關於在中國實行綠色會計的探討

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2006/7/27 14:23:00

工作悠久,有關學科定義也很多。但總體上講,它是一個指導下經濟實踐活動的產物,發揮著信息反映和監督管理的重要作用。歷史演進,世事變迁,經濟活動日趨復雜,經濟理论迅速,會計工作也隨之而豐富和發展。當代會計工作的一個突出就是,環境資本如何在會計計量中得到體現,以便貫彻可持續發展戰略,推動健康發展。於是,綠色會計(又稱环境會計)的理論與實踐逐漸受到國內外的關註。本文擬就在逐步實行綠色會計制度問題談幾点設想和思路。

  一、關於綠色會計產生和內涵的探討與思考

  經濟時代,傳統的经濟理論多以追求經濟利益為主,評價指標主要為GNP(國民生產總值)、GDP國內生產總值)和人均收入、人均產值等等。於是,出现大量開采資源→大規模生產→大量消費→大量產生废物(廢氣、廢渣、廢水)的經濟發展模式。結果,導致資源和環境危機,迫使人類反思:如此下去,人類將自食惡果,社會經濟將不能持續發展。於是,在可持續發展的觀念和目標的下,經濟理論發生了深刻變化,新的經濟理論迅速發展,一改過去單一追求經济利益的方式,而轉變為追求三個目標的平衡發展:回经濟利益,GNP增長和区域社會發展不因世代更替而衰減;2.社會利益,經濟效益與社會效益的平衡;3.環境利益,處理好經濟發展與環境保護的動態關系。也就是說,社會不能为了追求經濟效益而無償和無節制地開發自然資源;同樣,社會企業亦不能以犧牲環境為代价追求經濟效益。因為,資源和環境不僅是當代人,也是子孫後代共同賴以生存的條件和財富。
  
  於是,有人提出在新的突出“三益”經濟理論指導下,改变傳統會計單一追求經濟利益的成本核算辦法。將環境自然資本計入成本,來綜合評價企業效益和社会經濟發展的代價和得失,加強對自然資源和環境的保護。这樣,綠色會計(Green Accounting)理論適應社會發展的需要和经濟理論的變遷而萌生發展。
  
  本世紀70年代初,以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制汙染的社会成本轉換”和1973年第二期馬林的“汙染的會計問題”附篇文章為代表,為保護生態環境而研究生態環境的成本和價值,提供生態變化会計信息的綠色會計開始受到人們的關註,從此揭開了綠色會計研究序幕。聯合國及有關國際組織,一些國家的政府和專家工作組,多次召開會議討論綠色會計問題。最突出的是,“世界環境與发展國家首腦會議”通過了包括《21世紀議程》在內的保護世界環境的四個綱領性文件,掀起了世界綠色會計研究的高潮。“新世紀呼喚绿色會計”已成為許多國家可持續發展戰略研究的一項重要。換言之,綠色會計是世界可持續發展的必然產物。
  
  在中國,隨着社會經濟的快速發展,資源短缺、環境汙染和生態破壞的矛盾日益尖銳。黨中央、全國人大和國務院對此高度重视,先後制定了《環境保護法》、《水汙染防治法》、《大气汙染防治法》、《海洋保護法》、《森林保護法》等一系列法規,同時,制定了《中國21世紀议程》白皮書,1994年,將可持續發展確定為我國經濟社會發展的基本戰略。進而強調,资源合理利用和環境保護要作為全國各地各級官員業績考核和離任審查的主要內容。然而,我國現有的會計理論和實踐活動,不能反映監督資源損耗的環境成本,不適应可持續發展戰略的實施。近來,少數綠色會計理論研究的文章在會計刊物上發表,立刻引起會計界、經濟理论界、環保和可持續發展理論界的關註。筆者認為,在中国實施綠色會計制度,尚有大量的問題需要研究,尚需經歷比較漫長的道路。但是,在不斷的探索實踐中,它必將為中國加快資源保護和環境治理的步伐,力爭在新世紀到來之前遏制環境汙染和生態資源破壞的加劇作出貢獻。

  二、關於綠色會计基本內容和的探討與思考

  綠色會計是會計學、環境、現代经濟理論和可持續發展理论相互結合,運用一定的方法,以货幣單位、實物單位計量,或用文字表述的形式,反映、報告和考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值,平衡人工資本和自然資本,全面反映自然資本和企業社會效益的一門新興会計科學。其基本內容包括以下幾个方面:
  
  1.綠色會計的主要內容
  
  綠色會計是在修正傳統會计基礎上產生的,由於传統會計核算辦法未將環境資源列入資產核算,對於企業成本只人造成本,造成企業對社會資源的無償占用和汙染。客觀上,鼓勵企業以犧牲環境質量為代價,獲取本企業利益而忽視企业的社會環境效益。而綠色會計突出核算企業自然環境成本,在提高企業自身直接效益的同時,更註重企業的社會效益和環境效益。全面監督反映经濟利益、社會利益、環境利益是綠色會計的重要內容。綠色会計的基本內容大體可分為三部分:1.自然資源消耗成本;2.環境污染成本;3.企業的資源利用率及產生的社會環境代價評估。同时,包括對國家經濟發展宏觀決策的評估。
  
  2.綠色會計的核算對象
  
  綠色會計核算對象,區別於傳統會計的显著特點是增加了自然环境內容,特別重視环境科學與會計實務的結合。綠色會計中自然環境核算對象通常是指非人類創造的物質所構成的地理空間等。由於與自然環境關系復雜,考慮到的綠色會計核算技術方法的可操作性,其核算對象主要內容是:
  
  綠色成本包括自然資源成本、自然資源损耗、環境保護支出等。
  
  綠色收入包括自然資源收入、環境汙染收入、資源環境保護收入等。
  
  綠色會計收益包括資源环境收益、綠色利潤等。
  
  3.綠色會計的核算方法
  
  綠色會計核算對象自然環境是一种有價值的資源,它能夠为整個人類社會的現在和未來提供多種多樣的服務,是具有直接間接價值的,如水資源、土地等。如何進行會計確认和計量是綠色會計核算方法的難點。
  
  綠色會計的確認和計量是将涉及自然環境的經濟業務也作为會計要素,經過辨認確定其數量價格,加以正式記錄並入會計報表的過程。由於绿色會計計量自然環境資源價值有一定難度,特將價值計量公式簡列如下:
  
  現實使用價值=直接使用價值+間接使用價值
  
  總用戶價值=現實使用價值+未來使用價值
  
  自然資产價值=總用戶價值+存在使用價值
  
  其中,間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然资產價值計量中最困難的內容,需要借助於價格替代法、支付意願法、接受意願法等方法计量。確實難以計量的環境汙染,可用數學模型適當測算估計量化。

  三、關于在中國實行綠色會計的思考和建议

  1.實行綠色會計的基本原則思考
  
  在中國實行綠色會計應遵循以下几項基本原則:
  
  a.長期性和循序漸進的原則
  
  綠色會計的實施,不僅涉及產品成本的市場價格的變更,更主要的是,它涉及市场的變動,甚至,中國乃至全球的商品流通準則和經濟制度问題。因此,我們必須清楚地认識到,綠色會計的實施尚需經歷一段漫長過程和大量艱苦的准備工作而要堅持長期性原則。但是,鑒於當代“環境與發展”这一世界主題,以及可持續发展戰略的需要,我們又不能不立即著手這項工作。否則,在未來的世界貿易中我們將處於被動境地,必須堅持循序漸進的原則。
  
  因此,建議首先成立一個由、環境、資源、管理。等多方面專家組成的機構,對綠色会計、資源成本、環境成本、行為、產品市場規律、價格體系变動、會計核算項目、法律體系變動等等一系列有關進行探討。在此基礎上,對部分產品或地區市場进行試點。如果試點效果满意、可行,則在進一步深入研究的基礎上獲得推廣經驗,再開展宣传,逐步使公眾和市场接受,而後,開始研究立法或修改有關法律,考慮市場調節手段,調整會計和管理,以及審計制度。
  
  b.靈活性和邊界起步的原則
  
  由于綠色會計所核算的十分广泛,而且在不同的环境、地域和條件下會发生很大的變化,因此,應在確定原則的情況下,結合具體情況,靈活掌握,不斷探究。對不同的產業、產品,不同的地點和不同的時期选擇不同的核算內容和標準。
  
  也可以采取“双軌制”,一為現行的会計核算體系,二為探索性綠色會計核算體系,僅供研究和用。待各種條件相對成熟和世界商品流動準則出現變化时,再推廣實施。
  
  綠色會計核算的起始科目,應當从相對明確、簡單和易于了解的內容入手,即所謂“边界推進原則”。而不能一開始就“好大喜功”,从那些十分模糊,毫無基礎和多變的項目入手,如:大氣环流的風能成本,潮汐能等。
  
  此外,也可以采用分解綜合的。如一片森林的價值成本,可以分解為氣候、環境、地理、商業等多項價值,分別衡量。再給予不同的權重系數綜合評估。
  
  C.系統性和多贏的原則
   
  綠色會計是一項復杂的系統工程,它不僅包含經濟問题、環境問題和社會問題,也涵盖時間和空間的問題。因此,必须突出系統性原則。從理論到實踐,從產品到市場,從企業到社会,從資源到環境,從国內到國際,從宣傳到立法,從價格变動到公眾生活等,方方面面都要系統研究。特別是環境與這一对矛盾,必須堅持雙贏的原则,即不能以犧牲環境為代價追求經濟效益,也不能為了保护環境而拋棄經濟發展。不能象競技那樣只有一個贏家,必須保證做到“環境与發展”都贏的原則。同時,还要保持產品流通秩序和社會的稳定。
  
  d.強制性和三種行為結合的原則
  
  推行一項新制度必須以法律為依據,具有一定約束強制性。一旦推行綠色會計制度,企業必須披露盡可能多的環境資源信息,政府部門必須對企业最低限度的披露作出明確的強制性規定。
  
  同時,我們應當認識到,綠色会計制度的順利實行,必須以政府行為、企業行為和公眾行為的有機結合為保障,缺一不可。
  
  2.組建綠色會計机構的思考
  
  为迎接21世紀世界經济格局和結構的變化,實施可持續發展戰略,跟上全球绿色會計研究的步伐,我们應按照以上基本原則,立即着手實施綠色會計的各项準備工作,當務之急是成立機構,研究理論,確定準則,開展試點工作。否則在此領域將會拉大與世界差距,使經濟发展處於被動不利的地位。建議由財政部牽頭,中國會計學会、中國總會計師協會负責,盡快籌建中國绿色會計研究會,組織经濟學家。環保專家及會計實務工作者密切配合,加大綠色會計理論研究及實施的力度,以適應新世紀經济騰飛的發展需要,開創中國綠色會计研究的新局面。
  
  3.进行綠色會計試點工作的思考
  
  在中國實行綠色会計,不能照抄照搬國外辦法,要從中國的實際出發,由簡入繁,從易到难,先從明確的易於掌握的科目入手,即先選擇個別產品在部分地區、部門試行。建議綠色會計的實施先從綠色食品、用品入手,將環境資源用直接損益法計入成本,試行兩筆賬並行法,先以不環境資源成本原始賬為准,以綠色會計賬做參考。在取得切實可行的經验後,再不斷修正完善,再逐步推行。在可持續發展理論指導下,努力做到資源合理開發利用的綠色會計實施需要做大量的工作,千里之行始於足下,從理論到實際,多次反复,試行中國綠色會計一定會成功。
  
  4.對綠色會計宣传教育的建議
  
  建立實施中國绿色會計不僅是一個會計問题,同樣是一個復雜的環境問題和社會問題,是一個跨世紀的系统工程,涉及面廣、内容復雜、對社會可持續發展意義重大。因此,必須得到国家行政管理部門和全社會的高度重视。為此建議從現在開始就要加強全国人民的環保意識教育,加強學校環保基礎知識教育,在中小學增設環保常識課,在大中專學校增設綠色會計、審計專业課。建議將綠色會計宣傳、培训列到《全國環境初級教育行動綱要》中,要加強在職會計人員的綠色會計培訓工作,盡快籌辦中國綠色會計刊物,以加大綠色會计實施宣傳力度。
  
  5.實行绿色會計獎懲制度的建议
  
  建議加大環保執法力度,做到獎懲分明,用環保罰款籌集部分資金,建立綠色会計研究基金,用於奖勵舉報破壞、汙染環境和研究綠色會計、治理汙染等有功人員。每年評比獎勵一次,以推動中國绿色會計早日實現。
  
  參考
  
  1 葉文虎,唐健武.可持續發展的衡量方法及衡量指標初探.1994;6
  
  2 葉文虎.創建可持續發展的新文明—理論的思考.1994;6
  
  3 厲以宁.環境保護和生活質量
  
  4 张坤.環境學可持續发展.中日友好環境保護中心1997年論文集
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