淺談建立具有中國特色的會計監督體系

論文類別:會計審計論文 > 管理體制論文
論文標簽:會計監督論文
論文作者: 江萍
上傳時間:2010/4/22 15:51:00

  會計監督之涵義及其演變眾所周知,會計的基本職能可歸結為會計核算和會計監督。會計的首要職能是提供經濟信息,供財產所有者和經營者作為經濟決策的依據。由此可見,會計信息就是會計人員履行會計職能所提供的信息,是企業管理經濟信息的一個組成部分。會計監督的目的是防止虛假財務信息,保證經營管理決策以及投資決策所需的正確信息。
  隨著市場經濟的發展、企業規模的擴大,對會計監管的內容要求也有所提高,由原來的資產負債狀況發展到損益情況,註冊會計師審查鑒定的內容由資產負債表發展到資產負債表和損益表,統稱財務報告。隨著會計準則的建立,審查評價的目標由真實性、正確性擴大到公允性,使會計監管的內容不斷增多,範圍也不斷擴大。隨著近代市場經濟的發展,市場競爭激烈,對虛假財務信息的監管,也成為會計監管的一個重要方面。這在無形中逐步形成了由企業內部審計、外部社會審計、政府財政部門和各國證券監管組織構成的會計監管體系。
  當前會計監督弱化的根本原因
  會計人員定位的影響
  由於會計肩負處理各種經濟關系和利益關系的使命,岡此,會計信息往往是各種利益關註的焦點,編造虛假會計信息成為一些單位中個人謀求不正當利益的手段,從而造成會計信息失真,這些失真的信息嚴重損害了社會公眾的利益,幹擾了國家宏觀調控和市場經濟秩序。
   在現國有企業制度安排下,國企經營者掌握著企業的經營管理權,會計信息系統作為企業經營管理系統中的一個子系統,要在企業管理系統巾運行,負責會計工作的工作人員南經理級別聘用的,其權力是經理人員賦予的,會計人員在企業組織體系中與經理人員處於不同的權力層次,在行政職權上不具備監督經理人員的權能這是一種權力上的制度安排,存財務工作中,國企實行廠長負責制,這也從制度上使會計人員不具備阻止不真實數據進入會計信息系統的權利。
  另一方面,會計人員和其他職工一樣,是國有資產的最終所有者,從理論上講,應具有監督經理人員的動力,但現有的制度安排又使其不得不放棄監督,如會計人員存企業的實際利益南經理人員掌握,對經理人員不合規的監督可能使會計人員失去現有的利益,這種監督即使成功了,會計人員並不能得到多少切實的利益,而一旦不成功,卻可能失去現有利益。會計人員作為理性人,同樣會衡量自己行為結果的效用和風險,而且會計人員作為一個群體,也存在著搭便車的現象。
  內部監控的局限
  目前,多數企業的內審機構形同虛設,能起到對企業會計工作各經濟活動進行監督作用的極少,一般設立單位內審機構和人員均是由部門領導委任,其隸屬關系,經濟利益均受到單位領導人的制約,這自然對內審人員的監督行為構成約束,他們能否堅持原則,為維護國家利益而對企業甚至企業法人的經濟行為進行有效監督要劃個問號。不難看出,這種管理體制和監督模式對於會計監督足一種弱化。
  內部監控還有一層意思是會計內部的牽制制度,內部牽制制度的不健全,也就喪失了對會計工作的監督作用往往造成在企業各環節,各崗位之間出現管理混亂,工作不銜接和貪汙舞弊的問題。
  國家、社會監督不健全
  我國在長期計劃經濟體制下形成的國家監督,如財政監督、審計監督,應該說發揮著相當重要的作用。然而,由於它們往往偏重於國家利益而不夠重視企、事業單位的各自特點和需要,在執行會計檢查和監督時,難免會出現不協調現象,如對企、事業單位財務收支十預過多等,這種現象無益於市場經濟的發展。另外,部分執法人員素質不高,法制觀念淡薄,人為因素過重,主觀隨意性過大,更有少數執法人員私心太重,一旦得利,便放棄原則,“大問題也可以變成小問題”,“有問題也可以變成沒問題”。
  還有一些人隨意“找茬”,對企業進行刁難,甚至加罪於你,這些現象實際上是圍家監督職能的弱化表現。
  雖然我國註冊會計師事業在近幾年得到較快發展,但是,也存在不少問題,我同多數會計師事務所幾乎都由於利益驅動而導致監督不力,會計師事務所作為下個經濟主體,與委托人之間存在著經濟利益關系,它為自身的生存與發展,必然迎合委托人要求,制造某些虛假財務信息,致使監督不力。
  國家、社會監督不力,給會計監督弱化創造了條件,從而使企業會計監督弱化。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   建立有我國特色的會計監督體系
  健全以政府部門為主導的會計監督體系
  政府以管理者身份,加強會計法規制定與檢查
  從我國會計發展情況和國外經驗教訓可以得出這樣一個共識只有建立一套相對完善的具有層次的會計規範體系,才能從根本上解決目前會計信息普遍失真的問題。然而,建立一套相對完善的會計規範體系不是一蹴而就的事,需要我們在理論創新、借鑒國外經驗等各方面做出不懈的努力這也許需要幾十年,甚至上百年的時間。要很好地貫徹實施會計法規和制度,真正提高會計信息質量,還需要相關法律的配套,企業的管理模式也要跟上,會計一枝獨秀是很難維持長久的。
  加大審計力度工作
  近兩年來,全國審計機關逐步深化對國有及國有控股企業領導人員經濟審計工作,但目前審計和審汁捌查的面較小,還須加強力量、擴大審計而,提高審計機關對會計監管的力度。
  行業自律一註冊會計師協會的監管
  今年,中國註冊會計師協會確立“以誠信建設為主線,全面推進行業改革和發展”的工作方針,進一步加大了行業監管工作的力度,努力改善全行業的職業道德水平,大張旗鼓地開展行業誠信建設。與此同時,還全面加強了行業監管工作。對於會計師事務所、註冊會計師違反有關規定的,註冊會計師協會將視情節輕重給予行業自律性懲戒今年中註協還把關乎社會公眾利益,關乎經濟全局,具有潛在風險的上市公司、金融、保險等重要領域的審汁業務列為行業監管重點,把上市公司變更事務所審計作為突破口,對於違法違規執業的事務所和從業人員,將依法進行嚴肅查處。雖然如此,註冊會計師協會行業自律仍是不可少的,也是需要改進和加強的。財政部加強這方面的領導,國家審計機關加強監督是必要的,同時,還需要加強“中註協”行業自律的力量,發揮其行業自律的作用。
  完善企業內部控制制度的建設
  內部控制能否真正成為管理的內在需求,是內部控制不至於流於形式的關鍵,也是內部控制中的會計控制這一環能否起作用的關鍵。要使會計控制也成為企業的內在需求,取決丁兩點:企業決策是否依賴於會計信息以及企業是否通過提供真實的會計信息以取信於社會。當前這兩點企業都未能很好地做到。一方面企業決策仍憑領導主觀臆斷,根本認識不到會計信息之於決策的重要性;另一方面企業經營績效不佳,就想發布虛似會計信息來蒙騙社會。這背後更深層次的原因,就是產權制度和代理問題。因此,只有通過產權制度改革,建現代公司制度,業才會有動力去實施會計控制,會計控制才會發揮出其應有的作用。
  提高企業法人的綜合素質,加強違法處罰力度
  雖然在《會計法》、《刑法》中對違反法律、法規行為的處罰作了一些規定,但處罰力度不夠,執行不嚴,懲治不力。8月l4H,塒於傘美年收入超過120億美元的947家上市公司的總裁們來說,將是一個難忘的日子,根據今年6月底美圉證券交易委員會的一項新規定,這些總裁必須以書面形式承諾今年已發表的季報和玄年的年報的真實可信,並且上而還需有公司總裁和財務總監的親筆簽。而8月14日將是公司總裁背書的最後期限,岡為證券交易委員會要在這一天將這些文件封存入檔,總裁們將抄寫如下誓詞:“據我所知,財政報告中沒有任何不實信息,沒有刪除任何使該報告誤導的內容。”背書將被公開,總裁們因此必須查驗公司的業績和賬目,並對其檢查負責。如經證券交易委員會檢查,公司賬目仍存在問題,總裁就會遭到起訴。中同的董事們、總裁們是也該效仿?所以,應當加大處罰力度,堅決做到依法辦事,執法必嚴,違法必究。
  提高會計人員素質,加強職業道德的建設
  會計從業人員素質不高。在現實巾,會計人員受過大專以上會計教育的只占少數,未受過真正會計專門訓練和考核的占多數,不少人員對會計核算的原則、方法認識不夠,理解不透,實際操作中經常出現錯誤,使會汁信息失真。另外,一些單位存會計人員使用上不是任人唯賢,量才使用,而是相互拉攏,致使會計人員業務不熟或技術低下,不能正確運用核算程序和方法,使會計信息失真。也有的會計人員不能依法進行會計核算,忘記了自己的權利與義務,甚至為了一己私利,知法犯法,與領導者共同作弊,導致會計信息失真。
  改革現行的會計人員管理體制,加速實行會計委派制
  會計委派制是指由政府會計主管部門依法向國有企業、事業單位或政府機關派遣或任命會計機構負責人,他在單位和上級部門領導下,負責會計核算、會計監督工作,保證單位會計機構和會計人員依法行使權力和履行義務實行會計委派制,加強了主管部¨對會計工作的領導,町以抑制在川人方面小正之風。同時,可以調動會汁人員的積極性,使會計人員特別是會計機構負責人能夠堅持依法理財,保證同家利益不受侵犯,確保會計法規及國家各項規章制度的貫徹執行,從而保證會計信息的真實有效.
  總之,有巾閏特色的會計監督體系就是根據我國會計工作實際需要、適應會計環境要求而建立的會計監管體系。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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