事業單位會計制度改革淺議

論文類別:會計審計論文 > 會計理論論文
論文標簽:會計制度論文
論文作者: 未知請聯系更改
上傳時間:2013/1/10 11:37:00

摘要:隨著我國國內經濟不斷發展、事業單位改革不斷深入、現行事業單位會計制度已經不適應改革的需要,現行的事業單位會計制度已遠遠滯後於我國財政管理體制改革和事業單位體制改革的步伐,越來越不適應形勢發展的需要,事業單位會計制度改革勢在必行。
關鍵詞:事業單位;會計制度;改革
  一、現行事業單位會計制度存在的問題
  我國事業單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制原則,但在新的形勢下,事業單位會計以收付實現制為核算基礎會導致會計信息不符合實際,缺乏真實有效性。雖然事業單位會計采用收付實現制能客觀地反映事業單位的現金流量,將本期全部現金收入作為本期的收入,本期的全部現金支出作為本期的耗費,但這並不能真實反映當期成本費用,單位的資產和負債反映亦既不全面,又不真實。
  現行事業單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎,不能充分、完整地核算和反映事業單位的所有資產、負債,對事業單位的風險管理和控制、各項業務和管理活動的績效評估造成了不利的影響,嚴重影響了事業單位的會計信息質量。
  會計科目體系不完善。主要表現在事業單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前,事業單位接受其他企事業單位對其投資的經濟業務越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術、設備、材料等投資。
  會計報表披露問題。目前事業單位會計報表附註中,對各項收支只反映實際發生數,而沒有反映實際發生數與預算數之間的差異。雖然部分事業單位在會計報表附註中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因有所分析,但由於並非強制性要求,各事業單位在是否對本單位預算執行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業單位的預算執行情況極為不利,甚至造成誤導。
  資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態的時點報表,反映的是某一特定日期的財務資料,它所表示的必然是一個時點而非時期。但是,事業單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬於特定時期的動態項目,從而使這張表失去了原來的含義。
  二、現行事業單位現行會計制度的改進
  1.科學實現全面成本核算
  現行制度下,事業單位對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由於不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利於事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用,而且容易造成國有資產的流失。另外,由於對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則,成本核算的方法和標準隨意性較大,即使部分單位進行了內部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此,應考慮在事業單位會計中進行全面的成本核算。 免費論文下載中心 http://www.hi138.com   2.建立完整的會計報告體系
  事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系,至少應包括會計報表和會計報表附註,強調會計報表附註的作用,對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣,事業單位會計報告形成一個完整的系統,能更好地滿足會計信息使用者的需要,也有助於事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業單位財務報表體系,以動態地反映其未來的現金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議,將資產負債表中的收入與支出項目刪除,以“資產=負債+凈資產”為編制依據,以全面反映事業單位的財務狀況,維護債權人利益,防止國有資產流失。
  3.適當引入權責發生制
  這是因為,長期以來,我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動,沒有覆蓋全部會計要素。而權責發生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提供產品和服務成本的相關信息、用於評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此,適當引入修正的權責發生制,能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況,大大提高事業單位會計信息的質量和決策相關性。
  4.對事業單位結余進行改進
  事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。
將負債列入凈資產核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目,將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時:增設“結余”要素;月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶,正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績;增加提取固定資產折舊內容的核算和反映;為適應國庫集中收入的需要,調整財政補助收入和事業支出的核算內容,以及時反映事業單位資金運作方式的變化;為適應政府采購的需要,調整采購業務的核算程序,以全面反映事業單位不同來源資金進行采購的內容和程序。
  5.會計報表中增加現金流量表
  目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制,用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據,已經成為企業的三大會計報表之一;而事業單位會計核算基礎是收付實現制,因此沒有規定編制現金流量表。隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制,就需要編制現金流量表,以便動態地反映其未來的現金流量,同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。
  

參考文獻


  [1]程曉佳:改進我國事業單位會計制度的幾點思考.財務與會計,2005,(12).
  [2]鄒加好:事業單位會計改革的幾點認識.集團經濟研究,2005,(14).
  [3]蔡麗蘭:《事業單位會計改革若幹問題的探討》——《財務與會計》2008年第9期 免費論文下載中心 http://www.hi138.com
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