新準則中研究開發費用會計處理的分析

論文類別:會計審計論文 > 會計理論論文
上傳時間:2009/7/1 5:00:00

【摘 要】我國於2006年2月15日頒布了新的會計準則,對包括企業的研究与開發費用的會計處理等多方面進行了修改。会計的產生與發展是隨着社會生產的發展和管理需要而不斷完善的。因此,可以說此次修改也是我国經濟水平不斷發展的必然結果。對企業研究與開發費用的會計處理的修改主要體現了我國会計準則與國際會計準則趨同的趨势,也體現了國家對於企業依靠自主创新提高核心競爭力的重視。本文通過對新舊會計準則內容的對比,以及一些案例和数據的簡要分析,研究了會計準则對於研究與開發費用會計處理修改的動因、含義及影響。其結論是,研發活動的特殊性質以及我國經濟高速發展的社會條件要求我們對於企業的研究與開發費用采取新準則中體現的有條件的資本化的會計處理方法。因此,新準則在此方面的修改是合理且有必要的。
關鍵詞:新會計準则 研究與開發 費用化 资本化
Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard
Abstract
The new accounting standards issued on February 15,2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.
Key words:new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized
目 錄
一、 序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
二、 文獻綜述••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
三、 新準則修改的動因分析••••••••••••••••••••••••••••••••••5
1、 研究與開发活動定義的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
2、 研究與開發活動特征的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
3、 經濟环境變化的要求••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
四、 新舊准則中對研發費用處理的對比••••••••••••••••••••••••6
五、 新準則修改的影響分析••••••••••••••••••••••••••••••••••8
1、積極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
2、消極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
3、對公司股價的影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
4、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
六、結束語••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
七、參考文獻••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
一、序言
伴隨著知識經濟的到来,如何增強核心競爭力成為企業關注的重點。毫無疑問,科學技術在經濟增長中的地位不斷上升,成為企業發展的不竭動力。企業要生存和發展,必須不斷改进產品和創新產品,不斷進入新的市場,增加收入和利潤。同時,新产品的研究與開發過程的組織,有利於企業的組織機構、人員素質、管理方式的改進,有助于企業經濟系統內部各要素的优化組合,從而促進技術素質、管理素質的提高,整體上提高企业的競爭能力。縱觀世界各發达國家及世界500强企業,無一不在科學技術的研究和新產品的開發上投入重金。例如美國知名企業微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發支出費用就為48億美元,比上財年增幅達4%。據統计,世界發達國家的研究與開發费用占GDP平均比重為2% ,其中美國高達2.53%,而我國的比重僅為0.83%。可以预見,隨著我國經濟的进步,企業的不斷發展,企業的研发活動將會日益增多,企業的研發費用也必將大幅增加。
研究开發費用的使用和處理是企業的一項重要管理決策,關系到企業的可持續發展以及業績。对研究與開發費用的會計處理也越來越多地引起會計界的關註。2006年新頒布的企業會計准則對研究與開發費用的會計处理作了重大改動,這一舉措無疑会對企業生產經營活動產生一定的影響。本文試圖通過對新舊會計準則的比較以及對新準則的分析,闡明新準則下研究開發費用的會計处理對企業所帶來的影響。
本文主要分为以下幾個部分:引言部分介紹了本文的研究目的、研究範围以及研究意義;第二部分為文件综述,列舉了幾個比較有代表性的國家對研發费用會計處理的方法以及我國一些專家學者對該部分內容的分析;第三部分分析了準則修改的動因;第四部分為新舊準則对該部分內容的不同處理比較;第五部分為新準則的意義及影響;第六部分對本文的主要內容進行了小結;第七部分列示了本文主要參考的文獻及書目。
二、文獻綜述
對研究與開发費用的會計處理,不同國家的會計规定有所不同。以下幾個國家比較具有代表性:
(1)國際會計準則第38號“無形資產”中將研究與開發階段區分開來,因此規定:對於研究費用應在其發生期間確認费用,並且不應在其後的期間確認为資產。對於開發費用則規定當項目開發費用符合特定的五個條件時,才確認為资產,否則就確認為费用。(2)英國標準會計實務公告第13號對研究與開發費用的處理與國際會計準則基本類似, 其中消耗固定資產的費用可以資本化,而對開發費用則是有条件的資本化。純研究和应用研究的支出,在支出當期予以費用化;而開發支出原則上應予以費用化,但在符合特定的五个條件時可以資本化。(3)澳大利亞會計準則規定,研究與開發費用一般列為當期費用,但如符合規定的條件,也可以按递延費用處理。(4)日本的會計準則規定,研究与開發費用在符合一定條件時(預計未來收益超過該項費用),才予以資本化,並在5 年內註銷。(5)美国是財務會計準則第2 號公告“研究和開發成本的會計处理”規定:為研究與開發而發生的所有支出均應列為費用。但是第86號公告對此做出了一些补充說明,規定在一定條件下,計算機軟件的研發支出可以確認為資產。(6)德國關於研究與開發費用的規定與美國基本相似,是在發生的當期直接費用化。在新準則頒布之後,我國的一些專家學者對于新準則中研發與支出项目會計處理進行了一些研究。曾愛民在《會計研究》上發表的文章《新舊會計準則對研发費用會計處理之比較研究》中对此問題已進行了探討。他指出新準則對研發費用會計處理的合理性在於開發費用資本化有利於增強企業的技術創新能力;開發費用資本化能更客觀的反映企業的財務狀況;開發費用資本化有助於企業實現價值最大化;開發費用資本化符合資產的確認和計量標準等。但同时,他也提出了新準則對研发費用會計處理的缺憾,如新準則在一定程度上缺乏可操作性等。何梦園在《關於研發費用會計處理的國际比較》一文中對國际上對研究與開發費用的會計處理方法進行了劃分,大致分为“費用化”、“資本化”及“有條件的资本化”三類。並進行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財会月刊》上發表的《科技型企業研發費用會計處理之我見》着重分析了科技型企業的特点,討論了該類型企業在對研發費用的會計處理方法。此外還有很多文章也在這一方面進行了探討,在此不加贅述。 
三、新準則修改的動因分析
研究與開發活動是企業的一項特殊活动,它的定義以及特征是新準则對於研發活動會計處理的規定進行修改的依據之一。此外,會計的產生与發展是隨著社會生產的發展和管理需要而不斷完善的,因此我國經濟以及科技水平的高速發展也是促使準則修改的重要原因。
(一)、研究與開發活動定義的要求
內部研究開發項目的研究階段,是指為獲取新的科學或技术知識並理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。內部研究開發項目的开發階段,是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、产品等。
由此可見,研究與開發是兩个相關聯又有區別的活動。研究活動更加側重於在理论上的探索,其性質是不具備足夠確定性。而開发活動則更側重於在实踐上的應用,其性質是在某些情況下,企業能否確定獲得未来經濟利益可能性。由此可見,研究與開發活動的不同定義与性質決定了新準則中對研究與開發这兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。
(二)研究與開發活動特征的要求
從廣義上來讲,研究與開發活動屬於投资活動,因此具有投資活動的一般特征,但研發活動也有其自身的特征:
⑴高風險高回報
研發活動包含著很大的產品技術創新成分,是一種嘗試性的活動,帶有很大的隨機性和不確定性。
⑵确認困難
首先,研究与開發活動本身前後相繼、互相滲透,難以嚴格區分。哪些活動屬於研究活動哪些屬於開發活動在很多情況下全憑主觀判斷。其次,在研究與開發活動很大程度上依賴人力,以及以科學技术為主的生產力。這些本身就是無形的,難以評估和確認和計量。因此對企業而言,研發活動的確認和計量具有很大的主觀性與不確定性。
(3)過程復雜,投入巨大
研究與開發活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實際操作直至最後實際應用,可想而知其中報多許多步驟合資項目,需要多個部門的密切配合,是一個不斷調整、修正的動態過程。這期間必然需要投入大量的資金,許多世界知名的高新技術企業用於技術創新的研究與開發費用甚至達到營業收入的10%以上。
(三)經濟環境變化的要求
對企業和会計產生重大影響的環境包括政治、經濟、文化、科技等,其中最主要的影響因素毫無疑問是經濟的發展。從上世紀60年代以來,伴随著電子計算機的出現和廣泛普及應用,人们意識到我們已經進入了一個与以往完全不同地經濟環境中——知識經濟時代。知識經濟的產生和發展基於以科學、技術為基礎的產業的發展。其特征是知識資本化、資產無形化、高度的增值性等。與這些特征相對應的現象是高科技企業的高速發展。下面的表格充分说明了這些產業的高速發展趋勢。
表3-1 OECD成員國高技術產業出口及附加值占國民生產總值比例
國家 出口(%) 附加值(%)
1970年 1993年 1970年 1993年
美國 25.9 37.3 18.2 24.2
加拿大 9.0 13.4 10.2 12.6
丹麥 11.9 18.1 9.3 13.4
芬蘭 3.2 16.4 5.9 14.3
挪威 4.7 10.7 6.6 9.4
瑞典 12.0 21.9 12.8 17.7
法國 14.0 24.2 12.8 18.7
英國 17.1 32.6 16.4 22.2
而高科技企業的發展離不开研究與開發活動。由研究與開發活動特征可知,這必將導致研發費用的大量支出。下面表格為部分國家研究與發展經费內部支出總額及與國內生產總值的比例(2000-2004年)
表3-2 國家研究與發展經費内部支出總額及與國内生產總值的比例(2000-2004年)
國家 研究與發展經费(億美元) 與GDP的比例(%)
2000 2001 2002 2003 2004 2000 2001 2002 2003 2004
中國 108.19 125.95 155.56 186.01 237.61 0.9 0.95 1.07 1.13 1.23
法國 285.18 294.29 324.95 390.16 442.63 2.15 2.2 2.23 2.18 2.16
德國 466.36 465.34 502.22 615.53 684.16 2.45 2.46 2.49 2.52 2.49
日本 1420.17 1278.94 1240.27 1352.8 2.99 3.07 3.12 3.15
英國 268.08 268.09 297 339.96 1.86 1.87 1.89 1.88
美國 2677.67 2778.2 2762.6 2924.37 3125.35 2.74 2.76 2.65 2.68 2.68
奧地利 37.12 39.31 44.09 56.15 66.38 1.91 2.03 2.12 2.19 2.26
資料來源:OECD《主要科學技術指标》2005/2
數据來源: 中國科學技术部 數據整理:國研網數據中心
由表3-2可知,研究與開發費用的支出在全球都处於增長趨勢。而我国正處於經濟的高速發展時期,對研發費用支出的增加更為明顯。這一現象必將對企業的會計處理产生影響。因此,經濟环境的變化也是促使新準則變更的重要因素。
四、新舊準則中对研發費用處理的對比
在新的會計準则頒布以前,我國對研究與開發費用的會計處理與美國財務會計准則相類似。根據美國財務會計準則规定(財務會計準則第2號公告——研究与開發費用):當期發生的研發費用應全部作為費用處理,計入當期損益,研发活動結束後,不論成功与否,均不確認為無形資產。我國2001年出臺的《會計準則-无形資產》規定:自行開發並依法申請取得的無形資產,按依法取得的註冊費、聘請律師費等费用,作為無形資產的成本,在研究與開發過程中發生的材料費用,直接參與開發人員的工資及福利費,開發過程中發生的租金、借款費用等,直接計入當期損益。這種方法的特點是將全部研發費用計入當期損益。研發費用在發生當期直接予以費用化,等到研發成功后按法律程序申請取得無形資產,再依法將取得时發生的註冊費、聘請律師費等中介費用資本化,並在一定期限內進行攤銷。
而新準則中關於研究與開發費用的處理則體現了與國际會計準則的趨同。《國際會計準則第38號》的具體規定前文已有描述,在此不再贅述。我國2006 年最新頒布的《企業會计準則——無形資產》主要借鑒國際會计準則,研究階段的支出( 簡稱研究支出),應當於發生時費用化——计入當期損益;開發階段的支出簡称( 開發支出),在能夠證明下列各項時,應當資本化——確認為無形資產:(1) 從技術上來講,完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性;(2) 具有完成該無形資产並使用或出售的意圖;(3) 無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能够證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用時,應當證明其有用性;(4) 有足夠的技術、財務資源和其他资源的支持,以完成該無形資產的开發,並有能力使用或出售该無形資產;(5) 歸屬於該无形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。
新舊準則中關於研发費用的會計處理,主要存在以下區別:
1、舊的准則的處理方法主要参考了美國財務會計準則的模式,而新的會計準則中對研發費用的處理更多體現了與國際會計準則的趋同。更加符合我國目前經济發展的狀況。
2、顯而易见,新舊準則最主要的區別在于對研發費用采取了不同的會計處理方法。舊準則中對研發費用的處理基本上可以認為是完全的費用化,相比之下,新準則中對研發費用的會計處理采取了有條件的資本化。企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當於發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目开發階段的支出,在一定的約束條件下才可進行資本化處理。
3、費用化方法(即舊准則規定的處理方法)的合理性在於遵循了穩健性原則。在費用化的处理方法中,研發過程中的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金及借款費用等,直接計入当期損益,只有依法申請取得而發生的費用(例如:註冊费、律師費等)才能資本化。這种方法考慮到了研究開发活動未來的不確定性,與研发活動自身的特點與客觀環境是相適應的,因此遵循了穩健性原則。
資本化方法(即新準則規定的處理方法)的合理性在於遵循了配比性原則。研發活動的主要目的是獲得新的技術及自主知識產權,利用新知識、新技術發明創造新的或有實質性進步的產品。企業進行研發活動的主要意圖是在未來獲得豐厚的收益。一旦研發活動取得成功,有了實質性的成果,例如技術專利、商標權、產品外形專利等,可以預見即會給企業在以後的若幹會計期間帶來可觀的收益。如果不对研發費用進行資本化,开發成功後,因研究成果產生效益導致收入增加,但与收入相配比的費用卻為零,使收入與費用不配比,這樣就會影響核算的正確性和企业不同期間經營業績的評价。難以解釋企業未來擁有的获利能力和水平,對信息使用者產生誤導。因此資本化的方法主要體现了配比性原則。
4、對利潤及所得稅的影響方面,相比較費用化的處理方式,資本化的處理方式會導致近期企業所得稅的繳納增加。這是因为對研發支出的費用化金額減少,在一定程度上會使企業的利潤有上升的趨勢,從而影响所得稅的金額。
5、在反映企業真實價值方面有所不同。資本化的處理方法顯然更為合理。真實性原則要求企業会計核算應當與實際發生的交易或事项為依據,如實反映企業的財務狀況,經營成果和现金流量。按照費用化的處理方法,只有依法取得時发生的註冊費、律師費才能予以資本化,計入成本,而自行開發與研究費用進行全部费用化,計入當期損益。相对於大量投入的研發費用而言,註冊費和律師聘請費的金額微乎其微,如果這樣處理,势必造成大量的開發費用沒有被正確計量,明顯低估了資產的價值。費用化到處理方法在開發過程中會虛減當期利潤,可能使企業由盈利轉為虧損;而在開发成功時,又潛在虛增了企業利潤,這就难以真實的反應企業的經營成果,有悖於會計信息的真實性。顯然歪曲了企業的財務信息.
五、新準則修改的影響分析
(一)積極影響
(1)這次新準则的修改體現了我國會計準則與國際会計準則的趨同。自改革開放以來,中國經濟與世界经濟的關系日漸緊密。特別是20 世紀90 年代以後,在世界經濟全球化的大環境下,我國的國際貿易、國际投資以及跨國公司均呈現增長態勢,資本市場日益壯大,跨國兼并活動日益頻繁,資本流動也日渐迅速。而中國加入世界貿易組織之後,在經濟全球化的大環境下扮演著越來越重要的角色。會計作為國際通用的商業語言,在國际經濟交流中起著舉足輕重的作用。會計信息若不具有兼容性和可比性會給商業活動帶來不必要的麻烦。最著名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中,按德国會計準則,戴姆勒1993年的利潤是1.68 億美元,而按美國公認會計原則,戴姆勒當年却形成了大約10 億美元的巨額亏損。由此可見積極地與國際會計準則趨同,使會計信息在國際化的經濟活動中具有可比性是十分必要的。在原先的會計准則下,會計上的差異經常會給我国與外國的經濟活動帶來諸多不便。能夠與國際會計準則趨同将會幫助掃清我國對外貿易交往和合作的一些障礙,在世界經济全球化的大環境中,促進我國對外貿易等活動的發展,為融入經濟全球化消除“語言”上的障礙。
(2)新準則中對研究与開發費用的處理不同於原先的費用化,但也不是完全的资本化,而是有條件的資本化。這種处理方法更為合理:
①符合資產的定義。資产是指過去的交易或事項形成的並由企業擁有或者控制的資源,該资源預期會給企業帶來經濟利益。雖然說企業的研究與開發活動並不一定在當期產生经濟效益,多數情況下是在未來產生經濟效益,但是一旦研发活動成功,其成果就是企業的一項資源,能夠被企業控制,其成本及在研發過程中的各項費用也能夠可靠計量,符合資產的定義。並且正如前文分析,新準則中對研發費用的资本化處理能夠避免低估資產價值的情況發生。
②符合權責發生制原則。在新的會計準則中區分了研究與開發階段。作出這種區分是十分科學和必要的。這是因為研究活動註重理論上的探索,在研究階段前景並不明朗,能否會帶來經济效益非常不確定。这一階段發生的支出即是當期應負担的費用。而開發階段的活动更加有目的性,已經由理論研究上升到實踐,相對來說帶來經濟效益的確定性較高。根據研究与開發活動的不同特點將開發過程中的支出視情況進行資本化,而不是完全費用化顯然更符合權責發生制。
③符合配比性原則。企业在進行會計核算時,收入與其成本、費用應相互配比,同一會计期間內的各項收入和其相關的成本、費用,應當在該會計期間内確認。開發費用在開發期間往往金额較大,若一概做費用化處理,那麽開發期間的利潤相對就低。而開發活動成功後所取得的回報數額較大,其經濟收益又往往會在此后若幹會計期間持續,這樣一來在以后若幹的會計期間內收入會大幅增加,但與收入相配比的費用卻為零,使收入與費用不配比。這樣就會影響核算的正確性和企業不同期间經營業績的評價。開發費用资本化可以克服上述不足,體現收入與費用配比原則。
④協調了相關性與謹慎性的原則。相關性原則要求我們在搜集、加工、處理和提供會計信息工作中,充分考慮會計信息使用者的信息需求。謹慎性的原則要求會計工作人員在面臨不確定因素的情況向下作出職业判斷時,應當保持必要的謹慎,不高估資產和收益,也不低估負債和費用。原準則中所規定的處理方法即單一的費用化能很好地遵循謹慎性原則,但損害了相關性原則,而如果只是單一的資本化雖然能很好地遵循相關性原則,但又忽視了謹慎性原則。新準則中对於研發階段的支出處理屬於一定條件下的資本化,很好地協調了謹慎性與相关性原則。既可以避免費用化帶來的资產低估,同時也最大限度地降低資本化所帶來的风險。
(3)開發费用資本化有利於提高企業科技創新热情,提高企業的核心竞爭力。隨著全球經濟的一體化,企業面臨的競爭壓力越來越大,企業要在激烈的競爭中立於不敗之地, 就必須進行技术創新、新產品開發和生產工藝的改进, 與之相伴的則是企業加大研究與開發費用的投入, 研究與開發費用在企業支出中的比重日益增大。但是原準则規定,“自行開發並依法申請取得的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的註冊费、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究與開發費用,應於發生時確認為當期費用。”這種對研發費用的處理方法必然引起開發階段利潤的下降,造成管理者業績下降的表象。管理者不願引起投資者不滿,難免減少開發經費支出。這種做法的後果是短期利潤數字可能比較好看,卻損害了企業發展的長遠利益,使企业失去了不斷向前發展的動力。而開發費用的資本化,可以減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力,從而提高企業在开發投入上的熱情,促使企业開發新產品、新工藝和新技術,增強技術創新能力,促使企業的業績及現金流實現長期的同向增長,使公司進入良性循環周期,提高企業價值水平。特別是對於研發費用較高的那些企業,例如IT企業、醫药企業等,將會使權益增加,资產結構隨之發生變化,从而增強企業在市場中的競爭力。
(4)開發費用資本化有助于企業實現價值最大化。企業管理的最終目標即是實現企业價值的最大化。縱觀近年來的美國、日本、香港及中國內地的股市,不难發現科技類股票的市盈率普遍高於其它各類股票的市盈率。這足以說明一個企業的“科技含量”已經成为其企業價值的重要組成部分。研發費用采用有條件資本化的會計處理方法無疑會增加企業進行技術開發的動力,从而更多地增加企業的價值。
(二)消極影響
雖然新準則對研究與開發費用的會計處理带來很多積極的影響,但我們應该看到的是,其帶來的消極的影響也不容忽視。
(1)加大了會計人員工作的難度。雖然新準則中規定了研究與開發的不同定義,區分了“研究階段”與“開發階段”,但區分這兩個阶段的條件和標準的表述比較抽象,具有很強的主觀性。加之研究與開發活動本身就是相互滲透的,且無形資產的研發業務十分的復雜,專業性強,對於技術專業知識欠缺的會計人員來說要清楚的劃分研究與開發階段顯然十分的困難。而開發階段的支出也是有條件的資本化,這又增加了會計人員判斷的难度。例如準則中有“無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用该無形資產生產的產品存在市場或无形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用時,應當證明其有用性”这樣的描述。可是現實中即使是从事新技術、新產品开發的科技人員,也很難確定的说開發出來的產品就一定有市場,更別說是僅僅從事財務工作的會计人員。可見在實際操作中很難做出客觀合理的判断,更多地是要靠會計工作人员的主觀判斷。因此,新準則在一定程度上缺乏可操作性,加大了會計人員的工作難度。
(2) 新準則增大了科技及創新类企業利潤操控的空间。正如上文所述,企業內部研发活動中研究階段與開發階段的劃分,開發階段的支出是否滿足準則所規定的五個條件等,均在很大程度上依賴於會計人员的專業判斷,這也就無形中增大了企業盈余管理的空間。為了達到操縱業績、進行盈余管理的目的,企業可以要求會計人員根据需求“合理”的劃分研究和開發階段,从而對利潤進行操縱。
(三)對公司股价造成影響
研發支出的資本化,会優化相關公司的資產结構,提升信用評級。雖然从理論上講,這只是會計信息的變化,公司基本面並沒有受影響,證券市場的估值不應該大幅變動。但是一般而言,由於部分研發支出資本化導致公司的會計利润會有所增加,每股净利潤就隨之增加。每股凈利润正是投機者重點關註的會計信息。一般投資者對于每股凈利潤大幅增長背后的原因並不深究,這一估值心理將被市場資金利用。可以預計在新準則影響的初始階段,相關公司的股價會有較大波動。
(四)案例分析
為了更加清晰的说明準則的修改對相關企业的影響,以G中興為例進行具體分析:
中興通訊成立與1985年。1997年,中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月,中興通訊作為中國內地首家A股上市公司成功在香港上市。同年實现合同訂貨額340億元人民幣。2005年,中兴通訊作為中國內地惟一的IT和通信制造企業率先入選全球“IT 百強”(Information Technology 100)。公司的主營業務有:無線產品(CDMA、GSM、3G、WiMAX等)、網絡產品(xDSL、NGN、光通信等)、手機终端(CDMA、GSM、小靈通、3G等)和数據產品(路由器、以太網交换機等)四大產品領域。可以認為,中興通訊是一家比較典型的高科技企業。
根據G中興2006年度會計報表披露,集團2006年度的研發成本為2,832.7百萬元,占主營業務收入的百分比為12.3%,每股折合2.95元 。按照新的會计準則,G中興的研發費用,相當部分符合資本化條件而應该予以資本化。2005年度,G中興按照香港準則編制的報告,便因為對研發費用的處理不同,其凈利潤較之境內差距巨大,而國內新準則對於開发費用的資本化要求比香港2005年的修訂準則更寬松(HKAS 38無形资產)。即使公司采取穩健原則,盡量降低資本化的比例,也會對當期利潤(2007年利潤)形成重大影響。假設公司在新準則下的會計处理與香港報表相同,則表5-1表示了在不同會計準則下凈利潤與凈資產的數據:
表5-1—不同會计準則下G中興凈利润與凈資產數據(單位:人民币 千元)
2005年 2006年
凈利潤 凈資產 净利潤 凈資產
按中國會計準則編制 807,353 10,678,911 1,194,343 10,125,095
按不同準則处理研發費用形成的差異 (50,234) 126,946 106,740 177,182
按香港財务報告準則編制 757,119 10,805,857 1,301,083 10,242,277
數據來源:G中興2006年度會計報表
與G中興相類似的G 東軟、G 用友、G航信等IT 行業的公司,新準則的應用對他們最近年度的凈利潤都將帶來較大影響。另一個受該準則影響的行業醫藥行业的研發費用支出雖然占銷售費用的比例沒有IT 行業高,但因為產品生命周期長,後續年度的攤銷較小,因而對开始幾個年度凈利潤的影響也很可觀。
六、結束語
對研究与開發活動定義與性質以及目前經濟环境的分析使我們了解了新會計準则修改的動因。可以說正是研發活動的特殊性質以及我國目前經濟高速發展的實际情況要求我們采取這樣一種有條件的資本化的會計處理方法。在对新舊會計準則中關于研究與開發支出的會计處理進行比較之後,我們不難看出兩者的差異。對新準則的會計處理方法進行了分析之後,使我們對新准則的特點及應用也有了一定的認識。
伴隨著知識經濟以及經济全球化的到來,無论是國家還是企業都已經把高新技术的開發與研究放在了首要的位置上。新技術与新產品的研發活動對企業而言將不再陌生。可以預見,對研發支出的會計處理會逐漸滲透到企業的日常管理活動中去。會計信息的使用者也會更多地把注意力放在企業的研發活動上。這必然要求會計工作者更加翔實、準確的記錄和披露相關信息。因此,準確的理解並應用新會計準則中對於研究與开發支出會計處理的要求是十分必要的。
參考文獻
[1] 财政部 《企業會計準則》(2006年2月15日頒布)
[2]尹麗萍 肖霞,《現代企業經營管理(修订第三版)》,首都經濟贸易大學出版社
[3] 曾愛民,《會計研究》,《新舊會計準則对研發費用會計處理之比較研究》,2006.9,《會計研究》
[4]《高新技術企業研究與開發費用的會計處理問題研究》,【學位論文】,重慶大學,
胡穎 ,2002
[5]Why R&D is Increasingly International, Joan Penner-Hahn, University of Michigan Business School Working Paper
[6]Research and Development Expenses: Implications for Profitability Measurement and Valuation, Aswath Damodaran, Working Paper of New York University
[7] International Comparisons of R&D Expenditure:Does an R&D PPP make a difference?,
Sean M. Dougherty, Robert Inklaar, Robert H. McGuckin, Bart Van Ark,The Conference Board and Growth and Development Center of the University of Groningen R&D, Education and Productivity Conference in Honor of Zvi Griliches,August 25, 2003

下载论文

論文《新準則中研究開發費用會計處理的分析》其它版本

會計理論論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号