論我國會計制度改革的若幹問題

論文類別:會計審計論文 > 管理體制論文
論文標簽:會計制度論文
上傳時間:2006/11/18 17:12:00

財政部於220年12月29日發布了《制度》,於2004年1月1日起在股份有限公司範圍內實施;在股份有限公司實施《企業會計制度》取得經驗的基礎上,2002年1月1日起外商投資企業開始實施《企業會計制度》,同時考慮在今後3年左右的時間裏在國有企業逐步實施。

  《企業會計制度》的發布標誌著我國會計改革進入了一個新裏程,它是我國會計核算制度走向成熟的標誌,為規範我國企業會計核算行為,真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量,提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。

  一、要求提高會計信息質量

  1992-1993年,我國進行了重大的會計制度改革,發布了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》,以及分行業的財務會計制度,並於1993年7月1日起在所有企業實施。“兩則兩制”的發布和實施,實現了我國會計核算模式的轉換,即由適應於計劃經濟體制的會計核算模式,轉換為適應主義市場經濟體制的會計核算模式,建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素,由多種記賬統一為借貸記賬法;資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化,為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。

  隨著我國資本市場的發展,企業股份制改造日益興起,我國企業到香港、境外等地發行股票,接受外國政府貸款等也越來越多,相應地帶來了會計的國際化協調。上市公司因其投資者眾多,會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此,保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程,特別是“瓊民源”事件發生後,社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此,財政部於1997年發布了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》,旨在規範關聯交易人信息披露,增加關聯交易的透明度;其後,又於1998年發布了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的發布和實施,對於提高股份有限公司,特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。

  但是,除股份有限公司外,其他企業仍然執行“兩則兩制”改革時發布的分行業財務會計制度。從1993年開始,我國的市場經濟已經走過了個年的歷程,在這個過程中,企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化,雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求;但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態,分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的,很多方面還帶有計劃經濟的痕跡;其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。

  分行業財務會計制度中不適應市場經濟發展的需要和實際工作的需要方面;主要表現在:

  (-)財務會計管理體制不適應市場經濟發展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規定,會計制度按照財務制度規定的確認、計量標準進行相關會計處理,因此沒有獨立的會計確認和計量體系。“兩則兩制”時進行了企業財務會計制度改革,但並沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不等現象。究其原因,主要是長期以來政府一直把企業作為國家財政的附屬;資金由國家供給,盈虧由國家財政負擔,發生的資產損失要經財政部門批準後才能計入損益,對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上;形成虛的資產。雖然改革開放以來;國家對國有企業一再放權,但計劃經濟體制下形成的國家與企業的財務管理模式,並沒有根本改變。

  (二)財務會計制度規定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要,導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性,這主要是:

  l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一規定,而不是按照市場經濟要求,根據企業自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度,以及無形損耗的具體情況來確定。由於固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符,一方面導致企業固定資產凈值不實,另一方面致使企業更新改造資金嚴重不足,設備老化;跟不上勞動資料的更新需求。

  2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提取;提取比例一般為3‰-5‰;已經發生的壞賬損失,要經過財政部門批準才能核銷,致使大量呆、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金周轉,導致企業的現金流量嚴重不足。

  3.不能按正確的標準確認和計量收入。,國有企業的收入確認標準比較簡單,已不能適應市場經濟的要求,如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任,但仍然確認收入。虛列收入,必然虛增利潤;導致利潤超分配,現金流出企業,加劇了企業資金短缺。

  4.由於存貨嚴重積壓,變現能力差,存貨的賬面價值已經低於市價,但在資產負債表上仍然以成本反映,而不是以可變現凈值反映。

  5.投資不能產生效益,有的甚至已經發生損失;但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值,沒有反映已經發生的投資價值的減損,造成虛增投資價值,使企業資產嚴重不實。

  6.某些不符合資產定義的財產,仍然作為資產在資產負債表上反映,如開辦費、待處理財產損溢等,導致企業資產不實。

  由於上述各種會計政策體現在財務會計制度中,造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。

  (三)不同性質的企業實行不同的會計制度;造成相同行業會計信息不可比。由於不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同,導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如,紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等;因其分別執行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業會計制度》、分行業會計制度等,而使紡織行業中的各企業所提供的會計信息不一致,股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備,而其他企業則不能計提投資損失準備。這種現象不便於國家對企業的會計數據進行統計和考核,特別是給企業編制合並會計報表增加了難度。

  (四)分行業會計制度不能起到 指導企業進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前;會計制度根據企業實際發生的各項經濟業務進行規範;起到了會計核算手冊的作用,即企業遇到會計核算問題,通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業會計制度執行八年來;不少企業會計人員反映,會計制度成了簡單的賬務處理程序;造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度後也不知所雲,不知如何進行會計處理,在一定程度上失去了會計制度的權威性。

  (五)會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和發展;分行業的會計制度已經不能滿足會計核算的需要;另一方面,新興行業的興起,如足球俱樂部、公司、軟件公司等;無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發展;會有越來越多的新興行業和業務出現,按行業分別設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發展的需要,企業會計制度的制訂將始終處於被動局面,滯後於經濟的發展。

  二、國家、行政法規和會計國際協調進程要來提升會計標準

  近幾年,財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關註,使用者越來越清醒地認識到,財務會計報告所提供的信息不真實,會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看;一方面提高會計信息質量。規範會計核算制度的呼聲越來越高;另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實,以及企業管理當局 為了各自的目的操縱利潤,提供虛假的財務會計報告等情況時有發生。近年來,國內和國際形勢的發展,迫切要求提高會計信息質量,提高會計信息透明度。

  (一) 1999年新修訂的《會計法》 要求企業保證會計資料的真實、完整,並且規定國家實行統一的會計制度,而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規,國務院於2000年發布的《企業財務會計報告條例》,要來企業提供真實、完整的會計信息,同時,對1992年《企業會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義後的會計要素重新審視分行業會計制度,有很多地方與會計要素定義不一致;如固定資產的核算,仍然沒有滿足資產的定義。例如,股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映,則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產,在資產負債表固定資產項目中反映;還有些上市公司將長期停建;並且以後若幹年內也無望繼續開工的在建工程利息繼續資本化,仍然按照實際發生的成本列入資產負債表,等等,這些資產已經預期不會給企業帶來經濟利益,或者預期會給企業帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性;因而應當計提減值準備,使其在資產負債表上反映的價值更真實。

  (二)單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準,提高會計核算標準的可操作性。《會計法》修訂並實施後,單位負責人是執行《會計法》的責任主體;對企業的會計行為負主要責任。國此,要求單位負責人首先應當從規範會計核算標準出發,建立良好的會計標準平臺,在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規範,是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時;企業會計人員要求統一會計核算標準,增加會計制度可操作性的呼聲 也很高。

  (三)隨著世界一體化進程,的國際協調已不可避免。隨著國際資本流動的加快,世界經濟日趨融合,會計作為國際通用的商業語言,不可避免地要受到這種趨勢的。在符合我國現實情況和經濟環境的前提下,盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的。

  三、新型會計核算模式的總體設想

  (-)統一會計核算制度

  在我國;由國家制訂統一的會計核算標準的會計管理模式,已經走過了五十年的。幾十年來,會計制度已經深入人心,會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據,也是註冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據,同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。

  會計是與國家、經濟、文化等環境相聯系的,有什麽樣的法律。經濟環境,就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為主義市場經濟國家,如何建立既符合國情,又能適應會計國際化方向的會計核算標準,是近年來國際國內形勢發展以及《會計法》和《企業財務會計報告條例》發布後帶給會計界的重要課題。

  為此,我們開展了多種形式的調查;基本掌握了企業目前的狀況,行業會計制度中存在的問題,以及需要改進的方面。經過研究,我們確立了建立國家統一的;打破行業、所有制界限,集財務會計於一體的會計核算制度,包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看,符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系,將分為三個層次

  第一層次是按照企業性質和規模;分別建立《企業會計制度》、《企業會計制度》和《小企業會計制度》。金融企業和小企業由於各自有其特性,與一般企業的會計核算存在較大的差異;需要分別制訂會計制度;除此之外的其他企業,由於共性業務較多;應制訂統一的企業會計制度,以增強不同行業。所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。

  第二層次是在第一層次的基礎上;分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附註披露格式等。

  第三層次是在上述兩個層次的基礎上,對於各專業性較強的行業會計核算;將以專業核算辦法的形式發布。由於各行業、所有制企業會計核算的區別主要體現在成本構成不同,相應的收入核算也不相同,因此;各行業。所有制企業的個性業務,將采取擬訂各個專業會計核算辦法來解決。

  另外,針對實際工作中出現的新情況、新問題,或對於會計制度規定不合理的地方,作出專門的補充規定或問題解答,作為貫徹實施會計制度的重要手段。

  對上述設想,除2000年發布的《企業會計制度》外;我們在2001年制訂發布了《金融企業會計制度》,目前《企業會計制度》正在擬訂過程中;準備於2002年底前出臺。

  (二)分步實施統一的會計核算制度

  由於目前國有企業所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的,帶有很多的不符合會計要素定義的規定,從而造成了企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況,也造成了大量的虛資產。另外,目前我國有些企業沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度,在這種情況下實施《企業會計制度》,有可能引起新情況下的會計信息失真。因此,《企業會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。

  對於國有企業;實施《企業會計制度》前需要做大量的工作,如核實資產。聘請註冊會計師審計、清理資產損失等,這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好,又有執行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗,特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”後,已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗,因此;從2001年1月1日起,首先在股份有限公司範圍內實施。同時,為了盡快提高我國企業的會計信息質量,也鼓勵其他企業先行實施。自2002年1月1日起,外商投資企業已開始實施《企業會計制度》;部分國有企業也向財政部門提出申請開始實施《企業會計制度》。

  四、《企業會計制度》的主要指導原則

  2002年發布的《企業會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經發布的具體會計準則為基礎;同時考慮《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求,按照國際通行做法予以規範,使制訂的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業會計制度》時,確立了以下主要原則

  (-)統一性原則。從實際情況看;企業的資產、負債和所有者權益,以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統一的;因此,《企業會計制度》盡量體現了統一性。但是,統一性並不否認行業的特殊性,而行業的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面,對於具有行業特點的會計標準;將以專業會計核算辦法的形式制訂發布。今後企業主要以《企業會計制度》和符合本行業特點的專業會計核算辦法,作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。

  (二)以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎。《企業會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將發布的具體會計準則為基礎,結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業會計制度》時,盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準,作為制訂企業會計制度的主要依據。同時,對於現行會計制度或具體會計準則在實際執行中存在問題,或者不適用的部分,予以修正。加債務重組準則發布以後,企業利用公允價值弄虛作假,編造利潤的情況時有發生,對此,在制訂《企業會計制度》時,各方面意見認為;在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下,應當謹慎使用公允價值。為此,我們在《企業會計制度》中根據實際情況作了重新規定。

  (三)充分體現會計要素的質量特性。《企業會計制度》遵循了《企業財務會計報告條例》對會計要素定義的規定,對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準,對於不符合資產定義的各項財產,規定都應當計提資產減值準備,使企業資產負債表上反映的資產價值真實,符合資產的定義。《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較,增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的,從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。

  (四)體現可理解性和可操作性原則。鑒於我國的實際情況,提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此,《企業會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則,使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣,便於掌握和運用。

  (五)與稅收法規能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業會計制度》時,本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下,盡量與稅法保持一致。但是,由於財務會計與稅法所遵循的原則和規範的對象不同;對於確實不能保持一致的地方,采取納稅調整的進行處理。

  《企業會計制度》從根本上改變了會計要素的確認和計量標準,從而有助於提高會計信息的質量。特別要說明的是;《企業會計制度》中較多需要根據經驗和所掌握的會計知識進行判斷的規定;給予實務工作者較大的職業判斷空間,如收入的確認、各項資產減值準備的計提等,都需要會計人員和註冊會計師具備一定的職業判斷能力。

  隨著我國市場經濟的發展,經濟生活中新情況、新業務不斷出現,會計管理還需適時改革,以更好地反映經濟現實與社會發展。

下载论文

論文《論我國會計制度改革的若幹問題》其它版本

管理體制論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号