會計模糊性研究

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2006/6/22 16:00:00

客觀世界的不確定性分為兩种:模糊性和隨機性。作為"人造信息系統",充斥著這二種不確定性,但是現有中较多的是探討會計中的随機性,而對會計中的模糊性則認識不夠,有時甚至將模糊性等同於隨機性,用概率論来加以。本文試就此作初步探讨。

一、模糊性、隨機性和精確性
1、模糊性與隨机性
客觀世界的模糊性和隨機性都是客觀的、普遍的和絕對的,而且往往依存於同一事物中。但是,二者之間有本質的不同。
首先,含義不同。隨機性指事物各種可能發生的結果的不確定性,而模糊性指事物類属的不確定性,即事物所呈現的"亦是亦非"抑或"似是而非"的特性。
其次,產生的原因不同。隨機性是由於條件不充分,使得條件與事件未能出現確定性的因果關系"而模糊性產生的原因分為三種:①内在的模糊性,指由於客觀事物的中介過渡性而引起劃分上的不确定性;②信息的模糊性,指在復雜的系統中因各種因素交織在一起而產生的模糊性;③主观的模糊性,指由於认識主體在性格、職業、年齡等方面的差異而引起對事物劃分上的不確定性。這三種模糊性常共存於同一系統中。
第三,集合表示法不同。在隨机性中,集合是確定的,有明確的內涵與外延。在模糊性中,事件是確定的,但由於集合內涵與外延的不確定性,而使事件能否歸属於集合中,也呈現出不確定性。
第四,研究不同。隨機性要用概率論和數理統計方法來研究,用概率來刻劃事件發生的不確定性的數量大小。模糊性要用模糊數學研究,用隸屬度來刻劃元素對集合隸屬關系的不確定性的数量大小。
2、模糊性與精确性
模糊性是客觀事物的本质屬性,而精確性是人們認識上或觀念上的產物,是包含了模糊性的精確性,二者是對立統一的關系。從遠古起,人們在對技術研究的基礎上形成和了以傳統數學为核心的精確方法,同時,精確方法的又推動了科學技術的巨大迸步。人们便由此產生了對精確性和精確方法的迷信,認為科學的方法必定是精確的,精確性是科學的,而模糊性則是非科學的。然而,20世紀以来,當人們將精確方法應用於系統科學研究時,卻顯得無能為力,從而促使人們對精確方法進行反思。系統科學主要研究復雜系統和人文系統,模糊性和復雜性是其顯著特征,研究對象大多是沒有明確界线的模糊事物,不允許作出非此即彼的判斷,也不能進行精確測量。因此在研究清晰事物的基礎上發展起來的精確方法,在描述和處理模糊事物時便失效了,從而促使人們探索研究模糊事物的新方法。劄德在1965年發表的著名论文《模糊集合論》標誌著模糊學的誕生。模糊學宣稱現實世界本質上是復雜的,不精確的,具有不確定性的,對於模糊事物要用模糊方法來描述,如用精確方法研究和處理模糊事物,只會歪曲事物的本來面目。
二、会計中的模糊性
會計中的許多程序和方法都體现著人們追求精確性的思想,如復式記賬、会計恒等式、存貨盤点等。但是,這種精确性是相對的,甚至僅仅是"數字意義上"的精確性,其實包含著大量的模糊判断。現對會計確認、計量和報告中的模糊性作以下剖析。
1、會计確認的模糊性
會计確認主要是判斷事项"能否"、"何時"以及"如何"進人一個主体的會計信息系統,也就是對經濟事項在空間、時間和形態上進行分類,而分類則伴隨著模糊性的產生。
經濟事項"能否"迸人一個主體的會計信息系統,其判斷的標準有四條:可定義性、可計量性、可靠性和相關性。但在現行的會計实務中,"交易活動"卻成為確認的最為重要的依據。但是由此產生了資產確認上的模糊性,如遞延資產盡管不符合資产的定義,不具有相關性,但由于與之相關的交易活動的存在,而被确認為一項資產。再如對自創商譽不予確認,而外購商譽因經過產權交易而被確認,並且現行會計所確認的外购商譽,由於受到市场供求、收購的經營策略等因素的,并不全部符合資產的定義。由此可見,現行會計所采用的這条明確的交易活動分界線,將大量經濟事項如自刨商譽、人力資本和養老金、負債等排除於会計信息系統之外,而又將一些不完全符合四條标準的經濟事項如遞延資產納人会計信息系統中,導致會計信息決策有用性的削弱。
"何時"是要確定所歸屬的會計期間。會計確認的時間基础一般是權責發生制原則,具體到收入要素,是實現原則,費用要素是配比原則。收人与費用確認時點上的模糊性,與持續經營假設和會計分期假設相聯系。企業的經營活动在時間上是連續的,收入的賺取和費用的發生是逐漸、連續的過程,因而將連續的經營活動人為地割裂為各個會计期間,並分別提供报表,必然會導致收人和費用在各個會計期間歸屬上的不确定性,而且還會導致資本性支出項目的攤銷和長期合同收人的確認在歸屬於各个會計期間"量"上的模糊性。比如就固定資产的支出而言,要精確地確定固定資產在各年使用中真正發揮效用的比例部分以確定折舊費用幾乎是不可能的。同時,費用確認的配比原则不僅要求與相關收人的確認在时間上配比,而且要求在空间上即範圍上配比。由于企業內各種活動之間的相互聯系錯综復雜,導致費用在空間配比上的模糊性。再如由於經营活動和投資活動在空间上的並存性,導致借款費用在資本化和費用化划分上的模糊性。
"如何"是要確定應確認為何種要素或項目,是對經济事項在性態上的分類。如按是否與正常經營活動有關而將耗费的資源分為費用與損失;按是否在一個證常的商業周期裏變現、出售或消耗而將資產劃分為流動資產與長期資產。其實,這種劃分是極其模糊的,它們之間並無明確的界限。編制合並報表時,"少數股東权益"的列示上也具有模糊性。在母公司合並觀下,"少數股東權益"被作為單獨項目列示於負債和股東權益之間。但在主體理論的合並觀下,"少數股東權益"則被作為股東權益的组成部分列示。
2、計量的模糊性
會計計量包括兩个要素:計量單位和计量屬性。從具體上看,會計計量包括資產计價和收益確定。會計以"名義貨幣"作為計量单位,並假定幣值不變。但事實上,币值經常處於波動之中,只是幅度不同而已,因此在會計利润中必然包含了或多或少由幣值波動所引起的"虛"利潤,從而導致會計利潤的模糊性。同時,內很多"軟資產"如人力資本、市場份額、顧客滿意度等因難以"貨幣化"而被排除於資產之外,導致對資產確認的不完整。
資產的計量屬性主要有五種:成本、現行成本、现行市價、可變現凈值和未來現金流量的現值。以歷史成本為主,多種計量屬性并存的計量模式,必然會引起会計信息的模糊性,主要表現在以下兩個方面:第一,以歷史成本為主要计量屬性,不能反應資产"未來利益"的特性;同時以現行市價计量的收人與以歷史成本計量的成本(如銷貨成本)相配比來確定利潤具有不合理性。第二,現行會計對不同的資产項目采用不同的計量属性,經匯總得出的資產總額,既不代表"未來經濟利益",也不代表"過去的資源耗費"。
3·會計報表的模糊性
編制財務報表是財務會計整个系統的最後一個環節。因此财務會計在確認、計量等環節的模糊性,不僅將直接體現在财務報表中,如財務報表只反应外購商譽而不反應自創商譽,而且由於報告环節的匯總而使各種模糊性相互摻雜並進一步擴散。同時,由於財務報表的數字具有高度的綜合性,因而又產生了新的模糊性,即"信息的模糊性",這在多元化經營的企業和合並财務報表中尤為突出。如編制合並報表時,若納人合並的各子公司,分別從事房地產、業和食品業,毫无疑問,報表中所反應的存货信息是模糊的。
三、對策与建議
從以上的可以看出,會計信息系統在確認、计量和報告等環節均存在著模糊性。而且,經濟事項越復雜,会計的模糊性就越嚴重。只有承認這一客觀事實,並在會計準則的制定、会計信息的提供和使用中恰當地模糊,才能提高會計信息的決策有用性。
1、完善會計準則
在市場經济中,經濟事項日益多樣化、復杂化和模糊化,而現行會计準則對經濟事項往往進行"非此即彼"的精確分類,並規定了相應的會計處理方法,導致對企業經营活動和財務狀況的歪曲。只有加強對經濟事項和會計系统模糊性的,並在準則的制定中尊重其模糊性,才能便會计準則更具有性。
2、重視充分披露原則
由於人们在性格、年齡、職業、經驗等方面的差異,采用同一標準對同一事物會作出不同的判斷,因而模糊性中包含主觀性。會計報表上的數字是會計人員判斷的结果,不一定是最合理的判斷。因此,要充分披露對重要經濟事項判斷的依據、判斷的结果以及所采用的會計處理方法,以便於使用者根據自己的判斷对報表中的數字進行调整,以提高會計信息的决策有用性。同時充分披露還能抑制公司利用會計的模糊性操縱會計信息。
3、加强模糊方法在會計中的应用
凡是從模糊性角度提出、分析問題和解決問題,不论是經驗的還是的,定性的還是定量的,都是模糊方法。由於經濟事項和會計信息固有的模糊性,应用模糊方法如模糊預測、模糊決策和專家系統等,更能準確地預测企業的未來盈利能力,使投資決策更為科學。
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