24000+40000-4800)*30%-3375]=14385(元),如改為A國公民在中國境內無住所,於2008年1月1日-2009年3月28日在華工作.每月取得中國境內企業支付的工資2.4萬元;每月取得中國境外企業支付的工资4萬元,其中2009年3月5日回A國加班,14日回到中國,回国期間取得境外企業支付的加班工資1萬元。2008年1月-2009年2月每月均=[(24000+40000-4800)*30%-3375]=14385(元),2009年3月=[(24000+40000+10000-4800)*35%-6375]*[1-(10000/74000)*(12.5/31)]=16872.45(元)。

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