會計信息失真研究綜述

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
上傳時間:2006/7/26 9:46:00

 信息失真是一個國際性、性的,它一直是世界會計學界的重點課題,也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。本文分別從會計信息失真的概念、成因以及對策來回顧和評述近十年来我國會計信息失真的研究成果。

  一、近十年来我國對會計信息失真的研究

  從現有,我國對会計信息失真的介紹與认識始於20世紀90年代中期①,近十年來,我國會计界與實務界圍繞會計信息失真的問題進行研究所取得的成果主要體現在以下幾個方面:

  (一)會計信息失真概念

  雖然從逻輯上講不真實的會計信息都是失真的信息②,但人們對会計信息的定義與分類卻有不同的认識。主要有以下一些观點:

  1、會計信息失真“三分法”。

  以吳聯生教授(1998)為代表的多數學者認為會計规則沒有得到有效的執行,無外乎以下兩種情形:一是会計規則執行人故意違背會計規则;二是會計規則執行人由于客觀上的原因在會計規则的執行上存在偏差。據此,對會计信息失真提出“三分法”,將會計信息失真分為規則性失真、違規性失真和行為性失真等三類。

  2、會计信息失真分為會計事項失真引起的和會計處理失真引起的。譚劲松、丘步輝、林靜容(1997)

  從失真的會計信息產生過程分析,將其分為會計事項失真引起的會計信息失真和會计處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀业務活動,會計事項本身就不真實。會計處理失真引起的會计信息失真是指,雖然會計事项真實地反映了客觀的經济活動,但由於會計处理過程的錯誤引起會計信息失真。

  3、會計信息失真包括兩個方面的問題:會計造假和會計操縱。

  在會計信息失真的定义上王躍堂教授(2001)認为會計信息失真包括兩個方面的問题:一是會計造假,這是違反會计管制的違法行為;二是會計操縱(西方稱之為盈余管理),這是企業利用會计管制的彈性操縱會計數據的合法行为③。

  4、也有少數學者将會計信息失真分為故意失真與非故意信息失真。

  非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的。故意失真是指在企業管理當局的授意下,利用會計規範給予企業的灵活性,有偏向性或誘導性地提供信息,或者違背會計规範制造假賬。還有學者將會計信息失真分為合法性会計信息失真和非法性會计信息失真。

  (二)會计信息失真的成因

  造成會計信息失真的原因是多方面的,眾多專家學者也從不同的研究角度探析了會計信息失真的原因。筆者在此歸納了如下幾個主要方面:

  1、從會計學自身的限制探析會計信息失真的原因無论是國際還是國內學者對於確認理論的研究,都還是集中在对確認(可定義性、可計量性、相關性和可靠性)的討論上,确認標準的制訂旨在解決哪些事項可以計入會計系統和会計報表。張天西教授(1998)認為會計確認標準不能解決幾點會計所面臨的問题,從而導致會計信息失真。大體包括兩個方面:其一,会計確認對象的隱匿。由於沒有合适的會計規範為依據,企业有些價值不能確認,例如人力資源价值、企業商譽價值、環境成本的確認等。其二,會計確认基礎的主觀性。權责發生制是會計確認的基礎,其確認過程帶有主觀性,这種主觀性的確認必定為制造不真實的會計信息提供了可能和動機。

  也有很多學者指出現有的會計理論在很多方面还不能完全客觀地反映經濟业務的實質。如會計期間假設,是人為地劃分時期,其結果必然与客觀事實有差距;貨幣計量假设,假設幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況、真实的現在情況;這些會計学自身因素的缺陷都可能導致會计信息失真。

  2、從合約、制度經濟學角度研究會計信息失真的原因舒爾茨認為,制度是行為規則,他們涉及、及經濟行為④。社會制度還通过鼓勵和懲罰某一行為,以誘導或禁止該項行為。劉峰教授通過對紅光實業的案例分析得出現有的會計制度安排本身排斥高質量的會計信息,並誘發會计信息失真。

  理論上,政府只是經濟規則的制訂者和監督者,本身不参與市場運行。但我國政府對具體的經濟活動不能“置身事外”,總是存在“亲歷親為”的沖動。一些政府部門為誇大政績或出於一些特殊目的,不顧企業實际情況以及所面臨的市場状況,往往以行政命令方式給企業硬性下达各項經濟指標,以便迎合有關部门的需要。這在某種程度上促使和诱發企業弄虛作假,人為地調節會計信息,使企業會計報表虛盈實虧。同時,各級政府致力經濟,將一個虧損企業通過虛假的會計信息包裝推向資本市場。

  同時,從目前會計師事務所的體制上看,絕大部分會計師事務所采用有限責任制形式⑤,而有限責任制可以使其機構和從業人員在獲得高額利潤後只承擔有限的經濟责任,客觀上助長了從业者的冒險心理,必然使CPA在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。我國不健全的制度、特別是沒有严格的民事賠償制度,也在相當程度上助長了中介機構的冒險意識。

  3、從倫理道德的角度分析會計信息失真的原因

  雷又生、王秋紅(2004)等學者認为社會倫理道德滑坡,人們在競爭時違背誠信的原則,使会計信息失真具有了宏觀社會背景。這種虛偽欺诈的社會習氣對會計工作者、部分政府人員以及進行社会會計監督的會計事務所產生了不良。作為經濟信息提供部門的會計,为了單位或個人的利益可能會丧失誠信原則進行造假;部分政府人員官僚作風嚴重,盲目追求“數字”經濟,進而放棄誠實守信的道德準则,在會計報告上弄虛作假;會計師事務所等中介机構為了穩定客戶,拓寬业務,在相關法規執法不嚴、處罚力度不夠的情況下,違背会計職業道德,喪失了其客觀公正的立場,忽略了其社會责任,出據虛假的證明,為企業作假賬提供便利,成為會計造假的保護傘。

  楊雄勝教授也認为會計誠信的缺失導致會計信息失真。但他認為制度的原因、監督不力的原因等等不是會計誠信缺失的內在機理。會計造假損害的主體不確定使會計誠信缺失成為一種必然,會計造假問題泛濫成災就不足为奇了。

  4、從的角度分析會計信息失真的原因

  吳聯生教授(2004)认為人類的有限性決定了會計信息失真的客觀存在。他指出人類的有限性在會計的生產過程中表現为:會計規則執行者對會計規則理解得不完美性、會計規則執行者對客觀經濟活動把握得不完美性以及會計規則執行者具體執行行為的不完美性。

  從整個會計人員隊伍的現狀來看,冯淑萍司長(2003)在會計學會第六次全國代表大會上指出我國尚缺乏通曉國際會計慣例的會計人才,整個會計隊伍素質也參差不齊,加上這幾年會計新准則、新制度的變化很快,會計人員沒有足夠的時間去掌握和消化這些新知識,致使會計準則在執行中碰到一定的困難。

  (三)治理會計信息失真的對策

  會計信息失真是许多社會問題在會計上的綜合反映,解決這一問題,需要多方面采取措施,綜合治理。針對以上歸納會計信息失真的幾個原因,筆者羅列目前存在的主要幾點治理會计信息失真的對策。

  1、對于會計學本身的限制,會計學界對此有很多的研究。如對采用會计確認標準無法計量的企業商譽、人力資源價值以及環境成本等的研究;對在物價變動時期,在泡沫經濟环境下引起的對會計计量單位和屬性的沖击的研究等。有些研究可以解決部分會計信息失真的問題,但有更多會計學本身的限制還處在研究之中。比如,對環境成本的、人力资源的核算以及公允價值計量等的研究。

  2、完善公司治理結構以及合理的制度安排。通過權力分配、權力制衡和信息披露等機制,迫使管理層释放信息,均衡信息分布,以緩解不利選擇問題,完善公司治理結構。政府在發揮其經濟管理職能时只能是多采用間接调控手段,不能既當裁判又当運動員,減少直接幹預,理順企業、政府、社會之間的關系。有很多學者提出将事務所改制為合夥制,加大註冊會計師的民事赔償責任,從而加強註冊会計師協會的行業風险意識。這樣有望促進註冊會計師的監督職能,抑制部分會計信息的失真。

  3、道德是法律的基礎,法律是基本道德強有力的保障手段。目前,道德水平滑坡幹擾了經济的正常運行,雷又生、王秋紅建議此時國家需要调整、完善調整法規使之適應經濟的发展,同時要公正執法,加大執法力度。他認為政府是市場規則的制定者,政府對規則的遵循狀況直接關系到道德建設的成敗。市政府要帶头認真遵守市場規則,不制定違背市场規則的規定。

  註重職業道德的追蹤评價。有學者建議可以對全國持證的會計人員建立道德行為档案,對在各類檢查中提供虚假會計信息的單位和個人進行登記,以采取相應措施;對建立起一套誠信評價體系,評價監督企業的誠信狀況,並及時在媒體上予以曝光,借助公众的輿論加強會計職業道德建設

  楊雄勝教授(2002)提出解決會計誠信缺失從而治理會計信息失真的可行是讓單位領導人成為會計責任的唯一责任人。

  4、加強會計人員的與培訓。對於由於人類的有限性導致的會計信息失真,吳聯生教授認為其治理措施則主要在於加強會計教育,不斷提高會計人員素質,以及加強會計工作中的核查與驗证工作。同時,通過改革會計機構人員組成、調整會計規則内部結構以及增強會计規則信息傳遞的有效性来提高會計的可操作性、一致性以及明晰性。

  馮淑萍司長認為要調動各方面的積極性,多渠道地開展工作⑥。比如,會計学會可以承擔一部分培訓任務,開展對會員的培訓;界和教育界也可承擔一部分培訓工作。

  二、評價與

  根据前述的簡要回顧與可以看出,近十年來我國會計信息失真有以下四個方面的主要特點:

  (一)對會計信息失真的成因有了更深的研究對其成因的研究不是停留在會計准則制訂不完善、法規不健全以及會計人員道德素質低下等表面現象,而是透過這種表面現象找到的實質。如雷又生、王秋紅等學者通過分析道德缺失的原因來探析會計失真的原因。

  (二)研究過程註重充分吸收相關學科的已有成果對會计信息失真的成因分析不僅僅只停留在會計學基礎上進行研究,而是引進合約、制度学、倫理道德、等相關學科對会計信息失真的原因進行剖析。從而也體現了會計所呈現的交叉、滲透與融和的趨勢,进而使會計信息失真的成因有了科學的解釋。

  (三)對會計信息失真的成因研究很多學者還存在著片面性

  從很多關於會計信息失真研究的来看,有很多學者仍認為會計人員的素質是會計信息失真的重要原因。正如一棵樹枯萎了可以說是樹本身的原因,可是成片的樹都枯萎了那就是生態環境出現了问題。會計信息失真的現象如此盛行,從說謊的產生到問题的蔓延,都是和病態的行為、私利主義的道德規範及不健全的管理體制息息相關。如果让會計人員的素質來“一肩擔尽古今愁”的話,必然會导致會計信息失真是“不盡長江滾滾流”!

  (四)對會計信息失真的對策研究成果尚欠實踐指導性

  筆者認為所提出的建議應当是技術上可能、經濟上合理、法律上允許、操作上可執行、上能為各方所接受,以盡量减少實施過程中的阻力。有很多學者对會計信息失真的成因进行了精辟的分析,然而没有對會計信息失真的治理提出任何方案。還有很多學者提出了一些治理措施,但筆者認為其有些缺乏可實施性。例如,很多學者認為政府部門應該在發揮其经濟管理職能時不能既當裁判又當運動員,可具體如何實施、由誰執行以及怎样執行的問題不能解決,会計信息失真的問題也當然不能解决。筆者認為會計信息失真是許多社會問題在会計上的綜合反映,要治理會计信息失真的問題不能僅僅依靠會計理論學術界的專家和學者,還需要社會贤達及政府官員的積極參與。

  註:

  ①從目前包括《會計研究》、《財務與會计》等核心期刊所登載的關於會計信息失真的文章數量得出會計信息失真研究主要在90年代中期。在会計相關的雜誌上發表的與會計信息失真的文章,94年兩篇,99年200篇左右到2002年400多篇。

  ②參見唐國平,2001,《會計?;企業?;市場經濟:會計信息失真的廣角透視与思考》,會計研究,7P44.

  ③參見王躍堂,2001《會計改革与會計信息質量-來自證券市場的經驗證據》,會計研究,7P16.

  ④參見林毅夫,1994《財產权利與制度變遷》,上海三聯出版,P63

  ⑤參見丁平準,2002《中國註冊會計師:世纪末的回眸》,東北財經大學出版社,P243

  ⑥参見馮淑萍,2003《中國的會計改革與-在第十六屆世界會計師大会“中國論壇”上的演講》,上海會計,1P3.

  文獻:

  [1] 楊雄勝。會計诚信問題的理性思考[J].會計研究,2002.3

  [2] 黄世忠。上市公司會計信息面臨的挑戰與思考[J].會计研究,2001.10

  [3] 綦好東。会計舞弊的經濟解釋[J].會計研究,2002.8

  [4] 張天西。論財务會計不真實的會計背景[J].會計研究,1998.11

  [5] 唐國平,鄭海英。會計;企業;市場经濟:會計信息失真的廣角透視与思考[J].會計研究,2001.7

  [6] 吳聯生。会計信息失真的類型劃分及其治理[J].浙江財稅與會計,1998.4

  [7] 劉峰。制度安排與會計信息失真[J].會计研究,2001.7

  [8] 閻達五,李勇。也談美國會計造假事件[J].會計研究,2002.9

  [9] 雷又生,耿廣猛,王秋紅,蔡報純。會計信息失真的道德分析[J].会計研究,2004.4

  [10] 石本仁。公司治理中的會計角色[J].會計研究,2002.3

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