積極參與推動協調為我所用

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2006/3/22 16:18:00

最近,我作为國際準則理事會咨詢委員會委員,去英國參加了該咨詢委员會第一次會議。現將會議的有關情況作些介紹,並談谈自己的一些體會。

一、咨詢委員會的建立

建立咨詢委員會是國際会計準則委員會(InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC)改組計劃的一部分。IASC是由英國、德國、美國等國的會計職业組織於1973年發起成立的,經過近30年的工作,取得了很大成就,推動了国際會計協調。許多國家將國際會计準則作為制定本國會計準则的重要。我國在進行會計改革時,也參考了國際會計準則。隨着國際資本市場的深化和國際一体化的推進,大家普遍感到,由會計職業組織組成的IASC,在國際廣泛參與、資金籌措、專家資源充分投入及權威性等方面都存在一定缺陷,與国際經濟環境對國際会計準則的需求存在很大差距。從而在證券委員會國际組織等機構的推動下,IASC於1998年開始醞釀重大改組,改組工作於2000年底完成。

IASC改組方案的實质是將由會計職業主导的國際會計準則制定機制,改造為由專家主導的新機制。具體構架是,成立國際會計準则理事會(InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)、國際財務報告委員会(InternationalFinancialReportingIssuesCommittee,IFRIC)和咨詢委員會(StandardsAdvisoryCouncil,SAC)。IASB包括16名成員,在國際範圍內按一定標準選定;SAC有50多名成員,分別來自不同的地區和不同的行業。成立管理委員會(BoardofTrustees)。管理委員會負責籌集資金;選任上述理事會、問題委員會和咨詢委員會等三個机構的委員;監督各委員會的工作。

咨詢委員会的目標是:就準則制定順序或者就重大問題向IASB提供建議;為與國際财務報告利益相關的機构和個人提供一個正式的參與準則制定的途徑。

IASB於今年1月1日开始工作,這次會議即是咨詢委員會成立以來的第一次會議。

二、会議的主要議題及討論情況

因為這是咨詢委員會的第一次會議,所以,除了討论會計準則立項等常规問題外,還通報了IASC改組情況,討論了國際会計準則前言、解釋委员會的工作程序等。会議開始時,各委員分別介绍了自己的背景情況、對國際會計準则理事會的期望以及對咨詢委員會工作職責的看法等。

(一)對理事會工作的一般性意見和建議

有委員指出,IASB固然應當保持獨立性,但是,這並不意味著將自己與其服務的相關利益團體孤立起來,而應当充分考慮財務報表使用者的需求。還有委員指出,限於資源的壓力,IASB不應當同時上太多的項目,而應當專注於有限的幾個項目,以保证所制定出來的準則的質量和進度。日本代表提出,鑒於資源的局限,國際會計準則理事會不應当把攤子鋪得太大,應当把在建項目控制在5個以內。

也有委員建議,IASB應當在开始新的工作之前,關注一下概念框架問題。不少来自家的代表一開始就指出,国際會計準則只關註發達國家以及成熟市場的傾向應當改變,要使國際會計準則真正成為通用於全球的國際會计準則,新的理事會應当將發展中國家和體制轉換國家會計問題列入議事日程。阿拉伯地區的代表說,國際会計準則不能僅僅考慮發達經济的環境,而應當考慮象阿拉伯這样一些國家的環境因素。

來自馬來西亚的委員針對性地說,國際會計準則的制定不能只考慮發達國家的情況,更不能片面地理解專家主導,避免發達國家對國際會計准則的壟斷。還有委員說,非常贊成国際會計準則理事會關於高質量會計準則這個口號,但是,一定要註意國際會計準則好用、方便。

第二,關於幾個重要用語的討論。這次會上,涉及到幾个重要用語的用法問題,即,將InternationalAccountingStandards(國際會計準則)改稱為InternationalFinancialReportingStandards(國際财務報告準則),將StandardsInterpretationCommittee(準則解釋委員會)改稱為InternationalFinancialReportingIssuesCommittee(國際财務報告問題委員會),将Interpretation(解釋)改稱為Abstracts(摘要)。

會上,委員們對用語變化表示了關註。有代表認為,國際會計準则這樣的稱呼已經為國際社會所接受,建議慎重考慮。對於將Interpretations改稱為Abstracts,反應尤其强烈。普遍認為,這個詞的含義與其应當表達的差距較大,在翻譯为其他語言時,非常困難。所以,大家建議改用Pronouncements(公告)一詞,或者仍然采用現在的Interpretations一詞。

第三,關于國際會計準則的適用範圍。國際會計準則原適用於工商。理事會在前言的修訂稿中建議,將國際會计準則的適用範圍擴大到非盈利活動,包括私營部門、公共部門以及政府部門所從事的所有非盈利活動。對於這一建議,大部分咨詢委員都表示了贊同意見,但也有委員提出,非盈利活動固然與盈利活動有著許多類似的信息需求,但非盈利活動的性質、人們關註的重點、信息的成本與效益的衡量標準等方面還是有一定差異,所以不應当擴大國際會計準則的適用範围。

第四,關於備選。現行的國際會計準則采取了基准方法和備選方法的體制。即,對於某些會計問題,提出一套基準方法,同時允許采用備選方法。這次修订前言,理事會提出,有必要重新考慮提供備選方法的必要性。在這個問題上,咨询委員們存在不同意見。

我在發言中指出,從我國采用國際會計準則的經验看,國際會計準則提供备選方法有助於各國制定本國會計準則時有更多的選擇,以適應各國國情的需要。提供備選方法盡管有其缺陷,但在國際會計協調的當前條件下,這樣做為包括發达國家在內的各國會計準則制定機構按國際會計準則制定本國準則,提供了一定便利,應當保留這一做法。為彌補不可比問題,可以考慮要求采用備選方法的國家和企業作出補充披露。我們的這一建议,受到許多代表的拥護。

第五,關於字體。國際會計準則的编排體例經歷過兩次变化。最初是將會計準則正文與解释性內容分別成文。國際會計準则可比性項目中,改變了這一體例,將正文與解释性內容合而為一。但为了加以區別,正文用黑體字,解釋用灰體字。這給國際會计準則的理解和運用帶來了一定的混亂。為此,理事會建议取消字體上的區別。討論中,絕大多數委員都贊成理事会的建議,但也有委員認為,保留黑體和灰體兩種字體的好處是,可以鼓勵理事會對會計原則作更清楚的闡述。

第六,關于國際會計準則立項。會上,理事會提出了包括27個備選項目的工作計划建議。其中涉及國別會計準則向国際會計準則的過渡、工具、銀行業、保險、企業合並以及現行國際會計準則的修訂等。並将上述項目分為第一優先、次優先和項目三類。

對於國別會計準則向國际會計準則的過渡,絕大多數委员都表示了贊同意見。因為將有越來越多的國家開始采用國際會計准則,而歐共體也已經決定從2005年開始全面采用國際會計準則。对於原準則轉換為國際會計準則時,要不要追溯調整、如何進行追溯調整,需要妥善處理。對此,有委員指出,原準則向國際會計準則過渡时,固然要考慮會計信息的一貫性,但是這並不意味着過多地強調采用追溯調整法。

對於保險會計準則,大家普遍認為,这個項目十分迫切。當然,这個準則比較復雜,需要時間,所以,雖然迫切,但不能以犧牲質量為代價。来自國際精算師協會的代表說,保險會計方面,各國的差異相當大,有些問題一直沒有解決,比如,資產是短期的,而負債卻是長期的,對此,如何向會計信息使用者作出合理的解釋,就是一個需要解決的問題。

也有委員認為,股權酬勞也是迫切需要解決的。如費用的確認、計量日等,沒有有說服力的解決辦法。證券師協會代表說,這個項目之重要,不亞於收入準則。北歐代表以及德國代表說,在這個問題上,大家都等着理事會拿主意。

有委員指出,對于會計準則來說,制定和執行同樣重要。国際會計準則制定得再好,如果沒有嚴格的監督執行,或者無法執行、沒有條件執行,那也是白搭。這一點對于發展中國家、經濟体制轉換國家以及中小企業来說,尤其重要。所以,國際會計準則理事會應當關註以上國家和企業的需要,就相關問題制定國際會計准則。

巴西代表說,小企業的會計問題太重要了,現在將它作為研究项目,而不是優先項目,是不行的。搞中小企業會計準則,固然能夠起到規範小企業會計实務的作用,同樣重要的是,能够起到和培訓小企業會计人員的作用。

我在發言中,贊成將國别會計準則向國際會計準則的过渡、銀行業、保險、企業合並作為第一優先項目;同時認為,資產减值準則很重要,但是現行的减值準則在許多技術问題上還沒有得到充分闡述,在实務中隨意性較大,建議將減值项目的完善和修訂作為第一優先項目。

針对發展中國家和體制轉換国家會計問題,我在發言中指出,發展中國家和經濟體制轉換國家,由於其市場發育、文化等因素,使得采用國際會計準則存在一定障礙,國際會計準則理事會應當研究體制轉換國家的特殊會計问題,如國有企業改制、公允價值的運用等。為此,建議理事會立項研究經濟體制轉換国家會計問題。這一建議得到俄羅斯、拉脫維亞、巴西、证券分析師協會等委員的支持。会後,IASB主席致函表示,他們正在考慮发展中國家和體制轉換國家會計项目,並就如何進行這个項目、著重研究哪些問题,征詢我的意見。

第六,關於对現行國際會計準則的修訂。這次会上,理事會提出,對现行的國際會計準則進行修訂,是新的理事會的一項重要工作。對於現行國際會計準則的完善,委員會普遍認為,為了實現國际會計協調,咨詢委員会應當支持減少國際会計準則中的選擇性。但也有委員指出,並不是國際會計準則中所有的选擇性都會帶來問題,在许多情況下,這些備選方法都是必要的。北<
下载论文

論文《積極參與推動協調為我所用》其它版本

會計研究論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号