會計原理在貸款分類方法中的應用

論文類別:會計審計論文 > 會計理論論文
論文標簽:會計法論文 會計應用理論論文
論文作者: 未知
上傳時間:2007/4/3

現行的貸款五級分类方法是在運用會計原理审慎原則的基礎上制定的。它充分考慮了銀行在經營過程中可能遇到的風險,對銀行可能遭受的損失及時、足額地計提準备金,避免了銀行因貸款準備金不足而對銀行資本的過度侵蚀,是商業銀行持續、穩健經營的重要保证。了解會計原理在貸款分類方法中的應用,對於商業銀行正確、有效的實施貸款分類方法具有重要的意義。

  一、國際會計標準委員會(IASC)1989年所做的定義

  1.收入:指在會計期間内經濟利益的增加導致權益的增加。增加的形式可以是扣除股東擴股(增資)的部分後資產的流入或增加,也可以是負债的減少。

  2.支出:與“收入”相反。它是指在會計期間內負債的流入或增加,也可以是資產的減少,在扣除對股東的分配後導致經濟利益的下降,而這種下降造成權益的減少。

  IASC提出:在明確認定的情況下,任何一項資產或負債若滿足上述定義,即造成利潤或權益的增加或減少,都應該在財務報表上給予承認。這些如何操作涉及到會計原理。

  二、相關會計原理的選擇

  (一)歷史成本法。歷史成本法主要是對過去發生的交易價值的真實記录,其優點是客觀和便於核查。历史成本法認為,“收入”是指一定時期內賬面上資产和負債增減的凈值。假設無壞賬風险,按該法反映的貸款組合,就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依据是匹配原則,即把成本攤派到與其相關的創造收入的會計期間。但历史成本法也有其不可克服的缺陷,主要表現在:

  1.與审慎的會計準則相抵觸。在所有的會計準則中,審慎原則是根本性原則,根據該原則,收入只有在實現之後才應得到承認,而損失只要預見到就要登錄。历史法的匹配原則平均攤銷成本,不能反映特殊情況下資產和負債的變化,並且因為這種方法主要記錄賬面價值或名義價值,不能對資产和負債給予區別處理。

  2.不能反映銀行或企業的真实價值或凈值。尤其在市場经濟條件下,資產的当前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法,只有出售資產或清償債務時,市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。而且歷史成本法是通過呆賬準備金的計提或者通過资產的註銷來反映資產損失的。因此,歷史成本法不能及時、准確地反映資產價值的变化。對於銀行和企業,決定資产價值的主要是當前的市價。从金融監管當局的角度也不難看出,采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和資本的高估。

  (二)市場价值法。市場價值法是按照市場價格反映資產或負債的價值,若完全實行市場價值法,收入即代表凈資產在期末與期初的差額。因此,與歷史成本法相比,它不必對成本进行攤銷。

  市场法的優點主要在於,它能夠及时承認資產和負債價值的變化,因此能夠較為及时地反映信貸資產質量发生的問題。銀行可根據市場价格的變化為其資產定值,而不必等到資產出售時才能知道凈資产的狀況。



  但市場法有其不可克服的缺陷。首先,並不是所有的資產都有市場。其次,即使在有市場的情況下,市場價格也不一定總是反映資產的真實價值。一种情況是當市場發育不成熟时,市場價格既有可能高估也有可能低估資產的價值;另一種情況是即使市場成熟,由於信息不对稱,銀行可能只將不良資产出售而自己保留較好的资產。在這種情況下根据“逆選擇原理”,市場上會产生逆選擇效應或優汰劣勝。這僅是理論上的考慮,實際上贷款往往沒有二級市場,也就沒有市場價格。所以,市場價值法不能廣泛用來對貸款定值。

  (三)凈現值法。依照这一方法,貸款價值的確定,主要依據對未來凈现金流量的貼現值,這樣貸款组合價值的確定將包括贷款的所有預期損失;反過來,貸款盈利的凈現值也會得到立即承認。因此,若一筆貸款發放後馬上計算其凈现值,有可能得到一種結果,即該筆貸款所產生的現金流量凈現值會超過貸款本金。貸款的利率和折現率是決定貸款凈現值的重要因素,而折現率的確定是一件十分困難的事。尽管從經濟學的角度看凈现值法較理想,但難以在銀行中廣泛應用。

  (四)合理價值法。國際会計標準委員會(IASC)於1991年對合理價值法定義為:在非強制性變現的情況下,按買賣雙方自愿商定的價格而判定的價值;若有市場報價則按市場價格定價。從该意義上講,合理價值法與市場價值法相比,似乎是一種次佳的方法。同年,IASC發表了關於金融會計標準的聲明规定:若無市場價值法,則應通過判斷為貸款定值。判斷的依據包括貸款期限、利率和等級类似的貸款市場價格、專业評級機構對類似貸款的評級,以及貸款證券化的條件下確定的貸款價值。總之,在無市價的情況下,根據當前所能獲得的全部信息,按風險原则對貸款價值作出的判斷,就是合理價值法的運用。實際上,風險分類法主要依據的就是合理價值法。

  三、贷款價值計量及貸款呆賬準備金的计提

  審慎會計原則又稱為保守會計原則。是指對具有估計性的會計事項應當謹慎从事,合理預計可能發生的损失和費用,但盡少预計可能帶來的利潤。其核心是對利潤的估計和記載要謹慎,對損失的估計和記載要充分,同時要保持充足的準备金以備彌補損失。準備金的计提是基於對貸款可能損失的分析、判斷和估價,屬於帶有估計性的会計事項。因此,準備金的計提应當符合審慎會計原則的要求。

  貸款分類的結果,按風險程度加權匯總就得到风險貸款的價值。風險貸款价值與賬面價值的差額,就是對銀行所面對的信用風險的測量結果。這種風險或損失雖還没實際發生,但已經客觀存在。根據審慎的會計原則,既要充分估計可能發生的風險和損失,又要對風險和损失進行補償。所以銀行應根據每筆貸款的風險程度计提專項壞賬準備金,用於补償和抵禦已經識別的信用風險。對於可認定無法收回的貸款要計提100%的呆賬准備金。在經過必要的程序之後,仍然無法收回的則要按照規定及時沖銷。這裏要特別說明的是,沖銷呆壞账僅是銀行內部的賬務處理,不等於銀行放棄追索权,對外要保密且不能放棄催收努力;沖銷的呆壞賬一旦收回,還要計入當年損益,照常繳税。在風險法中,計提呆賬準备金和沖銷呆賬的過程應是主動和動態的,呆賬準備金隨著貸款質量的好坏而減少或增加,起到自動蓄水池的作用。沖銷呆賬也是一樣,認定損失了就及時沖銷,收回了就再入賬,這就遵循了貸款周期论。若銀行都能堅持遵循審慎的會計原則,就會做到防患於未然。所以不論是監管当局還是商業銀行都需要通過合理的貸款分類方法來及時掌握貸款的真實價值。否則,貸款管理就難以有實質成效。

下载论文

論文《會計原理在貸款分類方法中的應用》其它版本

會計理論論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号