當前會計理論研究與會計實務狀況分析

論文類別:會計審計論文 > 會計研究論文
論文標簽:會計實務論文
上傳時間:2006/12/9 16:30:00

 摘 要:我國當前超前,相關法規滯後,會計實务較為混亂。解決這一矛盾,理論研究要將會計準则符合國際慣例與我國具體國情相結合,縮小我國會計理論与國際慣例之間的差距;加強對會計工作監督,克服會計信息失真現象。

  關鍵詞:會計理論研究;會計實務狀況;

  體制改革以來,我國会計理論界和實際工作者,了經濟體制改革所取得的經驗,根據我國經濟的形勢和國情,認真探索會計工作和會計發展趨勢,並結合西方會計理論與方法,形成了具有特色的會計理論和会計方法。從總體來說,我國當前會計狀況存在著理論研究超前與會計實務較為混亂的矛盾。

  1.現階段我國會計應用理论研究相對會計實務的超前現象

  表現之一:對西方會計理論與方法的大膽引進。早在1980年中國會計學會成立時,就將“外國會計理論、方法的介紹和研究”納入學会工作計劃。1992年中國會計学會“八五”時期科研规劃中,將中外會計比較、中國会計準則與國際會計準则比較、中國會計發展史與當代世界會計發展史比較,列為“八五”期間重點科研課題的三個首選課題。同時,在部分高等院校設置國際會計專業,开設國際比較會計專業課程,引进外文原版著名會計期刊,翻譯出版國際著名會計理论著作,派員到國外對口考察和进修,邀請國外專家到國内講學等多種方式,大胆引進和傳播國外會計理論和方法。1993年頒布实施“兩則兩制”,建立起最基本的會計原則和假設,以國際通用的會計平衡公式“资產=負債+所有者權益”,取代了“資金来源=資金運用”這一會計平衡公式;確立了以財務現狀评價資產負債表、損益表和財務狀況變動表為基本的國際通行的會計報告體系;借鑒西方財務管理定量分析方法,使財務管理更具性和實用性;引進西方獨立審計方法,完善了我國審計方法體系。這一系列的會計變革,加快了我國會計工作的國際化進程。

  表現之二:應用會计理論相對於會計實務的超前现象。近年來,我國應用会計理論研究十分註重會計實務的超前性研究,根椐會計實踐的發展,預測可能遇到的,開展超前性研究並取得了一定的成果。比如:針對我國近年出現改制、重組等問題,进行責任會計、破產會計和兼並會計的研究;針對我國會計核算方法落後的情况,進行會計電算化的研究;針對我國企業集團興起、業務擴展、物價持續上漲的現實,進行集團公司財務管理、合並會計報表編制、外幣折算、通貨膨脹會計的研究。這些研究,對於解決會計實务工作的難點問題,具有十分積極的作用。但是,應當引起我們警覺的是:我國會計理論研究中存在著註重對热點問題的研究,而忽視了會計基礎理論和實务操作中的一些基本問題,諸如會计基本工作規範、會計人員職業道德、會計監督弱化、会計信息失真等問題的研究。

  表現之三:会計制度逐步健全完善。1984年以來作為國家一級的會計工作主管部門的財政部獨立的或者會同有关部門聯合發布實施的法規制度有近30個,截止到1994年平均每年有近三個法規制度出臺。這些法規制度在會計資料的科學化管理方面,會计機構人員設置以及行使其職能方面,保護會計人員切身利益提高會計人員業務素質方面,实現會計工作與國際慣例接軌並適應主義市場經濟和企業制度建設方面,實現会計工作現代化等方面都作出了比較系統全面的規定,這不僅有效地推動了我國经濟體制改革的發展,也使得我國財務管理工作出現了前所未有的朝氣蓬勃的發展局面。

  2.相關法律、法規滯後,會計實務工作較為混亂

  會計相關法律、法規制度嚴重滯後。具體表現在:綱領性法規已出臺,配套法規跟不上,給具體操作帶來了困難。《會計法》、《注冊會計師法》“兩则”、“兩制”已發布實施數年,但與其相配套的證券法規十分薄弱;《註冊會計師法》實施細則遲迟不能出臺;而對今後企业會計核算起綱領性作用的《企業具體會計準則》,其讨論稿雖幾易其稿,但因意見分歧過大,而無法正式公布實施;新稅法體系自1994年起正式實施,同時也出臺了各法的實施細則,但“細則”不細,遺漏及不足甚多“補充規定”一個接著一個,這給實務操作上帶來了很大困難。

  、法規制度的相互协調性差,制度本身相互矛盾,口徑不統一。我国法規制度的主線為會計法——會計准則——企業具體會計準則——企業內部會計核算制度,各層次之間應口徑統一,相互协調一致。但事實並非如此,《會計法》對可以預見的會計法規趨勢缺乏應有的關注,特別是對我國具體會計準則的出台、行業會計制度的存廢及其地位和作用缺乏必要的評估,這樣勢必造成“會計法”與“兩则兩制”存在明顯的脫节現象。由於我國界對財务會計與所得稅法是否協調一致存在分歧,導致兩者在制度规定上存在大量的不一致性。另外,會計法、注冊會計師法、審計法之間缺乏必要的聯系和溝通,形成事實上各行其是的局面。法規制度規定的不一致,使得會計實務工作者無所適從。法律、法規的監督實施不力,特別是對違法違規行為的懲治處理不嚴。

  新財會制度中會计政策備選方案的增多,助長了實务工作中的主觀隨意性。新財会制度規定,在貫徹一致性原則的前提下,對於會計事項的處理允許在多種備選方案中選用一種。比如,存貨的計價可選用加權平均法、先進先出法、後進先出法、移動平均法等多種中的任一方法;提取折旧的方法有平均年限法、工作量法、余額遞減法、雙倍余额遞減法、年數總和法等;對於壞帳處理、投資收益、成本等,都有多種備選方案。不同會計政策的選用,对於企業當期損益很大。由於各種备選方案的使用沒有嚴格的前提條件限制,在實務操作中,多种備選方案的運用,成為大多數企業調整利潤的“合法”手段,卻將貫徹一致性原則拋到了一邊。

  財會人員整體素質較差,也是引起會計實務混亂的不可忽視的重要原因。據有關資料顯示,我國國有單位和縣以上集體單位的會计人員約600萬人,其中有大專以上學歷的僅占18.21%,有會計師以上專業資格的仅占8.45%.當前生活中比較突出的會計信息失真問題,應該說與會计人員素質不高有很大關系。

  解決我國會計狀況理論與實踐的矛盾:

  會計理論研究要註重將會計準則符合国際慣例與我國具體國情相结合。近幾年,我國會計理論研究存在著一種傾向,即過分強調會計与國際慣例接軌,忽視了對具體国情的考慮,對西方會计理論及方法簡單照搬,盲目引进現象較為嚴重。從长遠看,各國會計準則的相互協調,乃至相互融合是世界经濟發展的必然趨勢。但是,會計作為一種經營管理活动,是與一個國家特定環境下的制度、經濟體制和生產力發展水平緊密相關的。所以,在我國会計理論研究和會計政策制訂時應充分考慮具體國情,對於适合實際情況的會計理論與方法,應当堅持並進一步提高和完善。同時應認識到我國会計改革是一個復雜的系統工程,縮小我國會計理論會計方法與國际慣例之間的差距,是一個長期的、艱苦的過程,會計理论研究應為縮小這種差距而努力。

  要加強對会計工作監督。目前一些单位內部管理制度不規范、不完善,加之一部分會计人員的素質不高,導致會計帳目混亂,財產不實,數據失真,記帳隨意,手續不清,差錯嚴重,會計资料散失;一些單位為了自身的利益,掩蓋真實的財務狀況和经營成果,變造虛假的會計凭證、帳薄和會計報表,假造、亂摊成本,搞“兩本帳”,隱瞞收入,偷逃國家稅收,轉移國家資金,搞小金庫;有些會計違反會計職業道德,不能行使會計監督職權,參與違法違紀活動,甚至為其出謀劃策;等等。這些问題,影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮,在一定程度上幹擾了社會經濟秩序,對各單位的經營管理和整个市場經濟的運行產生了極為嚴重的消極影響。如何有效監督會計工作,克服會計信息失真現象,是當前迫切需要解決的重要问題。

  總之,認清當前會計狀況存在的矛盾,探討解決矛盾的途径,有助於會計理論與会計實務的和諧發展。

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