非貨幣性交易會計處理的探討

論文類別:會計審計論文 > 會計理論論文
論文作者: 未知請聯系更改
上傳時間:2013/1/29 11:16:00

  摘要:非貨幣性交易會計準則是我國現行會計準則重要的組成部分,為規範不涉及或很少涉及現金的非貨幣性交易提供了依據。非貨幣性交易會計業務一方面加快資金周轉提供了新的途徑,但同時也產生了諸如一些企業會計利用非貨幣性交易來操作利潤等問題。本文試圖從非貨幣交易會計的內涵入手,闡述了其會計處理中需要了解和註意的地方,並給出了一些自己對非貨幣性交易的認識和建議。

  關鍵詞:非貨幣性交易會計;補價;會計處理;完善

  一、非貨幣性資產交換的概述及判斷標準

  非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及現金或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券。非貨幣性資產,是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別於貨幣性資產的最基本特征是其在將來為企業帶來的經濟利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

  判斷非貨幣性資產交換的參考原則為:補價占整個交易金額的比例低於25%,其中:收到補價的企業:收到的補價占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到補價之和)的比例低於25%(不含25%)。或者,支付補價的企業:支付的補價占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值和支付補價之和)的比例低於25%(不含25%),如果符合上述條件,應判斷為非貨幣性資產交換,相關會計處理應遵循該項新準則的有關規定。

  二、商業實質的判斷

  商業實質的判斷對於企業判斷交換是否為非貨幣性資產交換,以及非貨幣性資產交換入賬價值的確認和損益的確認方法起著至關重要的作用。商業實質的判斷遵循了實質重於形式的原則,換入資產與換出企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用,從而導致換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同,則表明該資產交換具有商業實質。

  根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第四條規定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質:1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

  在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時,企業應關註交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

  三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量

  1、換出或換入資產存在活躍市場的,表明該資產的公允價值能夠可靠計量。

  對於存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以資產的市場價格為基礎確定其公允價值。

  2、換出或換入資產本身不存在活躍市場但類似資產存在活躍市場的,表明該資產的公允價值能夠可靠計量。對於類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以調整後的類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。

  3、對於不存在同類或類似資產可比市場交易的長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當參照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等,采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小,或者在公允價值估計數變動區間內,各種用於確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。

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  四、對我國非貨幣性交易會計處理完善的思考

  我國目前的市場環境隨著經濟的改革和發展已經更加的活躍,會計政策的選擇隨著經濟環境的改變也會有所不同。而且,在實施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應的法律政策和監督機制並沒有完全建立,所以這並不意味著我國在非貨幣性交易方面已經完善了,公允價值充分實施的大環境並沒有根本實現。從發展的角度看,非貨幣性交易會計在我國會計領域的發展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業資產狀況和財務狀況,我們必須不斷關註這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經濟服務。

  (一)對非貨幣性交易準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性交易”準則的關鍵,要明確非貨幣性交易的基礎,改進增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關鍵,增加非貨幣性交易的披露內容,劃清與債務重組的界限。由專家組成監督機構對準則實施中出現的不足和效率問題進行監督,對可能出現的問題予以指出,最大程度上抑制損失。

  (二)對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發展中國國家,考慮國情和實際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣性交易換入的資產的入賬價值應該是該項資產的公允價值,但鑒於我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性交易謀取利益,我國新準則規定對於換入的資產入賬價值應再加上支付的補價和相關稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情,在非貨幣性交易上決不能生硬的運用理論,避免政策上出現漏洞,給國家造成損失。

  (三)建立相關的監督機制。會計監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度,準則制定部門應謹慎賦予企業會計選擇權,提高上市公司信息披露的透明度。會計監管部門應改革資源配置方式,同時加大監管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

  (四)進行會計制度的創新。在非貨幣性交易的會計處理上,公允價值理解可以說是至關重要的,合理確認資產的公允價值,解決資產減值事務中的確認與計量問題。我國目前公允價值發展還是比較科學的,因為公允價值特別是非金融資產的公允價值評估本身在技術操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現實的經濟發展狀況,要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制,但是這並不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發生。隨著證券市場、金融系統、產權結構、公司治理結構及會計職業隊伍的壯大,應在適時進行會計制度的創新,可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。

  

參考文獻

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