註冊會計師怎樣應對上市公司財務造假

論文類別:會計審計論文 > 會計理論論文
論文標簽:公司財務論文 上市公司財務論文 財務會計論文
論文作者: 未知請聯系更改
上傳時間:2012/12/18 9:05:00


  一、上市公司財務造假的基本類型

  上市公司造假事件的陸續曝光,會計報表粉飾也已发展為證券市場的“頑疾”,醜聞頻頻爆出。隨著我国經濟、法制環境及證券市場的不斷發展變化,上市公司的利潤操縱、財務報表造假手段也不斷升級,以下將就幾種常見的財務報表造假方式做簡要闡述。

  1.虚增利潤,粉飾報表

  由於利润等於收入減去成本費用,故通过粉飾報表來虛增利潤的手段主要有兩大類,一類是虛增收入,另一类是虛減成本或費用。企業的資产負債表和損益表之間存在着密切的對應關系,因此虛增收入在很大程度上是將資产負債表上的資產項轉移為损益表上的收入項,虛增成本和費用在很大程度上是将資產負債表上的資產遞減項转移為損益表上的成本或費用項。

  2.變更会計政策,調節利潤

  由於会計制度的差別,會計准則和會計制度具有一定的靈活性,同一交易和事項可能存在多種可供選擇的會計處理方法。即便上市公司仍在會計政策允許使用的三種方法(先進先出法、加權平均法、個別計價法)中選用變更,其調節利潤的空間較以前已狹窄許多。

  3.利用資產重组“扭虧為盈”

  資產重組是企業為了優化資本結构、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而,資產重組已被一些上市公司用於粉饰會計報表。那些陷入PT、ST的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態,精心策劃資产重組,精心設計缺乏正當商業理由的資產置換,利用劣質或閑置資產換回優質或盈利強的资產來增加利潤。資產重組已成為許多上市公司扭虧为盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

  4.假借關聯交易轉移利潤

  我國不少上市公司和關聯人扭曲交易条件轉移利潤,從而利用非法或不當關聯交易來調整其賬面利潤,粉飾報表。例如,通過交易安排,設計有法律依據、無經濟實質的關聯交易,虛構經營業務或以高價或显失公允的交易價格與其關聯企業進行購銷活動,通過價格差實现利潤轉移。

  5.少計營業收入,偷逃税款

  除了虛增收入外,也有一些利潤充盈的績優公司為達到少交增值稅和所得稅的目的,少計收入,隱藏收益。五花八门的財務報表粉飾手段使得監管部門加大對造假上市公司和中介機構的查處力度。從2007年新《企業會計準則》實施起,上市公司披露財務信息將趨於规範,主觀惡意造假的可能性会越來越小,財務信息可靠性會越來越高。

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  二、註冊会計師的基本應對策略

  註冊會計師在實施審計的過程中不可能揭露財務報表中存在的全部差錯,但有責任揭露財務報表中的重大差錯、舞弊造假以及對財務报告有直接影響的非法行為。

  註冊會計師應当設計合理有效的審計程序來發現舞弊。在傳統的審計程序之外,舞弊審計中主要采用延伸性的審計,以專門審查舞弊行為。延伸性審計程序並没有固定嚴格的限制,主要取決於注冊會計師的思維、想像力以及管理當局的合作程度。只要是註册會計師認為必要的程序就可以成為追蹤舞弊的延伸性審计程序。

  (1)發現虛構的销售或應收賬款。

  (2)關註反常規的公司重大的經營決策,即公司突然改變一貫的經營方式,可能有其實際的需要。

  (3)關聯交易做出經过粉飾的報表,如以高出賬面價值的價格將下屬公司轉讓給控股股东,但只收取少量的現金或不收現金。

  (4)关註存貨的異常變動,利用存貨的變動操纵主管業務成本來調節利润。

  (5)特別關註減值準備,《企業會計制度》規定可以提取固定資產、無形資產、存貨、在建工程、投資等8項減值準備,而且上述減值准備的提取是公司會計的職業判斷,公司高層完全有可能不提或少提減值準備,來虛增利潤。

  (6)關註債務重組的有關業務,公司管理當局利用重組的賬項增加資本,或加大營業外支出,逃避稅款,即利用資產重組調節利润做假賬;

  (7)保持高度的職業敏感,發現未披露的期後事項與或有事項。

  在審計方法的選用上,注冊會計師應當:

  (1)檢查公司的年度生產能力和生產規模,對照公司的銷售量看是否出現銷售總量大於生產能力的異常情況。

  (2)抽查公司的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證看其手續是否完備。

  (3)通过計價測試,看公司的期末存貨單價是否正常。

  (4)對關聯方之间發生的資產轉讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等,看其交易的價格和支付的手段。

  (5)在一些外部機構的幫助下註冊會計師可以了解供應商及公司客戶的情況,特別是异地客戶和距離較遠的客戶,從而發现采購部門及相關人员虛構的供應商和虛構的客戶。

  (6)審查支票的二次背書是否屬於企業內部員工,如果是企業的員工,則是審計疑點,要緊緊抓住這條線索,深入審計下去,進一步查找問題和揭露問題。

  在審計過程中如果註冊會計师發現公司欺詐,應采取一定的措施。

  (1)直接提醒有关人員改變公司內部控制的薄弱環節,以防止同類舞弊的再發生;

  (2)退出审計業務的承接來防範註冊會計师審計風險;

  (3)向公司的上級管理部門反映,或向法律部門起訴舞弊者,追究舞弊者的相關責任。

  鑒於財務造假行為對中國資本市場及投資者所造成的嚴重危害,近年來,我國已推出了許多與之相關的措施,專門對證券市場上出现的財務舞弊行為進行揭露和分析,这或許對那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結底,我們必須通過不斷的整頓和監督來完善證券市場,從而為廣大投資者塑造一個良好的投資環境。

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