中國註冊會計師事業現狀及改革思路

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2006/6/22 14:22:00

【關鍵詞】註冊師;現狀;;對策;審計
【摘要】註冊會計師審計是審計體系的重要組成部分,但在傳統和現在的審计觀念和工作中有許多還未澄清與理顺。本文從註冊會計师事業的現狀分析入手,探究了原因,提出了對策,預測了21世紀中国註冊會計師的趨勢。
一、現狀
中國註冊會計師事業發展的現狀可概括為:(1)法規體系正在建立,但尚未完善。財政部《關於成立會計顧問處的暫行規定》的頒布标誌著新中國註冊會計师制度真正重建。隨后,《會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法規的颁布執行,表明中國相關的法規體系正在建立,但還很不完善。例如對註冊会計師的獨立性問題,現在隨著會計師事務所的改制,已逐漸改成為負有限責任的法人,即使如此也無法從根本上解決會計師事務所的獨立性問題。(2)人員素質有所提高,但難擔大任。中國註冊會計師業務中執業人數偏少、年齡老化嚴重的问題已十分突出,1992年中國註冊會計師人數僅有7000人,且60岁以上的占78%,離退休人數占80%以上。(3)各界普遍關註,但力度不夠。新中國註冊會計師事業從產生到現在得到了社會各界的普遍關註,但關註程度還不够。主要表現在國家的法规還未健全,有些法規的可操作性還不夠,獎懲的力度還不大,執法的嚴密性還不強等。(4)疑惑事件屢次发生,但責任不明。由於注冊會計師審計質量等方面存在問題造成的疑惑事件在中國已發生了多起,但真正追究責任的不多,追究責任後依法處理的更少,而且還有許多的不公正問题沒有追究。(5)體制改革趋勢已成,但眾說紛紜。會計師事务所現存管理體制的弊端已十分明顯,其關鍵的問題是不利於激励其提高審計質量。對註冊會計師的体制改革的討論大多局限在事務所體制上,就此而言,討論較多的又是脫鉤改制問題,這些探討盡管十分必要,但遠不是体制改革的全部。
二、改革思路
1.健全法規制度,依法從審是審計業务開展的前提
健全法規制度一是要明確规定社會審計人員依法從審的法規依據,二是要盡可能詳盡地對註冊會計師應當或不應當承擔的責任作出说明,即要盡可能地對註冊會計师責任與非註冊會計師責任作出規範。關於依法從審我們以為首先要明確註冊會計师審計應遵循的首要原則是依法從審。其次註冊會計師審計与國家審計等依法執法的“法”有明显區別。對於註冊會計師應當或不應當承擔責任的規定中至少要明確区分這樣幾點:一是注冊會計師的責任還是會計師事務所的責任;二是註冊會計師的責任還是委托方的責任;三是會計責任還是審計責任;四是道德責任還是責任;五是行政責任、刑事責任還是民事責任;六是屬於註冊會計師关註不夠還是未予關注的責任;七是有關法規不明確的責任還是註冊會計師對法規把握不準的责任;八是主審人員的責任還是从審人員的責任等。九是註册會計師未予關註的責任還是有意弄虛作假的責任。
2.加強職業道德、公正執业,是提高質量的核心
注冊會計師的職業道德按照《中国註冊會計師職業道德基本準則》中第二條的規定:“是指註冊會計師职業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的总稱。”但在實際執行過程中由於外在環境的,還存在許多不規範之處,因此在加強職業道德方面一方面要宣傳和不斷完善對註冊會計師職业道德的規範,另一方面要建立與健全對職業道德的外在監督機制;作為註册會計師本人和會計師事務所更要註重本身職業道德修養的培训,要具有良好的職業道德素質、必要的審計風險意識、較強的审計責任感等,這是真正提高註冊會計師職業道德的根本所在,職業道德建立從被動走向主動、從他律走向自律是道德教化的最高境界;再者只有將被動的建立與主動的建立有效結合,制度的規範與行為的約束有機並存,加强職業道德才是現實和可行的。
3.拓寬審計職能,擴大執業範圍是形勢發展的要求
傳統觀點認為,註冊會計師審计實際上是執行監察的职能,因此傳統註冊會計師的審计職能是查賬和報告。十幾年前,审計職能已擴展到報表、賬簿以外的許多方面,如內部控制制度審計等,而現在註冊會計師審計中要求具有保證的職能。在註冊會計師審計中保證職能有許多,例如,對會計信息真實性的保證職能就要求註册會計師具有較高的素質,隨著机技術的飛速發展,會計信息在上流轉,從第一家上網到最後一家下網,會计信息會發生很大的變化,在審計中我們既要關註其原始信息的真實性,還要關註信息传遞中的失誤程度,有許多會計信息未等審計人員審計後已经被采用,這樣為減少审計風險,要求審計過程中就要有必要的風險意識,由此可见審計的保證職能很重要,美國有一个註冊會計師未來保證功能委員會,它現在的一項重要工作就是現有審計功能應擴展到什麽程度。審計職能的拓寬還包括諸如對環境的審計、對會計不確定性的审計、對會計法律咨询和訴訟服務的鑒證、對社会“老齡化”所引起的許多問題(諸如養老保險、退休金使用、積蓄的保值增值以及身後事務的處理)的審計等許多內容。
從註冊會計師职業的基本功能來分析,預計在21世紀註冊會計師的基本功能將主要表現在鑒證性和建設性。鑒證性是註冊會計師傳统的職能,其建設性将主要通過提供管理咨詢服務來體現。在企業未來的經營活動中,面對紛繁復杂的客觀經濟形勢,企业將要求註冊會計師提供更多的管理咨詢服務。
拓寬審計執业範圍不是盲目的拓寬。在審计中首先要完成對傳統項目的審計,從行業來看,企業單位、事業單位和基本建設單位都要審計,從具體內容來看,就企業單位審計,在《國務院關于整頓會計工作秩序,進一步提高會計工作質量的通知》中已明確要求,企業年度会計報表必須有註冊會計師進行審计。這個任務是巨大的。其次是真正意義上的拓寬註册會計師審計範圍的問題,在內涵上要加大審計力度,拓宽審計面,在外延上既要在國內開展新項目的審計,又要努力開拓国際市場。在開拓國际市場上中國註冊會計師協会要加強管理,如開拓國際市場的會計師事務所應具有相當的規模、較高的質量、良好的信譽等,若有必要可先让一些會計師事務所成为國際會計公司的成員所开展業務,待條件成熟時再獨立執業,另外,中國註冊會計師協會要协同有關部門對在國外開業的會计師事務所給予政策優惠,鼓勵其发展,使中國的CPA尽快走向世界。
4.規範執業培訓,提高人員素質是提高審計質量的源泉
中註協早在1996年就出臺了註冊会計師後續培訓制度,其中明確了“主任會計师”等四個層次的人員職責,且明確規定了執業會員接受後續教育培訓的時間,這些規定已取得了一定的成果,但還需要思考一些問題:一是中國的這些規定與西方發達國家水平的差距。早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個想參加CPA的人必須先接受150個學分的高等教育。而《中華人民共和國註册會計師法》第八條中只規定:“具有高等專科以上學校畢业的學歷、或者具有会計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民,可以申請參加註冊會計師全國統一考試”。而且,美國註冊會計師協會早在1959年就提出要把註冊會計師的學歷資格提高到碩士研究生的水平;但中國的法規中未見相應的規定。二是美國具有高質量的師資隊伍和完整的課程體系以及先進的教學。三是就中國註冊會計師協會規定的執行情況分析形勢也不容樂觀。
規範執業培訓,提高人員素質首先要加強對註冊会計師考試的管理。其次要進一步加強對註冊會計師的后續培訓,如增加證券業務培訓、计算機培訓、特殊業务培訓等。
5.我國師事務所體制改革的設想
我國會計師事务所組織結構改革的主要思路:一是充分體現會計師事務所的獨立性,徹底進行脱鉤改制,明確事務所的性質,使其成為獨立法人,獨立辦所。二是積极借鑒國際經驗,大力合夥制會計師事務所和股份制會計師事務所。例如,合夥制会計師事務所在運作機制上具有超然獨立性,且由于合夥人之間因負連帶責任而相互牽制,有利於事務所的发展,再者由於其組織形式既可采用有限責任制,又可采用無限責任制,其組织形式靈活,在無限責任制下可有效地防止疑惑事件的发生。三是有計劃、有步驟地發展集團型會計師事務所。一則進行審計資源的優化配置,發揮規模優勢;二則提高會計師事务所的國際競爭能力;三則有利於提高單個審計資源的效率和工作質量。從全國1997年有的6700多家會計師事務所,普遍存在人員少、規模小、水平低、質量差的,因此很有必要發展集團型會計師事務所,在發展中關停並轉一批不合格的事務所,從而提高註冊會計師的聲譽,对此中國註冊會計師協會从1997年8月開始的會計師全行業“二清四查”(清人員、清機構、查工作質量、查職業道德、查会計賬目、查涉外會計公司)工作已取得了一定的成效。四是解決好會計師事務所歸谁管理的問題。朱基總理在擔任副總理時就在中註協全國代表大會上指出:“按照規定,把對註冊會計師、事務所的日常管理任務,交由註册會計師協會去完成。”這就解決了註冊會計師歸誰管理的问題,現在的問題是作為各级註冊會計師協會要主動協調好其與工商、稅務、證監、國有资產管理等有關部門的關系,要力争做到責任明確、各負其責、高效運作。
我國會計师事務所內部管理體制改革的思路:一是要理順各種分配关系,體現效率優先、兼顾公平的原則;二是要建立、健全各種管理制度,明確量化考核的標準,真正發揮激勵功能、聚合功能、協調功能、導向功能、整體優化功能、成效功能等,在內部管理制度改革時要特別注意建立和完善內部質量控制机制;三是要真正體現以人為本的原則,要相信和充分發揮註冊會計師的潛能,即要把傳統上對物的管理轉向對人的管理。
我国會計師事務所與其他審計關系改革的思路:一是審計關系的表述不能再用國家審計是根本、內部審計是基礎、審計是必要補充去概述;二是應當將國家审計、內部審計和註冊会計師審計置於平行的地位上,強調各自的側重點,其中國家審計主要是對關系國計民生的大項目进行合法性審計,內部審計主要是幫助被審計單位提高效益、改善經營管理、進行管理咨詢,註冊會計師審計主要是提供公證性的意見和幫助被審計單位进行管理咨詢服務,三者應当既有明確分工,又讲求分工協作,應允許在一些審計項目上有交叉,以體現公平競爭原則,從而通過競爭提高各自的執業水平;三是將註冊會計師审計與CPA業務明確區分,CPA業務中要涉及到註冊會计師審計,但註冊會計師審計不是CPA業務的全部。
對會計師事務所脫鉤改制中產權界定的改革思路:產權界定是指依法劃分財产的所有權、經營權和使用權等產權歸屬,明確各類產權主體行使權利的財產範圍及各类權限的一種法律行為。產權界定是會計師事務所脫鉤改制中的核心問題。在對原事務所產权界定時遵循的基本原則是“誰投資、誰擁有產权”,因而首先要界定其產權形成的原始形態:對原來資金由掛靠单位無償提供的,其實收資本、資本公積和經營過程中形成的事業發展基金都應歸屬於國有資產,其公益金應歸入事務所的積累資金,留歸事務所使用;對會計師事務所內部人員自筹資金發展起來的事務所資金,其實收資本和資本公積应界定為事務所資金,事業發展基金應具體界定其事務所原來是否有挂靠單位,若有掛靠单位,應界定為掛靠單位资金;對會計師事務所原成立時資金有掛靠單位(一般为國有單位)借款,要求在一定時間內償還並付利息的資金應區別其資金現在是否已經償還,對已經償還本金並支付利息的應歸事務所所有,對未償還的應視同为國有資金。按照我們的認识,會計師事務所應完全辦成非國有成分,因而對現有會計師事務所資金中國有資金部分應盡快實現產權置換,完成其徹底转型。
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