挖經濟學根源治會計信息失真

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:信息業經濟論文 中國信息經濟論文
上傳時間:2006/6/22 17:30:00

隨著我國準则體系的建立與完善,會計信息質量有了提高,但會计信息失真仍未得到根本解決,治理會計信息失真就成為我國制度建立和過程中的重要課題。以往的側重於從會計管理體制及會计職業道德規範體系的角度进行考慮,較少運用學會計信息失真問題。因此,本文試圖运用現代西方經濟學中的契約理論對会計信息失真的原因進行分析,以寻求治理會計信息失真的有關對策。
一、會計信息失真的根本原因我們認为,委托代理制下,會計信息失真的內在原因在於委托代理制所特有的幾個非均衡特征,即委托代理雙方的效用函數不一致、信息不對稱、契約不完備。
(一)委托人與代理人的效用函數不一致且存在激勵不相容。委托人和代理人都是有限理性的經濟人,都會追求自身效用的最大化。但他们的效用目標通常是不一致的。代理人除了尋求以貨幣衡量的物質報酬以外,還致力于一些非物質性的因素來實现其效用最大化,如增加閑暇時間,追求在職消費等等。而委托人追求效用最大化的目標是與企業價值最大化的目標一致的。但由於所有者與經營者之間存在激勵不相容,即一方追求效用最大化會损害另一方實現效用最大化,始終無法達到帕累托最優狀態,經营者作為有限理性經濟人,為了追求自身效用(包括經營業績和報酬)最大化未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息,甚至提供虛假會計信息。因而,委托代理雙方的效用函數不一致是導致会計信息失真的內在動机。
(二)委托人與代理人之間存在信息不對稱。由於交易雙方對相關信息占有的不對稱而導致在交易完成前後分別發生“逆向選擇”和“道德风險”問題,嚴重降低市场運行效率。“逆向選擇”是委托代理雙方在交易達成前进行博養時由於信息不對稱易產生的一個問題。企業經營者知道自己的態度和能力,並能對企業的經營狀況和良縣的經營業績作出正確客觀的評價。而企業所有者不直接參與企業的經營过程,只能通過經營者提供的會计信息了解企業的經營狀況。所有者是“外部人”,而經营者是“內部人”,所有者對於企業状況的了解程度不可能比得上經營者,所有者只清楚經營者大致的經營狀況。這樣,在相關信息占有方面,經營者相對處于優勢地位,所有者相對处於劣勢地位,而且雙方對于這種情況是清楚的。由於這種博弈雙方信息占有的不對稱,所有者就不能對企業資產的保值增值情況、企業獲利能力、企業未來發展前景等作出可靠的判斷,也沒有一定的標準去比較选擇眾多的經營者。因而所有者就可能按照所有企業的平均業績來决定其願意接受的企業業绩從而選定經營者。由於兼并市場和經理人市場的存在,企業經營者為了避免企業被兼並以至自身從經理人市場中被淘汰而利用信息優勢尋機粉飾財務报表,達到誇大經營業績的效果。這樣一來,所有企業的平均業績上浮,会計信息質量下降。原本經營业績良好且提供真實完整會計信息的企業經營者,其賬面業績很可能低於平均業績而遭到解雇;而原本經营業績差但提供經過“加工”的會計信息的企業經營者,其貼面業績很可能高於平均業績而得以繼續留在經理人市場。由于經營者處於信息優勢地位,知道自己的業績是高估了還是低估了,那些業績被高估的企業經營者便會利用這種委托代理雙方的信息不對稱地位,积極粉飾對外提供的會计信息,誇大業績,以減少企業被兼並,自己被解雇的威脅。而那些業绩被低估的企業經營者很可能遭到解雇。這便產生了類似於貨幣史上“劣幣驅逐良币”的現象,這便是逆向選擇问題。由於所有者與經營者之间信息的不對稱導致了劣質會計信息驅逐優質會計信息,造成會計信息失真,會計信息平均質量下降。“道德風险”是委托代理雙方在交易達成之後由於信息不對稱產生的問題,是指經營者知道自己的努力程度以及是否在按所有者的利益謀劃和決策,但所有者卻或因不可觀察、證實,或因成本太高難以接受而不知道。因此,交易達成後,在执行合同的過程中,經營者就會利用自身占有的信息優勢進行尋租敗德,實行“內部人控制”。提供虛假會計信息便是經營者在最大限度地增加自己效用的同時作出的不利於所有者及外部信息使用者的敗德行為。
(三)委托代理雙方簽訂的契約不完備。在實際中,委托人和代理人制定和執行的契約往往是關系契約,即不追求完備,只對雙方的關系做个框定,簽約各方不是對責任和權利的詳細計劃達成協議,而是對總的目標、廣泛适用的原則、偶然事件出現時的決策程序和準則及解決爭議的機制達成協議。我們認為,我國的會计法規、準則可以被看作是一種關系契約,因為它們不可能把會計實務中的所有情况都包括在內,且會计實務變化之快是難以預料的,會計法規、准則的制定總會存在一定的滞後性,因而會計法規。準則只是對會計總目標、總體會计原則以及不同會計處理方式作出規定,其中規範和指導會計操作的準則措辭比較模糊,比如“公允性”、“充分性”、“重要性”等,會計處理程序和的規定也比較靈活,留有選擇余地,如折舊的方法,存貨的計價方法等。這就要求會計人員具有較高的職業判斷能力;同時也使實際的會計操作具有很大的主觀性和變通余地,从而使機會主義有機可乘。由于信息不對稱和契約不完備,代理人可以利用信息優勢與契約的缺口和遺漏,選擇有利於粉飾會計信息、誇大業績的會計程序及方法,在一定程度上了會計信息的質量。
二、會計信息失真的治理對策只有在委托人與代理入之間形成有效的激勵与監督機制,才能最大限度地提高企業的運營效率,從而最大限度地避免由於目標不一致、信息不對稱、契约不完備而導致會計信息失真。近期《中華人民共和国會計法》再次修訂的重點之一便是對會計工作的外部監管,使監管工作責權明確並落實到位。我們認為,可以主要从以下幾方面促使經营者選擇對雙方都有利的行為。
(一)逐渐形成職業家階層,進行聲譽評價。聲譽是經營者在經理人市場中存在、獲利的一項重要的無形資產。良好的聲譽有利於經营者的長期,而劣跡斑斑的聲誉記錄則很可能使經營者被逐出經理人市場,甚至毀掉其一生的事業。因此,我們建議應逐步形成一個职業企業家階層,由有關機構定期對其業绩、行為進行考核,並評定其聲譽,记錄在案。對於經營者的劣跡要隨時公布,從而迫使經营者放棄短期行為轉而追求長期利益。我們認為這一措施不失為一種較好的防止經營者提供失真信息的內在激勵機制。
(二)加大處罰力度,降低經營者的预期風險收益。經營者提供失真的會计信息不僅要承擔上述聲譽損失成本,還必須承擔物質成本。根據經營者是“有限理性人”並“追求效用最大化”的經濟學假設,其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經營者提供失真會計信息的主要目的,那麽我們认為,使經營者的風險成本大於其风險收益是一種有效防止經營者提供失真會計信息的物質上的內在激勵措施。這便要求加強會計監督力量,提高审計質量,從而增加經营者造假受罰的風險,而後的重點便是加大處罰力度,降低經營者的預期風险收益。
(三)完善會計人员管理體制,適當推行會計委派制。會計委派制是指委托人通过向企業委派會計人員以改變在原有會計人員管理體制下企业經營者輕易操縱會計账務的弊端,使委派的會计人員能站在委托人以及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計事務,從而達到盡量避免會計信息失真的目的。從的試点情況來看,這一制度對于經營者不失為一種有效的監督措施,在一定程度上減少了會計信息失真。但它也有其局限性。在分別擁有独立法人財產權的母子公司之間实行會計委派制會企業的理財自主權,不符合企業制度兩權分离的基本要求;同時也弱化了會計人員的理財能动性。考慮上述因素,我們认為,應劃清各類財會人员的職責,有選擇地选派偏重於核其職能的財會人員。相對而言,會計委派制更適合於法人企業向其內部的獨立核算單位委派會計人員。
下载论文

論文《挖經濟學根源治會計信息失真》其它版本

會計研究論文服務

網站聲明 | 聯系我們 | 網站地圖 | 論文下載地址 | 代寫論文 | 作者搜索 | 英文版 | 手機版 CopyRight@2008 - 2017 免費論文下載中心 京ICP备17062730号