關於面向21世紀中國會計教育改革的幾個問題

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:教育改革論文 中國教育論文 會計教育論文
上傳時間:2006/6/22 16:14:00

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1995年12月,原國家教委高教司發出了關于組織實施《高等人文面向21世纪教學和課程體系改革計劃》的通知,要求有關高校向教委申報項目。1996年5月,教委將各校申報的項目匯總審定,將認可的項目於1996年10月下發立項通知,其中有關學類的項目定為一個,即“會計學類系列課程及其教学內容改革研究與實踐”,分南北兩片,分別由廈門大學葛家澍教授和中國人民大學閻达五教授作為總召集人,著手進行研究。我們接到通知之後經过研究,確定了題為“面向21世纪會計類系列課程及其教学內容改革研究與實踐”總報告和10個子課題為分報告的研究規劃,經過兩年多的研究,已經基本完成。現根據中國人民大學教育思想討論的要求,对課題的研究成果做簡要說明。

一、中國會计教育改革的過程
高等学校培養的財會專業學生如何適應社會需要,長期以來一直是財务、會計界研究和探讨的一個重要。我國財會課程體系的变革,大致可分為以下幾个階段:(1)五十年代中期,在前蘇聯的基礎上建立了以会計原理、行業會計(工、農、商等)、行業財務管理和活動四門課為主幹課的課程體系,這個體系的基本框架一直延用到改革開放以後。(2)八十年代初期,随著我國改革、開放政策的實施,引入了西方財務會計、西方管理會計和會計電算化等三門课,與原來的老四門一起,構成了七门主幹課的課程體系。(3)1983 年國家審計署成立,急需審計方面的專門人才,從1985年起,一些院校陸续設立了審計專業或審计系,審計學科從財會學科中分離出來,並建立了由審計原理、財務審計、經濟效益审計、政府財政審計为主幹課的課程體系。(4)八十年代後期,隨著我國证券市場的建立和企业自主權的加強,企業財權不斷扩大,財務活動日益復雜,急需財務管理方面的專門人才,許多院校紛紛設立了理財学專業,理財學科從會計學科中分離出來,並建立了由財務學原理、財務計劃、資金运籌學、成本管為主幹課的課程体系。(5)九十年代初期,隨著我國市場經濟的發展,財會領域陆續出臺一些重大改革措施,會計學的課程體系也隨之發生重大變化,形成了以初级會計、財務會計、成本會計、管理会計、會計電算化、高级會計為主幹課的課程體系。(6)1994年,為適應會計師事務所對註冊會計師人才的需求,在國家教委,財政部的統一部署下,一些院校設立了註冊會計師(CPA)專業方向,並設立了由中級財務會計、成本管理會計、財務管理、審計、管理咨詢、高級會計等九门課為主幹課的課程體系。
與上述課程體系不斷改革的同時,還对教學和教學手段進行了改革,在不同程度采用了一些化教學手段,並取得了一定教學效果。

二、中國會計教育存在的主要問題
從以上敘述中可以看出,至九十年代中期,我國會計学、理財學、審計學三个專業學科的教育體系已經形成并得到逐步完善。這種體系比較好地適應了當時的情況,為我國培養合格的財、会、審方面的人才起了積極作用,但現在看來,特別是考虑到21世紀未來發展的需要,我們認為,這種教育體系存在一些問題。主要表現在以下几個方面:
(一)專業設置不規範,专業界劃分過細,培養出的人才知識結構比較單一,與厚基礎、寬口徑、高素質的要求不符。目前,受部門分割辦學的的,中國高校中除設有會計學、審計學、理財學三個專業以外,還設置了其他一些很不規範的專业或專業方向,如國際會計、涉外會计、會計電算化、會計、會計、铁道會計、會計等,這種所謂的实用性和相關性實際上是以犧牲通才教育和智力開發為代价的。這是一種缺乏遠見、与今後發展要求相脫節的短期行为,我們是不贊成繼續這样做的。
(二)課程設置缺乏依據,課程之間存在重復現象,有些必需的教學內容則重視不够,不利於培養學生的综合素質和分析決策能力。這主要表現在:(1)專業課越开越多,而培養學生綜合素质的通用性基礎課越來越多少。會計專業課程從過去的五、六门增加到十多門,而一些科學、文學、等方面的课程卻越來越少。(2)課程之間尤其是專业主幹課之間重復較多。例如,成本會計和管理會計在變动成本法、本量利分析、短期决策等方面存在較多重復。而管理會計與財務管理在貨幣時間价值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴重重復。(3)一些重要的課程,如財務分析、會計制度設計等課程存在明顯遗漏。
(三)教材的編寫存在偏差,对會計制度解釋較多,理論分析很少,這使得學生的綜合運用能力難以提高,往往是只知其然,不知其所以然。這種現象在西方会計教學中也同樣存在,正如薩博內克所說:會計教育者似乎覺得有責任使教材設计復蓋不斷增加的會計原則和標準,而不是培養學生對基本理論的理解。事實上,法規正是依據這些基本理論制定的。這樣的結果就是會計系學生在畢业時僅僅知道一系列被隔離起來的法规,而不知道這些法規的目的,也不知道會計在經濟上的廣泛,這就使他們在處理非常規業務時一愁莫展(Subotnik 1987,315)。
(四)教學方法單一,多是“填鴨式”課堂講授教學,沒有充分利用現代化的教學手段,也沒能科學地運用案例教學,不能充分調動學生的主動性,不利于學生綜合能力的培養。在大多數院校,上課時以講授代替了问題討論,在時以一些记憶性的問題和選擇題代替了分析性的問題。如果翻開會計教材,就會發現,每一個问題和每一道作業題都有一個無需证明的正確答案。這種教學方法,會误導學生認為:“會計是同數字打交道,而不是和人打交道”,“每一個问題都有唯一正確答案”。而實際上會計處理的是復雜的人際關系,會計問題及其解決方法存在著很多不確定因素。會計教學的重點應該是培養學生處理非確定局面時所必需的思路和技巧。

三、會計教育改革的基本原則
會計教育體系必須改革,教學手段和教學方法必須更新,這是一種不可逆轉的趨勢。但要順利而科學地完成這一浩大的系統工程,必須首先確定正確的指导原則,筆者認為,這些原则主要包括:
(一)吸收国外的、的改革措施要與國內现實情況相結合
世界上许多國家也不同程度地存在著會計教育不適應實际需要的情況,也都在探求改革會計教育之路,美國近年來在這方面作了不懈努力。美國會计學會的Bedford報告(1986),國際上最大會計公司著名的白皮書(1989)、會計教育改革委員會(AECC)的建立、會計院校聯盟(FSA)在近期的迅速发展以及150小時運動都證明了會計團體不遺余力地推動改革的決心。會计教育改委員會成立以來,發表了一系列研究報告,就會计教育的目標、加強教学在高等教育中的優先地位、区分學校課程與職業會計考試準备課程、第一門會計專業課程等問題進行了專門研究,取得了一系列可喜的成果。與此同时,歐洲的許多國家和亞洲的日本也在會計課程設置和教學方法方面進行了許多改进。國外同行的許多成功作法,可供我們借鑒。但中國的教育體系與西方的教育體系存在很大差異,中國會計市場對會計人才的需求也與西方不一樣。這就要求我們在吸收西方已有的改革措施時,應結合我國具體情況合理地加以選擇、消化和吸收。
據我們所知,1993年以來,我國很多院校,如中國人民大學、廈門大學、上海財經大學等都進行了會計課程體系的改革,取得了明顯成效,當然,也还不同程度地存在一些問题。對於我國已有的一些改革措施,應根據新的情況加以修正、补充和完善,以便盡快推動會計教育的改革。這些改革措施已經為人们所熟悉和掌握,合理地繼承可取得事半功倍的效果。
(二)會計教育改革措施的提出要與會計所面臨的環境變化、會計市場需求情況相適应
會計工作是受客觀经濟活動制約的,可以這樣說,有什么樣的經濟活動,就有什麽樣的財務會計工作,客觀經濟活動变化了,財務會計必然隨之發生變化,相應地,會計教育也必然發生變化。因此,研究21世紀的財會教育,必須研究21世紀客觀經濟活動的變化及其對財會工作的影響。
會計教育是為會計人才市場服務的,會計人才市場的需求情況,對會计教育的內容與形式均有所影響,因此,研究會計教育改革的另外一個重要問题是要分析和判斷會計人才市場的需求變化,這裏包括數量、質量、人才層次等,其中特別要註意會計人才市場對會计人員素質的要求,因為这是會計教育的著眼點。總的來看,會計人才市場對會计人員的要求越來越高,素質越来越全面,而不是僅僅具有會計操作能力的“專門”人才。多年來,執業領導者們和專家學者們不斷地闡述這些觀點:
學生們应該了解人類,了解人類的歷史,了解人類生存的,了解用來相互溝通的語言,以及人文科學和自然科學,這一切豐富了他的人生(AICPA 1969,44)。
1989年,八大會計公司在他們出版的白皮書中指出:“必须把重點放在培養全面能力上,只有這樣才能支持一個人一生在執業上的成功。”
在當前這樣一个以質量取勝的年代裏,迅速、準確地滿足顧客的要求,是通向成功的鑰匙,因此,會計教育界必須根據會計人才市場的需求情況,不斷推進會計教育改革的進程。
(三)會計教育改革措施的提出要以正確的會計理論研究為導向
理論是行动的指南,任何行為均有相應的理論作支撐,進行會計教育改革,提出改革措施也是以一定的理論觀點為导向的。我們認為,對會計的本質、职能、目標、對象、原则、方法、以及會計的工作範围等一些重要理論問題的不同認識和理解,必然影響到會計改革的設想。例如,如果認為会計只是記記算算,那麽,会計教育的重點就會放到會計技术、方法和法規上。反之,如果把會计理解為一種管理工作,會計教育的重點就會放到基本素质、決策能力、應變能力、批判性思維的培養上。因此,對會计本質的不同認識,必然會影響到会計教育的改革。一百多年來,西方會計教育只註重技術教育,是和他們對會计本質的認識有直接關系的。正如有的教授所說:盡管執業者门不斷呼籲素質教育的重要性,在整個二十世紀,會计教育轉向技術教育的趨勢卻一直沒有間斷( Nelson,1995,62--75)。
根據會計職業的發展的趨勢,會計工作越來越向管理方面轉化。從企業會計來看,隨著機的普及和推廣,信息處理工作可以通過計算機來进行,會計人員的工作逐渐轉向參與預測、決策,進行分析和控制等管理方面。從会計師事務所來看,審計工作無論是從業務量來看還是從收入來看,已不象從前那樣重要,注冊會計師更多的是从事管理咨詢、納稅咨詢、会計制度設計、資產評估等業務。這就需要註冊會計師不仅具備會計技術方法方面的知識,更重要的是具備分析和決策能力。這正是會計執業界近年來不斷呼籲進行会計教育改革的重要原因。

四、今後應采取的主要對策
我們認为,未來十幾年中,在各個方面都會有重大變化,到2010年左右,我國市場經濟體系基本完善、市場走向成熟、制度比較健全、技术迅速,也就是說,到那時財會人員面臨的是一個與現在不同的,復雜多 變的市場經濟環境,對財會人員的要求也會发生很大變化。為此,財會教育的各個方面,都應進行改革。改革的主要包括:
(一)加大基礎課所占比重,全面提高學生的綜合素質
現在,會計專業的課程過於狹窄,技術性太強,為了克服這些不足,必须拓寬專業基礎,加大基礎課的比重。為此,會計教育的專家學者們必須認識素質教育的重要意義,自願修改課程計划,增加非會計專業的課時。美國會計學會在1967年就已提出了這種要求:
學生應該学會欣賞人文科學,包括和文學,要理解數學、物理以及生物科学和社會科學的主要概念。這樣的能夠有助於使其成為一個有修養的人,在人類知識活動的廣闊領域中兴趣廣泛……。將來的會計師必須具有全面廣泛的教育背景(AAA,1967,57-59)。
為此,我系在制定1995、1997和1999年的教學方案時,便增加了通识基礎課的比重,除原有的數學、外语、、機概論等基礎課外,要求学生在如下課程中選夠一定學分,這些課程是:當代概論、中國傳统文化概論、社會科學、社會科學檢索、寫作、社交禮儀、藝術欣賞、中國概要、中國文學名著選讀、外國文学名著選讀、公共關系學、行政管、邏輯學、物理、生物、化學等。我們認為,學好這些課程,對提高學生的綜合素質,将起到重要作用。經過幾年的試點证明,也確實取得了比較好的效果。
(二)淡化專業界限,減並一些不規範的专業或專業方向,增強學生對社會的適應性
如前所述,我國高校中財會類专業很多,近年又設置了比較多的專業方向,存在著专業劃分越來越細的傾向。這就使得學生掌握的知識專業性很強,知識面很窄,適應性很差,不能滿足市場經濟的要求,因此,必須對專業和專业方向進行合並。就目前情况來看,比較規範的专業有三個:會計、审計和理財,其中後兩個是從前一个中分離出來的,三者有許多共同之处,另外,由於財、會、審三個專業的很多課是共同的,因此,學生入學時可不分專業,到大三或者大四后再根據市場需求情況適當劃分專業方向。這樣,有利於實現厚基礎、寬口徑的培養目標。
(三)適當歸並專業課,减少專業必修課門數,調整專業選修課
我們认為,會計類專業的專業必修課只設如下六門:初級會計學、中级會計學(含財務會計與成本管理會计學)、財務理學、審計學、计算機會計與審計。這些课程全部在大一至大三讲完。大學四年級時,根據專業方向,從如下課程中選修一定課程:高级會計、國際會計、政府与非盈利組織會計、会計制度設計、經濟效益審計、管理咨詢、納稅咨詢、證券投資學、國際財务管理、財務等。我們認為,這樣做有如下好處:(1)財會領域中最重要、最基本的五門課程都是必修課,三個專業方向的學生都要修,體現了寬口径的要求;(2)大學四年級時,根據專業方向,選修一定的專業課程,體現了對課程學习深度的要求;(3)專業必修課經過歸並後,避免了重复。將成本會計和管理會計歸并在一起,能夠避免這两門課在變動成本法、標准成本法、作業成本法等方面的重復。管理會計与財務管理的重復也是一個長期沒有解決的,我們認為,比较好的處理方法是把短期決策部分納入成本管理會計,而把长期投資部分納入財務管理。
(四)加強問題讨論和案例分析,不斷完善教學環节
在我國很多院校的會计教學中,過多地強调講授和作業的重要性,這種教學方法著重於傳授和吸收知識,而忽視知识,學生處於被動地位。“師者,所以傳道、授業、解惑也。”學生是“傳”、“授”的對象,成了知識的接受器、儲存器。將這种教學方法應用於會計教學,有利於培養學生掌握一些基本概念和財会法規中所規定的操作方法,但不利於培養學生分析問題、解决問題的能力,不利於批判性思維的培養。我們認為,廣泛地開展問題討論和案例分析,能比較好地彌補上述不足。
(五)廣泛運用信息技術,不斷推動教學方法的改革
我们認為,21世紀的會計教學,要廣泛開展演示教學方式,即教師利用計算機教室、會計教學軟件和多媒體課件進行講解;廣泛開展交互探討教學方式,即在計算機網絡教室中教師與學生可以通過各自的計算機對教學內容開展討論;廣泛開展虛拟現實教學方式,即將某些現實問题借助計算機技術在课堂上進行模擬教學;广泛開展遠程教學,即利用計算機網絡進行教學活動,包括一個學校不同教室之間、不同學校之間、不同城市之間以及不同國家之間的教學等。
(六)加強教師的培訓和選拔,完善考核和獎勵機制,不斷提高教師的质量
國際21世紀教育委員會向聯合國教科文組织提交的報告《教育——財富蘊藏其中》指出:我們無論怎樣強調教學质量亦即教師質量都不過分(雅克.德洛爾等,1996,139頁)。的確,教學质量的提高,關鍵在教师,沒有高素質的教師,一切都無从談起。關於提高教師的質量,我們认為,應從如下幾個方面入手:(1)必須提高教師的理論水平。縱觀本世紀的中外会計教育,的確有一部分會計理論的大家,不斷地推動中外会計理論的發展,引導他們的学生如何正確地學習和思考。如美國的W.A.佩頓(Paton)和A.C.利特尔頓(Littleton),中國的楊紀琬等教授,都十分註重會計理論教育。盡管他们作出了巨大的貢獻,但這些學者在會計教授中只占較小部分,其余大部分仍然滿足於講授那些以法規為基礎的基本教育。(2)必須讓大學教師接受如何進行教學的培訓。現在的事實是,大學教授們幾乎沒有或很少受過如何教學的正規訓練,只有極少数學過教育心理學、教學法等方面的知識。幼兒園的教師們在教學程序和教學方法上卻受過更多的正式教育,這是很具有諷刺性的。(3)多方努力,提高教師在社會中的地位,加強教學在高等院校各方面工作中的地位,采用更科學的方法考核教師的工作業績,不斷地獎勵那些在教學工作中作出突出貢獻的教師。
(七)多方籌集資金,增大教育投入,支持會計教育改革的順利進行
以上各種政策的推出,都離不開資金的投入。的确,新課程的增加、教材的改革、案例的編寫、教學条件的改善、教師培訓和選拔以及科学獎勵機制的建立,都需要投入資金。在美國,雖然執業者門關於會計關于改革的呼籲已持續了近百年,但是,直到1990年幾家最大的會計公司向會計教育改革委員會投入400萬美元的資金時,會計教育改革才有了顯著進展。1993年後,中國註冊會計師协會(CICPA)向CPA本科教育試點的院校提供資助后,對改善這些院校的教學條件,提高教學質量,推動這些院校的教學改革,起到了積極作用。我們認為,為了支持今後的會计教育改革,CICPA、各大會計师事務所、國家教育部門及有關院校的主管部門,應加大經費投入,以便推動會計教育改革的順利進行。
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