關於高質量會計信息生產的思考

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2006/6/22 16:17:00

總理朱镕基嚴字當頭,很少題字,但他卻对中國新成立的三個國家學院“網开一面”,親筆題寫了校訓“不做假賬”。在第十六届世界會計師大會開幕式上,在談到中國會計業時,朱镕基強調,中国政府特別重視會計職业道德建設,要求所有會計人員必須做到“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”,不屈從和迎合任何壓力與不合理要求,不以職務之便謀取一己私利,不提供虛假會計信息。
  ,中國已有一千兩百家上市公司,十七點四萬家國有,八点二萬家集體企業,四十一萬家外資企業,兩百二十多萬家民營企業。按照現有增长速度,今後在中國還將產生更多更大的企業公司。無論是開展审計業務還是進行會計咨詢業務,中國都是全球不可或缺的會計服務市場。今後,隨著經济全球化進程的加快,加入世貿組織的中國经濟與世界經濟的聯系將日益密切。在此過程中,被稱為世界通用商業語言的會計,其所反映的信息越來越受到更大的關心,更多的矚目,高質量的會計信息已經不在仅僅局限在投資者的使用效果方面,美國最近一系列的会計造假所給經濟帶來的,有專家指出已經遠遠超過“9。11”事件。
  而高質量的會計信息披露有賴於企業高質量的會計信息生產與高質量的註冊會計师獨立審計。其中,企業会計信息生產是企業會計师在企業經營者領導下,依据企業會計準則(會計制度),利用會計勞動手段,對企業的生產經營活動進行如實反映。為此,若將經營者對企業會計工作的蓄意幹擾、企業會計师的業務素質低兩因素擱置不論,會计信息質量的影響很大程度上就取決於企業會計準則的質量與注冊會計師的執業質量。由於審計已經成為今天的焦點,本文就再次不在贅述,本文著重從會計信息的生產方面來考慮,如何更好的生產高質量的會計信息。
  安然的股价從最高點90.56美元跌到了0.36美元,世界通信的股價也從最高峰時期的64美元降到了0.83美元。這些昔日的巨頭們正在吞下自己釀造的苦果。安然事件東窗事發之後,在安然留守的員工仍然没有忘記天天擦拭矗立在安然公司門口巨大的標識。但是無论他們怎麽努力,也无法抹去安然做假賬的事實。世界通信虛報38億美元的利潤;默克制藥則虛報了124亿美元的收入;施樂共虛報了19亿美元營業收入。全球五大會計师事務所也為他們的行為付出了血的代價。為安然公司掩蓋造假事實的安達信會計师事務所已經被禁止向上市公司提供審計服務,並被美國各州吊銷了營業執照。另外四家會計師事務所也被迫將咨詢業務剝離出去。經歷這場會計行業洗禮,全球五大會計師事務所之一的普华永道首席執行官專門出了一本名為《建立公眾信心》的書,道出他们的感悟和自責。
  由於會计信息是提供給股東作為其投资的信息裏,會計信息已成為信息使用者賴以決策與的基礎,人们越來越重視會計信息的有用性。所谓“有用性”是指會計信息能幫助人們選擇決策方案,改善經營管理水平,提高企業經濟效益,其中最關键的是做出正確的決策,因此,會計信息的有用性通常稱為决策有用性。決策有用性主要表現為可靠性和相關性两個基本特征,本文試從這兩个方面來談談如何進一步改進和完善會計信息披露。
  從可靠性談会計信息的披露要使會計信息實现決策有用性,關鍵是保证會計信息的真實與可靠。近几年來,會計信息失真問题已引起全社會的普遍關註,會計信息失真擾亂了市場經濟秩序,破壞了上市公司的社会形象,挫傷了廣大投資者的積極性,使信息使用者產生一种不信任的感覺。因此,如何提高會計信息質量,保證會计信息的可靠性和真實性,是一个從政府到社會公眾都十分关心的問題。

  ■必須建立嚴格而不繁瑣的會計準則

  20世紀90年代以來,由於高新技術突飛猛進,創新日新月異,促使企業經營活動日趨复雜化和多樣化,企業不斷產生新的、非傳統的收益來源,损益表(收益表)越來越不能夠向使用者提供企業全面的財務業績信息。學術界和使用者集團指責,以損益表(收益表)為代表的傳統業績报告的相關性正在下降,要求改革業績報告的呼聲甚高。這種輿論對準則制定機構造成了巨大的壓力。目前,西方國家的準則制定机構,如英國會計準則委员會(ASB)、美國財務會计準則委員會(FASB)、國际會計準則委員會(IASC)以及G4+1都在致力於企業財務業績報告的改進问題,並先後采取了行動,其中英国、美國和IASC已经制定相應的準則。本節主要介紹财務業績報告改革的背景、國際動态及其未來的趨勢。
  但是我們可以從他們發布的各個准則看出,ASB、FASB、IASC和G4+1的改革思路都是先搭起一個框架,然後通過制定具體的會計準則往裏面填充。這對於解決當前一些緊迫的會計問題如衍生與套期保值金融工具的會計處理是很現實的選擇。但随著公允價值的推廣,未實现的利得或損失就愈来愈多,因而就需要建立確認未實現利得或損失的基本標準。计量帶來了確認的新問題,計量的問題又需要由確認來解決。公允的確認標準是公允的計量和獲得真實全面收益信息的保證。由具體準則規定哪些未實現的利得或损失應否確認和如何計量,勢必導致確認和計量標準的差异,從而降低財務業績信息的可比性和可靠性。看來,要解決這些問題,最終還需要將來修訂財务會計概念框架。
  我们同時也必須註意到,最近不斷出現的各類事件大部分正是在這种會計準則不斷豐富和完善的條件下出現的,可以說美國的會計準則即使各个會計準則的標桿,但是其自身的繁瑣也同时導致其實用性較差,動輒就上百頁的一個準則往往包羅其從征求意见到定稿的幾乎所有的,很多內容也是很晦澀艱深,這就必然使其成為一個較好不叫座的準則,因此IAS在附和FASB的同時,不断推出具有自己特色的比較簡約的準則,筆者認為,中國會計準則的制訂,應該向IAS看齊,力求制訂出一個通用,簡约的高質量會計準則。
  讓我們回顧一下,20世紀30年代前,正是美國的各企業自行制定會計規則时期。當時美國會計界處於一片混亂景象,對資產的計价流行多種,只是企業出于自私的目的才逐漸形成了某些會计慣例。這一階段裏,停滯和混亂的會計狀況與急劇發展的經濟形勢形成了強烈的反差,人們競相隱瞞財務信息,編報虛假的會計报告。對企業經濟真實的扭曲最終導致整個市場的崩潰和癱瘓。危機的惨痛教訓,迫使美國政府開始走上會计制定的前臺。制訂一個嚴格的但不限制自由的會計準則成为最為急迫的要求,於是我們翻看一下就會發現,罗斯福總統在1933年希望给證券市場訂立證券法的時候,他采用的不是一群德高望中的老学究們花費數個月編寫的厚厚的文件,而是請幾個年輕的律師用短短的十三條,就形成了《公司法》,成為證券交易的基本法。
  我們可以欣喜的看到,2001年,財政部印發了關於中期財務報告、固定資產和存貨的三項會計準則,并且發布了《金融企業會計制度》,财政部還正在起草《企業會計準则——每股收益》和《企業會計準則——终止經營》這兩項會計準則。中國證監會也先後出臺了《公開發行證券公司信息披露編報規则》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》。2002年,證监會、國家經貿委頒布了《公司治理準則》,並且首次組織了對上市公司治理機制的聯合大檢查。這些事件準則的制訂正是在我們的證券市場出現各種問題的情況下及時的提出來的,同時也以較為簡約的風格順應了IAS的特點。
  我們國家這幾年裏面準則的制定、出臺的速度是非常快的,跟別的國家來比較,这個速度是驚人的。另一方面從質量上看,我們已經非常迅速地在接近國際規範的水準,這應該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成绩。所以我想這次世界會計師大會在召開,正是對中國會計這個行業的一種認可。包括我們會計準则制訂的認可。

  ■必須保證會計準則嚴格執行,及時披露

  美國的會计準則不可謂不細,但是自從2001年12月2日開始第一個大“烂蘋果”,美國能源業巨人安然公司正式向紐約一聯邦地院申請破產保護,破產清單中開出的資產高達631億美元,創下美國破產案新記錄。百年老店凱馬特緊隨其後,2002年1月22日資不抵債的美國第二大零售商凱馬特申请破產保護。截止到2001年10月31日為止,該公司總資產為170億美元。環球電信:電信寵兒成先烈2002年1月28日,美國環球電信公司由於債臺高築,向紐約破產法院申請破產保護。這家宽帶電信公司開列出的破產金額為224億美元。通用公司、IBM、美國在線——華納等一大批“投资”類的股票也在這個時候收到美國證交所的臨詢。
  一個個案例使得會计師行業和相關的審計等行業突然之間成為“9。11”之後的焦點,由於知識時代和創新精神在會計屆的,為了適應一些行業的特點,我們制訂了相關的一些方法,但是由於缺乏實踐,往往造成被一些套利所誤用,這些企業最大的特點就是借著新方法手段,借以取代会計準則,這些公司無不是其財务人員在CEO的授意和逼迫下他們利用自己熟悉會計制度、熟悉審計稽查的思路和方法大肆造假,大肆的違規。
  提高会計信息披露的可靠性,首先就要建立健全保證會計信息真实可靠的法規法則,做到有法可依、執法必嚴;其次,会計信息來自於企業日常的經濟活動,如果企業能按企業的要求建立有效的內部控制制度,可以大大減少操縱會計信息的行為,若年終財務報告采用企業內部公示的制度,對預防會計信息的作弊也是一種有效方式;第三,要進一步完善註冊會計師的會計制度,对於不負責的註冊會計師,要进行曝光,追究其責任,給會計信息的可靠性提供一個較好的經濟和法律環境。
  一個強有力的信息披露制度是對公司進行市場監督的基本保障,是股東具有行使表決權能力的關键,上市公司的所有股東都有權及时全面地了解公司的信息。市場經濟發達國家的經驗表明,信息披露也是影响公司行為和保護投資者利益的有力工具。強有力的披露制度有助於吸引資金,维持對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息,從而使他們能對經理層是否稱職做出評價,並對股票的價值進行評估。信息短缺且條理不清會影響市場的運作能力,增加資本成本並導致資源配置不當。但信息披露也不能無理增加企業的行政和成本負擔,公司也不必公布可能危及其競爭地位的信息,除非這些信息的公布對投資者充分了解投資決策和避免誤導投資者是必需的。為了明確哪些信息是必須公布的,許多國家使用“實質性”這一概念。实質性信息指的是這樣的信息,即如果遺漏或謊報這些信息,將影響信息使用者的經济決策。
  筆者認為,會計准則實質是一份“契約”,是企業的各外部產權主體與經營者通过談判達成的關於通用会計規則的約定,是與企業剩余有關的各利益主體的代表進行博弈的结果。既然大家制訂的遊戲規则的話,就要求每個人都必須不折不扣的予以遵守,否則就不適合再在游戲裏出現,也就是必須被“除清”。
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