試析我國中央銀行會計風險控制研究

論文類別:會計審計論文 > 會計理論論文
論文標簽:會計風險論文
論文作者: 柴芳
上傳時間:2013/2/6 8:22:00

  論文摘要:自2007年以來,由美國次貸危機產生的“蝴蝶效應”引發的全球性金融危機正廣泛而深刻地影響甚至改變著世界經濟格局。作為宏觀貨幣政策的制定者和金融穩定的維護者,各國中央銀行都在應對這次危機中發揮著舉足輕重的作用。會計作為中央銀行的一項基礎性工作,探討在新形勢下中央銀行會計風險的控制,對於提高央行的資產負債質量、維護金融市場穩定作用巨大。

  論文關鍵詞:中央銀行;會計風險;控制

  一、我國中央銀行會計風險概述

  所謂風險,是指“損失發生的不確定性”。因此,中央銀行會計風險,可以定義為中央銀行在經營管理過程中,由於會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
  隨著金融危機發生後所帶來的世界經濟的不確定性和不穩定性,中央資產質量惡化的可能性仍將存在,會計作為記錄、計量、反映資產負債信息的最直接工具勢必面臨著相應風險,其表現形式主要有以下幾個方面:
  (一)會計標準不完善形成的會計風險
  人民銀行作為我國國務院的組成部門,在國務院領導下,承擔制定和執行貨幣政策,防範和化解金融風險,維護金融穩定的職責。作為國家的中央銀行,人民銀行資本全部由國家出資,屬於國家所有,同時,人民銀行實行獨立的財務預算管理體制,會計核算要反映預算執行情況,會計目標在一段時間內表現為單一的受托責任觀,以真實完整的記錄和反映各項業務活動情況和財務收支情況,維護資金和資產的安全。隨著人民銀行所開展業務活動的拓展、所運用的會計核算系統的完善、會計信息使用目標的多元化,對全面了解人民銀行財務狀況、經營成果及服務成本效率等相關信息提出了更高的要求,對權責發生制的資產、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預算導向會計,以收付實現制為核算基礎,以當期實際發生的收支金額為基礎進行會計確認,當費用發生期與受益期不在同一會計期間時,容易產生收入與費用、成本的背離,當資產、負債計息期跨越多個會計期間時,無法真實反映人民銀行資產負債的完整信息。會計核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產負債情況,不利於防範財務風險。目前人民銀行會計制度規定,人民銀行財產按實際成本入賬且在存續期內不對資產價值進行調整,這就使得儲備資產中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風險較高的資產容易發生貶值,無法真正反映其價值。二是對於具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式,無法表明其現時價值和未來價值,在市價波動時無法通過賬面價值調整來維護人民銀行的財務穩健。三是再貸款、再貼現等不計提減值準備,固定資產折舊在表外核算且不計提跌價準備,使得會計報表容易產生資產虛假膨脹,無法反映人民銀行資產的真正質量,無法實現與國際同行的會計可比。四是未強調配比性原則,中國人民銀行的資產負債表采用的是收付實現制的計量基礎,而國家外匯管理局的資產負債表則采用權責發生制,兩種報表計量基礎不同,當合並後就不能真實反映央行的財務狀況和經營成果,會計信息失真,不利於提高我們對外提供的本外幣合並報表的質量,對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產生負面的影響。
  (二)內部控制不完善形成的會計風險
  自1984年以來,我國中央銀行會計核算經歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機版會計核算(1994~2005年)和網絡集中核算(2002年至今)三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統”在一定程度上提高了工作效率、加強了內部控制,但仍存在一定的風險隱患。一是缺乏獨立的會計風險管理部門。目前,從總行到基層行,會計風險的管理和控制主要由會計部門負責組織,從管理體制上來講,會計部門既是教練員又是裁判員,會計風險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密,技術防範手段落後。部分內控措施未有效嵌入集中核算系統中,無法從根本上防範人為的操作風險。比如,操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統,操作員代碼公開,無法避免操作員循環使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內部監督未完全到位,較易引發風險隱患。目前,雖然人民銀行系統內部均增設了事後監督部門,與原有的內審部門監督、紀檢部門監督等共同構成了比較完整的監督體系。但這些監督均為事後監督,存在時效性不強的問題,不利於及時發現資金風險或業務差錯。同時由於內部監督的手段仍沿用傳統的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對會計的監督行為主體又分散於會計、事後、紀檢、內審等多個部門,存在監督手段落後,難以形成合力的問題,不利於對會計風險的控制。

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  二、我國中央銀行會計風險防範對策

  隨著央行資產負債管理的進一步加強,維護宏觀經濟穩定職責的進一步強化,引入權責發生制、優化會計業務處理流程、加強和改善內部控制等手段都為在復雜的內外環境下,我國央行會計更好的適應轉變經濟發展方式的轉變,並面對由此帶來的機遇和挑戰提出了可供參考的建議。
  (一)重塑中央銀行會計標準
  經歷過金融危機之後,國際社會對建設高質量的會計準則的認識達到了空前的統一,如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今後的發展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系(IFRS和GAAP)趨同。針對我國中央銀行所處的經濟體制、預算體制等特點,我們建議,中央銀行會計標準應該進行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會計標準改革應該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會計標準應該能夠反映央行的特點,應該考慮央行特有的業務性質;二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織,它必須首先考慮的是一個國家的政策效應和資產安全,為此,我們在重塑央行會計標準的時候應該重點考慮資產減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關問題。特別需要指出的是,經歷了金融危機質疑的情況下,美國公允價值計量仍被保留下來,這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力,同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標誌。因此建議根據世界經濟一體化和會計標準國際化的趨勢,遵循公認的會計原則,改革人民銀行會計標準,引入權責發生制會計,從資產本身的性質和重要性出發,考慮使用公允價值計量屬性,結合權責發生制改革人民銀行對持有的金融資產的計量手段,改變單一的歷史成本計量屬性、協調預算制度與會計核算制度。
  (二)加強改善內部控制,構建全面有效的中央銀行會計風險管理機制
  根據COSO(美國虛假財務報告全國委員會贊助組織委員會)的內部控制管理模式,人民銀行的風險管理應該是一個全面的、系統的內部管理的過程。它不僅僅局限於對某一個風險環節的處置和幹預,而是一個動態的、持續的風險管理過程,滲透到人民銀行方方面面的業務處理過程,涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時性、協調性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進一步細化人民銀行風險管理要素,與風險管理目標、人民銀行各級機構結合起來,將人民銀行會計風險管理要素分為內部環境、目標確定、事件的識別、風險評價、風險應對、控制活動、信息溝通和監控。在風險分析活動中,各級人民銀行的工作目標、戰略部署、計劃安排要合理地反映外部環境、可使用資源,要考慮到存在的主要風險。在風險識別活動中,要識別內外部環境中所有的風險環節,不論大小都不能遺漏,保證風險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風險分析,還要考慮同時發生某些風險的情況。了解了風險的重要程度後,中央銀行各級部門應迅速做出“反應”,決定是否接受風險、避免風險,還是減輕風險。對於中央銀行完全不能接受的風險,比如違法違規經營的風險,一般是避免這種風險,即放棄帶來這個風險的工作計劃或行動安排,因為任何風險控制的措施都不可能完全消除風險,對其他有相對的風險回報的風險,單位可以考慮接受,但要采取減輕風險的措施,才能將風險降到可以接受的水平。同時,建議引入CSA(控制自我評估),定期對風險管理機制的要素、過程、效果進行評估,並根據評估結果對會計風險管理機制進行修正和完善,確保其始終處於有效的狀態。
  (三)改善會計信息的揭示與披露
  離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息,中央銀行的風險防範與控制就根本無從談起。隨著世界經濟一體化進程的加速和會計標準國際化趨勢的進展,全世界的中央銀行越來越傾向於使用國際通用的會計標準進行核算和披露。中央銀行向透明化的轉移源於兩個趨勢:第一,獨立的和負責任的中央銀行可以帶來較低的通脹率,這被認為是非常重要的公共利益;第二,理論和實踐都集中為對信息需求的增加和信息不對稱的減少,這將導致更有的決策和更高的產出。按照IMF關於提高透明度的要求,我國央行應克服傳統的思想傾向,改善領導理念,針對金融市場參與者的信息需求,謹慎地制定原則,制定中央銀行的會計信息披露制度,明確中央銀行會計信息披露的範圍和內容,在廣泛征求意見的及纏上逐步建立健全會計信息披露機制、會計信息披露監督機制和會計信息披露考評機制,增加會計信息透明度。具體措施為:一是改進會計核算手段,提高會計核算的集中化和網絡化程度;二是建立和健全會計信息披露機制,逐步實現會計信息披露的標準化和程序化。
  防範與化解中央銀行的會計風險是防範與化解整個央行風險的一個重要組成部分,對於更好地執行央行職能,維護金融穩定有著積極的重要作用。在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下,防範與化解中央銀行的會計風險絕不能僅僅停留在操作層面上,而要多方面、全方位看待。

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