論談話提醒制度在會計中介服務行業中的作用

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:會計制度論文
上傳時間:2006/6/22 14:08:00

摘要:
有人說:誠信是的生命,是企業生存的底线。政府信用、銀行信用、企業信用、中介機構信用以及個人信用是得以運行的基礎條件。如果失信擴大的趨勢不能遏制,到一定程度會成信用危機。在經濟全球化的今天,對中介機構執業素質的要求越來越高。層出不窮的欺詐事件如國际上的美國安然、安達信事件、世界通信公司事件,美國施樂公司、默克公司等上市公司先後曝出會計醜聞,在國內證券市場上,大慶聯誼、康賽股份、黎明股份、鄭百文、银廣廈、麥科特等近幾年也先后被揭出會計造假,令世人對会計的獨立性和執業质量產生了懷疑,會計領域的誠信問題成為世界性的熱門話題和關註焦點。朱镕基總理提出了:“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假帳”的指示。能否在經濟活動中建立良好的信用监督機制和職業道德體系對企業會计中介服務業提出了新的挑戰。為整頓經濟秩序,迎接世界性的信用風險考驗,註冊会計師協會適應經濟發展的需要,及時出臺了會計行业談話提醒制度。
關鍵詞:
談话提醒制度 會計中介服務 作用原因 對策
一、談話提醒制度的含義
2002年,中國註冊会計師協會制定並采取了一系列自律性行業監管制度和重要舉措,談话提醒制度是其中的重要一項。谈話提醒是對涉嫌違反、法規以及行業執業規范的機構及其從業人员給予談話提醒,旨在幫助、其充分認識到自己執業過程中的不足,深刻反省,引以為戒,提高風險意識和執業質量。
2002年1月22日,中國注冊會計師協會印發《註冊會計师、資產評估行業談话提醒制度(試行)》的通知,其中規定了會計師事務所、資產評估机構及其從業人員在執業过程中出現哪些情形应進行談話提醒,並明確了談話约請部門和談話對象在執行談話提醒過程中應盡的責任和義務以及其他應註意的事項。
日前,中國註冊會計師協會在日常監管中發現某資產評估機構在執行評估業務工作中,存在著評估報告披露不全面、不充分和評估依據不合理問題,鑒于這種情況,中註協決定對两位簽章註冊資產評估師給予談話提醒。
這次談話提醒,嚴格按照《註冊会計師、資產評估行業談話提醒制度(試行)》要求,提前三天通知到談話對象本人,中註協的有關領導和監管部的同誌對谈話對象進行了談話提醒,指出兩名评估師在執行評估業務工作中存在的主要問題以及問題的性質及其後果,並向這兩名评估師提出批評和整改要求。
通過談話提醒,談話對象表示誠懇接受中註協对其執業中存在有關問題的批評、教育和幫助,同時表示认真整改、吸取教訓、謹慎執业。
談話提醒制度是會計中介行業職業紀律的核心,是會計服務業職業道德建設的重要組成部分,是會計師行業自律管理的重要形式。所謂談話提醒制度是指會計師行業協會对於涉嫌違反法律、法規,違反中國注冊會計師相關準則和職業道德準则的規定,已確認存在違法違紀行為、尚未構成行政處罰以及其他有必要談話情形的執業機构和執業人員進行談話提醒。通過谈話發現談話對象有嚴重違紀违規行為的,談話方约請有關部門依法進行調查处理。對在一年內被談話提醒累計達三次以上的單位和人員,在年檢中不予通過。
二、引发談話提醒制度發揮作用的原因
1、世界經濟發展放緩,企業競争失敗,降低道德標準。
2、面對並购、控股、重組、衍生工具等,公司的監管體制、会計審計制度反映控制能力減弱。
3、信息化的過程提高了公眾對會計信息預警作用的期望,對會計審计的缺陷容忍度下降了。
4、國有企業負責人因受業績指標的考核,職務升遷等因素的驅動,以各种方式授意、指使、強令會計人员造假,而會計人員受制於企業,为保飯碗,違心屈從。
5、部分國有、集體企業的负責人,當慣了計劃經济體制下的”太平官“,面對竞爭激烈的市場經濟,手足無措,一筹莫展。為了個人和小集體利益,以行賄開路,拉關系,通關節,有高招,最終在會計造假上做文章。
6、私營企業主為了追求和實現利潤的最大化,偷漏騙稅是他们的慣用伎倆。必然要挖空心思搞內外兩套帳,制造虛假信息。
7、財务會計人員是本企業的股東之一,由於利益均沾的目的,會默許甚至主動迎合老板的造假意願,更嚴重的是出謀划策、同流合汙,鉆政策和管理上的漏洞,渾水摸魚。
8、有極端個別的會計人員,為了贪汙公款,中飽私囊,利用職務之變,暗自搗鬼,擅自偽造假票據、假憑證。
9、內外監督力度不夠。《會計法》及會計制度對造假均有制衡原則和強制性規定,但企业卻難以執行。內部審計、紀委、監事會缺乏監督措施,外部財政、稅務、政府審計、監督机構監督不力。
10、法律法規不完善,處罰環境建設滯後。公正會計信用檔案及評級根不上需要。
11、對虛假会計信息的強烈需求是引发信息質量問題的重要原因,此時需要談話提醒。
在當前的社會中會計機構提供的會計信息,其中很大一塊是虛假的或者說是不真實的會計信息。對會計信息真實與公允最為關心的是真正的市場行為主體,其主要部分是股東和債權人。而虛假的会計信息對股東和債權人損害最大,因此急需談話提醒,進行事中監督。
12、會計工作本身存在客觀局限性為信息造假提供了可乘之機,需要談話提醒消除局限。
首先,在會計計量中,存在許多估計的成分和主观判斷的因素。其次,最常使用的成本法計量技術在反映資產價值變動方面具有滯後性,著會計信息的真實性。再次,貨幣計量假設使會計不能描述公司所有的經济事項,造成賬面價值與市場价值之間出現了巨大的落差。
13、 公司法、證券法、刑法等法律不完善,導致上市公司信息披露制度存在重大缺陷,使得談話提醒制度應运而生,以彌補法律缺陷。
公司證券法制定不完整、不配套、沒有前瞻性和統籌計劃性;會計準则和制度的制定仍沒突出投資人和債權人的信息要求;準则內容仍過於簡單,缺乏明細,操作性不強,透明度不高,部門立法,部門分割,選擇上十分隨意;制度制定速度仍不夠快,落後於經濟現實;信息披露內容過於簡單,透明度不夠高;對於一些重要信息如表外業務、無形資產、企業社會責任等的處理和披露沒有作出規定或规定得不夠恰當;新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不协調,如會計準則與税收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方;與國際通行準則之間仍存在相當大的差異,等等。
14、不健全的公司治理結構呼喚會計談話提醒拾遺補漏。
15、國家缺乏對中介机構的嚴格監管,導致其功能不到位,責任不清,信息披露缺乏有效的外在保障和監督機制,談话提醒可起到事半功倍的效果。會計造假案例的主要原因在於:會計師事務所丧失獨立性;會計師事務所的有限責任制使責任與執業風險脫節。
16、缺乏對信息披露違法行为進行強有力懲罰的法律環境。缺乏對會計信息具體認定的法律規定。運用談話提醒可起到預防作用。

三、實行談話提醒制度采取的对策

高質量的财務報告不僅是高質量會計、審計準則的产物,它更依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作,以保證準則能够被嚴格地理解和運用。只有建立一套成熟有效的監管機制,以合理保證最終公開披露的財務报告的真實性,才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策,最大限度地免受大股東、經理層的利益侵害。
1、完善經濟領域法律法规建設,嚴格執行《會計法》及會計制度。
新《會計法》42-26條對會計體系防范懲治造假有明確規定,現在关鍵問題是有法不依、執法不嚴、违法不究。
2.完善公司治理機制,建立企業內部有效制衡、約束制度
a.完善獨立董事制度
(1)規範獨立董事的選聘机制。確保獨立董事的獨立性,是實施獨立董事制度的關鍵,也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能够真正維護中小股東的權益,就必須構建由中小股東选聘獨立董事機制。但是,證監會2001年颁布的《關於上市公司建立獨立董事制度的指導意見》明確规定,“上市公司董事會、監事會、單獨或者合並持有上市公司已發行股份1%以上的股东可以提出獨立董事候選人。”這一規定無異於宣告大股東依然控制獨立董事人選的合法性。因此,目前在我國構建由中小股東選聘獨立董事的機制還有困難,但作為一種過渡,應當適當限制大股東及執行董事所代表的股東的獨立董事提名權。
(2)獨立董事的人選問題。独立董事必須具備相應的資格和條件。目前一些上市公司的獨立董事主要由政府主管部门或董事會或董事長聘任,聘任中人情董事、名人董事的現象非常嚴重,使得独立董事的知情權和工作時間得不到保證,而且這些人未必“董事”。筆者認為,應選择那些經濟上無後顧之憂、人格上具有高度社會責任感、专業上具有勝任能力的人擔任董事,且應建立獨立董事檔案管理制度。
(3)規範獨立董事的權利與責任。賦予獨立董事獨立的權責有利於提高其獨立性。《指导意見》規定,上市公司除賦予獨立董事具有公司法和其他相關法律、法規賦予董事的職權外,還應當賦予獨立董事特別職權和獨立意見發表權。笔者認為,為強化獨立董事的責任意识,應明確獨立董事行使特別權利和發表獨立意见既是權利,也是義務,獨立董事“必須”行使職權和發表獨立意見,而不僅僅是“應當”,且在上市公司年報中披露獨立董事履行權利責任的情況。另外,從法律層面上,需要對《公司法》等相關法規進行修改,明確独立董事的權利與責任,協調獨立董事與監管的權利与責任,協調獨立董事與監事會的關系,使獨立董事在運作過程中有法可依。
(4)建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經濟人”,也存在激励問題,需要明確誰來评價獨立董事的績效,如何评價,如何獎懲等一系列問题。目前,我國獨立董事的績效評价機制尚未建立起來,這也是獨立董事未能發挥作用的一個原因。筆者认為,獨立董事激勵機制必須考慮“独立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束,一旦獨立董事在上市公司中表现出應有的獨立和客觀,無形当中保護和提升了他們的聲誉,並拓展了他們未來市場。
b.規範內部控制制度
(1)完善內部控制规範體系。我國內部控制規範还缺乏一個成型的體系。隨着《內部控制規範》的基本規範、貨币資金的具體規範的頒布實施和其他的具體規範的陸續出臺,內部會計控制方面將會形成一個較完整的規範體系,但是,在操作性層次上,尚有相當艱巨的任務。目前許多規範的諸多非常原则,現實可操作性相对較差。規範的缺失與失效都會規範的有效性。
(2)加強對內部控制行為主體“人”的控制,把內部控制工作落到實处。離開了人的能動作用,制定再好的管理制度和控制措施也都無濟於事。人員素質控制包括:知人善任;加強對員工特別是會計人員的職業道德和建立技術輪訓制度,提高員工的職業道德和技術素質;建立員工技術考核和業績評價制度;建立獎懲制度;建立職務輪換制度等。
(3)建立良好的信息溝通系統,提高企業內部控制效果。它包括:確認、記錄所有有效的業務;隨時詳細記录經濟業務,以便恰當歸类、提供會計報告;采用恰當的貨幣價值計量經濟業务;確定經濟業務發生時期,并保證在合理會計期間記錄經濟业務;在財務報告中恰當提示經濟業务。
(4)改進內部控制的設置方式。建議借鉴COSO報告和我國地區的做法,按企業業務循環来設計內部控制制度。這樣既能與內部控制的基本構成聯系在一起,又便於審計人員測試被審單位的内部控制制度,提高制度基礎審計的效果。
(5)建立內部控制評价制度。為了保證企業內部控制制度能有效發揮作用,並使之不斷地得到完善,企業必須定期對内部控制制度的執行情況進行檢查与考核。對於嚴格執行內部控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對於違規違章的,堅持給予行政處理和經濟處罰,並與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合,才能最终達到內部控制的目的。
3、大力加強对企業領導的法制教育,促使其加強財務管理,嚴格依法辦事。表面現象是會計是造假賬的直接操作者,但多數案件的幕後主謀卻是企業負責人。這是會计造假的根子。整治造假必須從根子上著手。這也是人們常說的”兵熊一個,將熊一窩“的道理,反映出”一把手“的重要性。
4、嚴格執行會計人员從業資格認證制度,努力提高會計从業人員的業務素質和素質。和自律是提高素質的有效途徑。
5、學習借鑒美国等發達國家的會計管理先進經验,推行會計委派制度,改變企业領導層選任會計的不合理做法。
6、建立並推广會計集中核算制度,實行財務公開制度。
7、发揮公眾及輿論工具對會計造假的監督和定期爆光制度,加大打假治乱力度,形成全民參與,人人抵制假信息的好風氣。
8、全面推行會計信息真實性承諾和責任追究制度。
9、推進會計師事務所體制改革,發揮企業外部監管制度的效用
(1).加快合伙制在會計師事務所的普遍實行
目前,我国會計師事務所多數為有限責任制,這種組織形式使註冊會計師面臨的執業風險較小,與註冊會計師應受到的社会責任約束以及社會對註冊會计師的公信力不相稱。因此應大力合夥制,包括有限責任合夥制。
(2).建議適當发展個人獨資會計師事務所
個人事務所雖然規模小,業務範圍易受限制,但由於可以滿足日益增长的中小工商企業和非審計的會計业務增加的需要,能够彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業務的缺憾,同時,個人獨資的無限責任和個人其他財產連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執業人員違反職業道德。這不僅能使註冊會計師的執業質量得到保證,而且可以减少工商企業財務會計核算上的虛假行為,順應了市場机制的需要,另外,也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發達國家註冊會計师資格的公民到國內興辦事務所,開通高級人才的引進渠道。
(3).逐步建立和完善個人財產登记制度和共有財產分割制度
無論是普通合伙制還是有限責任合夥制,合夥人承擔責任的過程都会涉及個人財產或其與他人共有财產的。如果沒能建立相應的合夥人個人財产登記制度和財產的分割制度,合夥人在合夥制度實施過程中承担無限責任和連帶責任的義務就往往難於兌現,使應承擔責任的合夥人規避了規定的義务,從而削弱合夥制对風險責任的約束力。因此,在實施合夥制的同時,必須逐步建立合夥人個人財產登記制度和其與他人共有財產分割制度,才能確保合夥制的順利進行。加大財政、審計、稅務、等企業會計資料的外部監督檢查制度。與领導人的離任審計和人事任免建議結合起來。
10.健全民事賠償機制,發揮制裁機制威慑效應
2002年1月,最高人民法院下發了《關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問题的通知》,標誌著我國證券市場民事賠償機制正式啟动。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益,註冊會計師被真正提起诉訟的概率也會很低,為此极需健全民事賠償機制。
(1).改進诉訟方式,允許集團訴訟和風險訴訟
筆者建議采用集團訴訟和風險訴讼相結合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當标的為同一種類,當事人一方人數眾多時,可以推選出代表人,代表共同意誌和利益的訴訟行為。通过集團訴訟可以擴大訴訟标的,減少訴訟成本,提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和當事人胜訴後按比例分成,也就是將訴訟風險由律师和當事人共同承擔,增大了訴訟力量,在司法過程中若能將這兩種訴讼方式有機結合,將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。
(2).改變舉證責任,降低訴讼成本
我國目前對於舉證責任,仍然適用“誰主張,誰舉證”。但審計是非常專業的技術性活動,要资本市場的普通投資者舉证大股東、經理層、註冊會計师,難度大、成本高。美國1993年《證券法》規定個人投資者只要證明財務報表存在重大不實,就可以向法院提起訴訟,注冊會計師則需要提供證據證明自己清白。這樣,將舉證責任轉移給注冊會計師,相當於注冊會計師承擔全部的訴訟成本。我國也可借鑒這种制度,降低訴訟成本。
(3).加大對造假者的懲處力度,提高訴訟收益
民事訴訟的最终目是取得民事賠償,這是投資者最關心的問題。我國到目前為止,唯一能引用的就是《消費者保護法》。而按照這一法律,審计師的賠償通常是“退一賠一”,即最高不超過審計收费若幹倍。如中國證監會在“红光實業”案中對蜀都會計師事務所的經濟處罰是“退一賠二”,對鄭百文案件中涉案的註冊會計師罰款30万元。註冊會計師賠償責任小,中小投資者的訴訟收益低,引發的诉訟概率就低。此外,受欺詐的投資者的損失如何確定,是僅包括直接损失,還是既包括直接損失又包括間接損失尚存在爭議。但是從經濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不仅是現有利益,還應包括未來可得利益。建議在目前有關法律如《民事诉訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。
11、加強教育,提高認識,树立誠信會計觀念,改革企業內部財務會計管理制度和人事管理體制,消除会計本身的局限性,從源头上杜絕虛假會計信息的產生。
1 2、建立會計人員職業道德規範,加强會計人員和會計中介機構職業道德建設,提高財會人員素質,促其嚴以律己,真正達到操守為重,不做假帳。
13、完善會计法規建設,建立並執行會計違法舉报制度、會計責任追究制度和企業內外監督制度,加大會計执法力度,使其不敢造假。
具體措施: 一是盡快建立高素質、業務強的會計稽核隊伍;二是加大領導对真實會計信息的重視,营造領導反對造假的氣氛,強化單位負責人在會計工作中的責任;三是加強會计繼續教育;四是完善國企稽查特派員監督制度;五是推行會计電算化,規範財務會計操作,提高核算和監督水平;六是強化内部審計監督。
14、建立與國際接軌的的公司治理機構,規範股份有限公司特別是上市公司會計信息披露制度,實行上市公司與中介機構連带責任制度。目前,可行的是對会計師事務所等中介機構實行無限責任制度。
15、建立政府財政、審計、稅務、海关等執法部門對會計中介部門和從業人員的監管制度和約束机制,促其依法辦事。
16、建立財会人員素質考評機制、教育機制、自我約束機制和會計機構及單位的信用評級制度。
當前會计師事務所的失信問題、經濟領域的應收賬款危機、會計造假、偷逃騙稅問題對會計的信用提出了挑戰。因此,迫切需要實行談話提醒制度,對會計中介机構嚴格信用考核。用法律或制度限制違約者行為;要使違约者對其行為付出代價。建立一整套談話提醒具體制度和確定信用類別的和。強化公民的信用意識,形成全民打假的良好風氣。
總之,市场經濟是法治經濟、競爭經济、信譽經濟。隨著市場經濟的順利发展,珍視會計信用資源开發,重視會計中介業信用體系建设已成為中國經濟運行的鮮明特色。我國必將建立誠實信用会計機制和有效的法律監督和有序運行機制。隨著人们守法意識的提高,談话提醒制度會逐漸退出舞臺。相信未來的中国將是一個文明誠實的信用大國。
2002年9月18日

資料:
1、曹陽,《上市公司會計信息披露缺陷的理性思考》,2002.8.19,中國財经網
2、沾化縣財政局,《談新形勢下如何加強會計人員職業道德建設》,《山東財會》,2002年第8期
3、煙臺財政局,《加強對會計中介機構的監督 提高會計信息質量》,《山東財會》,2002年第8期
4、文艷,《關於企業會計工作的幾点思考》,《山東財會》,2002年第8期
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