試論會計專業環境對會計的影響

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文作者: 劉琦
上傳時間:2006/8/1 14:32:00

〔摘 要〕會計專業環境包括會計目標環境、會计人員素質環境、專業導向環境、會计主體環境。它直接作用於會計實踐,決定著會计信息的質量和會計发展的方向。

  〔關鍵詞〕會計;專業環境;目标環境;人員素質;專業導向;影响

  目前我國會計信息質量不盡如意,虛假會計信息满天飛,雖然國家制定種种措施和辦法,但仍收效甚微。究其原因,會計环境是主要根源。會計环境,是指影響會計工作的各种內外因素的總和,包括會計外部環境和內部環境,外部環境如經濟體制、法律體制、自然环境、企業管理環境等;內部環境如會計專業環境、會計国際環境等。會計環境直接作用於會計實踐,決定著會计信息的質量,決定會計发展的方向。從會計產生的歷史來看,會計是會計環境發展變化到了一定階段的產物;從會計的發展來看,會計的每一次發展都是會計環境變化的結果。筆者欲从會計專業環境來分析其對會計的影響。

  一、會計目標

  環境會計目標是會計最基本的概念之一。美國會計學者Walter B Meigs和Charles EJohnson等認為:“會計的根本目標是提供關於某个經濟實體的財務信息”(Accounting The Basis for Business Decisions 1977)。FASB(美國財務會計準則委員会)認為會計目標是“為制定合理的投資及信貸決策提供有用信息”。IASC(國際會計準則委員会)認為會計目標是“為更廣泛的會計報告使用者提供經济決策所需的企業經營状況和業績、財務狀況變動等方面的信息”。我國《企業會計準則———基本準則》認為會計目标應“符合國家宏觀管理的需要,滿足有關各方了解企業财務狀況和經營成果的需要,满足企業加強內部經營管理的需要”。可以看出,上述不同的表达是有差別的,但是不難發現,上述各種表達均反映了会計目標就是設置會計的目的和要求,即回答“為什麽要設置会計?”“會計應做些什麽”等問題。由於會計工作的最終表現成果體現為會計信息,顯然是因為外界對會計信息的需要而產生了設置會計的目的;因此,會計目標的中心內容就是會計信息。具體而言,會計目標就是對会計自身所提供經濟信息的內容、種類、時間、方式及其質量等方面的要求。顯然,會計目標環境對會计的影響跨越了會計內、外兩環境,即根據外部環境確立調整會計目標,同時作為會計的起点,在會計系統中為會計實践活動指明目的和方向。也就是說,會計目标既是一個獨立影響會計工作的環境因素,同時也是連接會計内外環境的橋梁,因而其對會計的影響是至關重要的。

  目前會計目標主要有兩種觀點:受托责任觀和決策有用觀。會計目標環境对會計的具體影響,可从兩派觀點的表述中窺測一斑:

  受托責任观認為,企業所有權與經营權是分離的,兩者有明確的委托與受托關系存在。所有者为委托方,經營者為受托方。作为經營管理不可分割的一部分,會計應屬於經營方,即屬於受托方。受托方的責任主要有:接受委托方所交付的資源,有效管理與運用该資源以使其保值增值;承擔如實向資源的委托方报告受托責任履行過程和結果的義务;受托方同時負有社會責任等等。這些責任的存在,要求雙方均不得缺位或模糊,否则將直接影響受托責任的履行,因而要求雙方處於直接接觸的位置上。會計是商業語言,委托責任與受托責任的具體表述通常以會計指標為起點,以會計信息為終點,因而此觀点認為會計應在受托责任關系確立的目標下開展具體的會計實踐活動,從易於揭示受托責任的角度合理組織會計核算,報送會計信息。此觀點的一個有力支持点為現行的會計報表審計制度:正是因為有委托責任與受托責任才產生了審計的動機,開展獨立審計的目的是為了證實會計信息的真偽和公允性,其委托人恰是受托責任的承擔者。決策有用觀點認为:企業雖然存在所有權與經營權分離的現實,同時也存在受托責任,但由於資源的分配是通過資本市場進行,而不是由雙方直接接觸,也就是說,委托方與受托方的关系不是直接建立起來的,而是借助於資本市場建立的,因而会計的目標並不是揭示受托責任,而是向信息使用者提供關于企業現金流量、經營業績及資源變動等方面的信息。隨著资本市場的發展,兩權分离由直接變間接,委托者在资本市場以一個群體出現,从而使個體變得模糊,二者的委托關系也變得模糊,且随著資本經營的深化,所有者对資源的直接管理已日趨淡化,故對會計信息的要求有別於前一種觀點,由此而對會計工作產生一種更寬松自如,放任其按自身規律組織會计核算的影響。

  不論是受托责任觀還有決策有用觀,都是基於一定的經濟環境,兩者的根本區別在於资本市場及其影響。由於我國目前資本市場正處於摸索階段,因為受托責任的履行仍占主導地位。既已明確了會計在經濟活動中的使命,因而根據委托方(我國目前主要是国家)的要求制定科學的会計目標對於把握會計工作要點,合理組織會計核算與管理工作,全面、及时準確地提供會計信息有著重要的现實意義。

  二、會計人員素質環境

  企業會计人員素質的高低對會計作用的真正發揮和對提高企業会計管理水平具有重大影響,同樣的环境,同樣的目標在素質不同的會計人員身上會反映出不同的結果,有時甚至是截然相反的結果,優秀會計人才市場總是供不应求。一名優秀會計人員應具備多方面的素質,可以毫不誇張地斷言,與其他任何一門專業崗位的管理人員相比,企業对會計人員綜合素質的要求是最高的。然而,由于經濟、教育科學、社會文化、传統習俗等多方面的影響,我國企業优秀的會計人才極為稀缺。作为一名優秀會計人員是如何影響企業會計工作的呢?

  1.依法行事,客觀公正。這是一名優秀会計人員首先應做到的。這裏的法不僅包括國家頒發的法律法規,也包括企業權力机關制定的各項規章制度。會計人員时刻與“錢”打交道,处理的每一件事務都牽涉到各有關利益群體,這就要求會計人員必须“坐得正,行得直”,不偏不倚地處理會計事務。

  2.選择最合理的會計政策,直接為企業提高經濟效益服务。會計政策的選擇對現金流出和成本費用的影響已不需例證,當所得稅已正式成為企業的一項费用後,企業會計的職責之一便是降低該費用。業務水平不高的會計人員大多采用“做假賬”或“賬外賬”的方式瞞報收入或虛列成本費用,如此做法其性質已成為違法,一經查出,后果不堪設想。高水平的會計人員在會計政策的調整以及與其他部門協同作業等方面,充分利用所得稅優惠政策合法地降低所得稅費用,即合理避稅。

  3.提供準確、全面的會計信息,為内部管理服務。我們知道除了會計政策的合理調整、會計方法的適當運用可直接產生经濟效益外,企業經濟效益更多地是依靠供、產、销環節去創造。如通過降低采購成本、節約資金支出;通过提高勞動效率、增產節支;通過拓寬銷售渠道,增加銷量、获得較高的價格等。會計人員應充分意識到這一點,主動為上述環节的管理提供定期或不定期的信息服務,促進供、產、銷環節加強管理、堵塞漏洞、轉嫁費用,提高经濟效益。也只有這樣,才能全面提升會計的地位,充分發揮會計在企業管理中的中樞地位。

  4.保守商業秘密,恪守職業道德。現代社會市場競爭激烈,信息在經濟生活中的作用越來越突出,近几十年信息技術的突飛猛进和其在社會生活中無可替代的地位證實21世紀的社会是信息時代的社會。會計部門作為一家企業的信息中心,會計既要为外界提供必要的會計信息,又要防止不恰當的信息披露會使企業陷入被動經營的境地。會計手中的數據也許會變成競争對手利用並致之於“死地”的武器。例如,賒銷百分比法一度作為合情合理的壞賬準備金計提方法而流行,但其后企業紛紛予以舍棄而改用余額百分比法或賬齡分析法,只因該方法下披露的會計報告會使競爭对手毫不費力地推斷出竞爭企業采用的銷售政策,在了解其資金狀況後能迅速调整自己的策略以應戰或發起戰爭,在市場上占據有利地位。因此,会計人員應提高警惕,防患於未然,同時恪守職業道德,不主動向外提供會计信息。

  三、專業導向環境

  作為會計重要专業環境之一的專業導向环境,原本只是在西方國家爭論,但這些年,隨著我國會計改革的深入,已越來越多地被我國高層會計管理機構和會計理論研究者所關注。我國在高度集中的计劃經濟模式下建立起來的會計模式,已被會計實踐證明確有不適應市場經濟之處,尤其是在适應市場競爭方面會计政策明顯滯後,為此我國先后出臺了一系列的會計改革措施,如加速折舊方法的準入,制造成本法取代完全成本法,壞賬準備金的計提。新《企業會計制度》在再次擴大壞賬準備金計提範圍和金額的同進,將減值準備金的計提擴大到全部資產,並新增設“實质重於形式”這一核算原則,取消開辦費五年攤銷的規定等等,可以說新《企業會计制度》已在極大程度上消化了中西方會計政策上的差異,剩下的只是操作程序上的不同而已。

  四、會計主體環境

  沒有會計主體便沒有會計行為,會計主體與會计實踐這種“主仆關系”決定了會計主體作為一種特殊的環境因素对會計的影響程度:會計與會計主體共存亡。

  1 會计主體的構造差異決定著會計工作的復雜程度。會計主體構造主要包括組織形式、管理制度、資金來源、內部機構設置等內容。首先,從組織形式上看,一个無限責任公司與一個有限責任公司在會計處理方法的選擇上是存在著巨大差別的。從會計的受托責任看,无限責任公司的會計主要是清理债權債務關系;從外部会計信息使用者的角度分析,除纳稅信息外,一般較少關注其財務狀況的好壞,至少沒有對有限責任公司那般密切关註;從會計政策的選擇看,有限責任公司政策變動的影響遠大于無限責任公司,因而要求揭示會計政策變動的原因及影響程度等。其次,從管理制度與內部機構的設置來看,影響著會計核算與管理工作的安排。復雜的管理制度與機構設置要求會計提供詳細的成本費用管理信息,如責權利方面分工越細,會計核算的工作量便越大;同時,管理制
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