關於會計師事務所履行管理人職責時應重點關註的事項

論文類別:會計審計論文 > 管理會計論文
論文作者: 未知請聯系更改
上傳時間:2012/12/17 9:34:00

 簡介: 隨著《中華人民共和國企業破產法》的實施和破產案件審理中管理人制度的確立,会計師事務所作為企業破產案件的管理人將會越來越多地參與企業破產案件審理。本文就會計師事務所在企業破產案件管理人职責的盡責履行時應重點關註的事項谈一些粗淺看法。

  一、接受指定,合理選派工作人員

  事務所接受指定擔任管理人後,應根據法院送達的決定書,成立企業破產案件管理人項目组,確定項目負責人,並依據破產案件的復雜程度選派項目組組成人員。

  選派具有相關專业知識並取得執業資格的人員擔任管理人工作人員,是事務所盡責履職的保證。按照管理人需要履行的職責要求,管理人參與企业破產案件甲理,涉及到會計、甲計、資產評估、訴訟、仲裁、拍賣、財產管理、方案制定和营業等多方面事務。因此,事務所接受指定後,應根據破產案件的實際情況合理配備工作人員,必要時可通過聘請本專業的其他社會中介机構或者人員協助履行管理人職責,也可以聘任債務人的经營管理人員負責重整期間的營業事務。

  二、完整接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料

  在接管债務人的財產、印章和賬簿、文書等資料時,事務所應根據《破產法》第31條的規定,要求債務人移交法院受理破產申請前最少一年內的賬簿,並對移交的賬冊、会計憑證、財務會計報告等会計資料進行核對,登记造表,辦理交接手續。同時,應註意向債務人收集已经向法院提交的財產狀況说明、債務清冊、債權清冊、有關財务會計報告以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況;收集資產的抵押、擔保合同、貸款合同、抵押、擔保物清單;根據債務人移交的資產明细賬,與債務人的有關人員一起核查實物資產實存數量,確認資產的所有權、用益物權和擔保物權;核對債務、債權清冊余額與接管的賬面余額是否一致;設定抵押、擔保的資產實存數量與抵押、擔保物清單是否一致。對已接管的債務人的財產、账簿等資料,應由管理人聘用的工作人員與債務人的有關人員一起負責管理、保管,並明確相關的管理辦法。

  接管債務人財產後,事務所還應及時組織有關人員對债務人的企業經營現狀、技術人員構成情況、嚴品生產的技術情況、設備完好情況、市場適銷情況以及銷售的盈利情況進行調查、分析,以決定繼續或者停止債务人的營業。

  三、全面調查债務人財產狀況,制作財產狀況报告

  事务所接管債務人財產、賬簿、文书等資料後,應對債務人的財產狀況进行全面調查,盡快制作財产狀況報告,為召開第一次債權人會议準備資料。

  一方面,要按《破產法》第31條、第32條、第33條等有關規定,組織相關專业人員對債務人破產申請裁定日的財务狀況和破產申請裁定日前至少一年內的財務收支进行審計或審核,檢查债務人在法院受理破產申請前一年內有無無償轉讓财產、以明顯不合理的价格進行交易的、對沒有財產担保的債務提供財產擔保的、對未到期的債務提前清償的或放弃債權的行為;檢查債务人在法院受理破產申請前六个月內有無屬於債務人已不能清償到期債務,並且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清偿能力,但仍對個別债權人進行清償的行為;检查債務人有無為逃避債務而隱匿、转移財產的行為和虛構债務或者承認不真實的債務的行為。

  在進行上述審計或審核時,管理人應對債務人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、抚恤費用,所欠的應當劃入職工個人帐戶的基本養老保險、基本醫療保险費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金等分2006年8月27日(新《破產法》公布之日)前(包括當日)所欠和2006年8月27日後所欠進行調查並予以公示。还應關註債務人的出資人出資義務的履行情況,設定擔保物权的資產情況,並將設有擔保物權的資產與普通財產分別造册。

  另一方面還要按照《破产法》第48條的要求,登記債權人申報債權。

  在接受債权人申報債權時,應当要求債權人書面說明債權的数額和有無財產擔保,並提交有關證據。對債權人主張抵銷對債務人負有債務的債权,應按《破產法》第40條的規定確定是否可以抵銷。管理人收到債權申報材料後,應当登記造冊,對申報的債權進行審查,編制債權表,並提交第一次债權人會議核查。同時將債權人的債權申報情況與債務人的账簿記載情況進行比對,並將比對結果告知債權人和債務人。對比對結果不一致的,由債權人和債務人雙方通過法律途徑解決。

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  四、加強破產案件審理期間的日常管理,控制、監督共益债務和破產費用的發生

  企業破產案件管理人的職责履行期間,應當自法院裁定受理破產申請指定管理人起,至重整監督期屆滿、管理人向法院提交監督报告之日或法院裁定认可債權人會議通過和解協議以及債務人與全體債權人就債權債務的處理自行達成協議、管理人向債務人移交財產和營業事務並向法院提交執行職務的報告之日或法院裁定終結破產程序、管理人向破產人的原登記機關辦理註銷登記完畢的次日止。而会計師事務所對債務人的日常管理職責應貫穿於整個企業破產程序之中。

  其間要註意以下事項:

  1.管理、監督共益債務的發生,使其最優化。由於共益債务可以以債務人財產隨时清償,因此,為保護債權人合法权益,事務所應加強對共益債務的管理和監督,力爭共益債務發生最優化。如出現符合《破產法》73條規定,在重整期间,經債務人申請,法院批準,債務人在管理人的監督下自行管理財產和營業事務的情形,“為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他债務”以及其他相關共益債務發生的實施主體為債务人,事務所應加強對共益債務的監督,必要時可選派具有豐富管理經驗和債務人所屬行業專業知識的人員入駐債務人企業,進行事前、事中監督。

  2.關註重整期間債務人的經營狀況和財產狀況。如發現債務人的經營狀況和財產狀況繼續惡化,缺乏挽救的可能性,或者債務人有欺詐、惡意減少債務人財产及其他顯著不利於債权人的行為,應及時請求法院裁定終止重整程序,並宣告债務人破產。

  3.代表或協助債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序,掌握債務人詳細的法律关系變化情況。

  4.登記債權人未在法院確定的債權申報期限內,但在破產財產最後分配前補充申報的債權。

  5.管理、支付破产費用,對可控費用力求最小化。

  五、及時進行破產清算,做好破產財產的變價、分配工作

  一般來說,法院宣告債務人破產,破產人进入破產還債程序後的工作,是企業破產案件管理人的重點工作。此期間無論是破產财產的變價方案還是破產財產分配方案,都直接關系著債權人和債务人以及企業職工的合法權益,會计師事務所應重點做好以下工作

  1.聘請具有資產評估資質的中介機構对破產財產進行評估。除债權人會議對非國有資產的破产財產的市場價格無异議並經法院同意後可以不進行評估外,其他破產財產在變價前均應進行評估。

  2.擬訂破產財產變价方案。管理人擬訂的破產財產變價方案應有利於破產財產的收益最大化。一般來說,對能夠獨立產生效益的生產線、流水線宜整體變現;对市場流通性強、二手設備市場活跃的通用設備應單臺出售;對专用設備可考慮“打包”转讓;對房屋、建築物及其相應的國有土地使用權變價,如國有土地使用權系出讓、轉讓方式取得,應采取“房地合一”變現,如國有土地使用權以劃拨方式取得,由於企業破產時,有关政府可以予以收回,應將房屋、建築物和以劃撥方式取得國有土地使用權分別出售。

  對專利、商標、工業技術、專有技術等無形資產,如与能夠獨立產生效益的生產線、流水線關聯性較強的,應與生產線、流水線一同轉讓。

  由於破產財產按整體或部分變價出售時取得的变價收入可能包括了有擔保物權的財產,因此,破產財产變價方案要說明取得的变價收入在有擔保物權的财產和無擔保物權的財產之間的劃分方法和依據。

  如果破產財產采用拍賣方式變價,破產財產變價方案中應说明拍賣底價和拍賣機構的確定方法。

  如果破產财產中有按照國家規定不能拍賣或者限制轉讓的財产,破產財產變價方案中应將該部分財產單獨列示,並说明按照國家規定可以采取的處理方式。

  3.擬訂破產財产分配方案。管理人在擬订破產財產分配方案時應註意:

  (1)雖然《破产法》第109條規定了对破產人的特定財產享有擔保權的權利人,對該特定財產享有優先受償的權利,但第132條規定同時了破產人在本法公布之日(2006年8月27日)前(包括當日)所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用,所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用,以及法律、行政法規規定应當支付給職工的補償金,依照本法第113条的規定清償後不足以清償的部分,以本法第109條規定的特定財產優先於對該特定財產享有擔保權的權利人受償。因此,在擬訂破產財產分配方案時,應將破產人在2006年8月27日前所欠職工的工資和医療、傷殘補助、撫恤費用,所欠的應當劃入職工個人賬户的基本養老保險、基本醫療保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補偿金的分配順序優先於對破產人的特定財產享有擔保權的權利人。(2)對破產人的國有劃撥土地使用权享有擔保權的權利人,應根據法釋【2003】6號“如果企業对以劃撥方式取得的國有土地使用權設定抵押時,履行了法定的甲批手續,並依法辦理了抵押登記,抵押權人只有在以抵押標的物折價或拍賣、變賣所得价款繳納相當於土地使用權出讓金的款項後,對剩余部分方可享有優先受償權”的規定,將應缴納相當於土地使用權出讓金的款項優先提存。

  4.事务所在最後分配完結後,應當及時向法院提交破產財產分配報告,並提請人民法院裁定終結破產程序。

  5.事務所應當自破產程序終結之日起10日内,持法院終結破產程序的裁定,向破產人的原登記機關辦理註銷登记。同時根據法釋[2002]23號第99條的規定辦理移交原接管的賬冊、文書等資料。

  6.事務所終止執行職務後,应將在履職過程中形成的各种清冊、計劃、報告、方案、法律文書等卷宗材料整理歸檔,形成工作底稿備查。

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